Применение МСФО в РК

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 2

1. Сущность, понятие и основные принципы МСФО 5

2. Краткая характеристика основополагающих требований МСФО 9

3. Применение МСФО для отражения деятельности нефтегазовыми компаниями 17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 20

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ: 21

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшая характеристика высокоразвитой рыночной экономики грамотное управление информацией. Отчетность компании - один из основных публичных информационных потоков, формирующих финансовые рынки. От того, как сформированы стандарты  подготовки отчетности, зависит степень  достоверности информации, предоставляемой  рынку, а, следовательно, и уровень  его стабильности.

В настоящее время российская экономика стоит перед необходимостью модернизации, требующей значительных инвестиций иностранного капитала. Повышение  прозрачности деятельности компаний является необходимым аспектом улучшения  инвестиционного климата и создает  основу для снижения рисков и транзакционных издержек, делает российские компании более привлекательными для иностранных  инвесторов.  
Для инвестирования капитала в российские предприятия, иностранные инвесторы должны быть уверены в устойчивом финансовом положении последних. А правильно составленная в соответствии с МСФО финансовая отчетность, выступает наиболее объективным источником нужной информации. При этом оценить состояние российской компании только по отчетности, составленной в соответствии с российскими стандартами не представляется возможным, так как для одной и той же хозяйственной операции в МСФО может быть абсолютно разный порядок ее отражения.

Цель курсовой работы: изучение применения МСФО в нефтегазодобывающей  отрасли на примере ОАО «Газпром».

Задачами данной работы является необходимость рассмотреть и  изучить:

• сущность, понятие и сферу применения МСФО;
• основные принципы отчетности;
• рассмотреть применение МСФО на примере ОАО «Газпром».

1. Сущность, понятие и основные принципы МСФО

Сегодня МСФО признана глобальными  стандартами во всем мире.

Международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО) - это совокупность общепринятых правил квалификации, признания, оценки и раскрытия хозяйственных  операций и финансовых показателей  для составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами большинства  стран мира.

МСФО представляют собой  систему документов, состоящую из предисловий к положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности, стандартов и разъяснений (интерпретаций) к ним. Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, не может  применяться отдельно от остальных  ее составляющих. В предисловиях к  положениям изложены цели и задачи органа, занимающегося разработкой  МСФО, разъяснен порядок применения МСФО.

Международные стандарты  финансовой отчетности - система концептуальных документов, устанавливающих принципы составления и представления  финансовой отчетности, но не порядок  ведения учета, т.е. они не содержат так привычного для российских финансовых работников плана счетов, типовых  бухгалтерских проводок, форм первичных  учетных документов и учетных  регистров.

Основная задача, которую  призваны решать МСФО, - унификация порядка  оценки активов и обязательств и  надлежащего раскрытия соответствующей  информации. При этом МСФО не являются сводом жестких детализированных правил, а содержат общие принципы и требования, предоставляя составителю отчетности самостоятельно принимать конкретные решения, полагаясь на собственное профессиональное суждение.

Согласно МСФО, финансовая отчетность – это структурированное  представление интересов о финансовом положении, финансовых результатах  деятельности и движении денежных средств  компании, полезной широкому кругу  пользователей при принятии управленческих решений.

Кроме того, практика применения МСФО сложилась таким образом, что  их действие распространяется на крупные  предприятия, деятельность которых  признана общественно значимой и (или) которые размещают свои ценные бумаги на финансовом рынке. В этой связи  расходы средних и небольших  по масштабам деятельности организаций  на составление отчетности в полном соответствии с принципами МСФО будут  несопоставимо высоки относительно масштабов их деятельности. Но в  настоящее время Советом по МСФО проводится работа по адаптации отдельных  стандартов к особенностям функционирования среднего и малого бизнеса.

Принципы подготовки и  представления отчетности определяют основы составления и представления  финансовой отчетности, в частности  рассматривают цели отчетности, ее качественные характеристики, порядок  квалификации, признания и измерения  элементов отчетности. Принципы призваны помочь национальным органам стандартизации при разработке национальных стандартов в соответствии с нормами МСФО, составителям отчетности - в применении существующих стандартов и по вопросам, по которым стандарты не приняты, а также аудиторам при выработке  мнения о соответствии отчетности принципам  МСФО.

 МСФО базируется на  трех главных концепциях:

• справедливой стоимости;

• приоритета экономического содержания над правовой формой;

• прозрачности.

Концепция справедливой стоимости. Ее суть состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реально  существующей стоимости.

Примером может служить  корректировка стоимости основных средств на инфляционную составляющую. Для этого потребуется анализ бюджетов и прогнозов, утвержденных руководством, оценка денежных поступлений  и платежей, возникающих в связи  с продолжающимся использованием основного  средства и его окончательным  выбытием, наконец, технический анализ объекта. Результатом такого анализа  может быть списание основных средств, длительное время не находящих применения на предприятии, и прочих неликвидных  активов. В российском учете, как  известно, показывается лишь остаточная стоимость.

Концепция приоритета экономического содержания над правовой формой. Согласно МСФО, не столь важно, в какую правовую форму облечен тот или иной факт хозяйственной деятельности. Гораздо  важнее, что он представляет собой  с экономической точки зрения. Например, обычный договор купли-продажи  может превратится в договор займа под залог имущества, если предусматривает для продавца возможность обратного выкупа. Российская бухгалтерия исходит из единства между экономическим содержанием и правовой формой, а подчас даже приоритета правовой формы над экономическим содержанием.

Концепция прозрачности.  К отчетности по МСФО предъявляются  весьма высокие требования о прозрачности информации.

2. Краткая  характеристика основополагающих  требований МСФО

Финансовая отчетность представляет информацию о финансовом положении  компании, финансовых результатах и  денежных потоках, полезную для широкого круга пользователей в процессе принятия экономических решений.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

• отчёт об отдельных финансовых показателях;
• отчет о полной прибыли за отчетный период;
• отчет об изменениях капитала за отчетный период;
• отчет о движениях денежных средств за отчетный период;
• примечания, включая характеристику важнейших положений учетной политики и пояснительную информацию.

Каждый компонент финансовой отчетности создается на основе стандартов МСФО.

Стандарт МСФО 1(IAS1)  - Представление  финансовой отчетности. Целью данного  стандарта является обеспечение  основы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь ее сопоставимости с финансовой отчетностью предыдущих периодов и с финансовой отчетностью  других компаний.

В балансе  представляется информация о финансовом состоянии  компании. Она подразделяется на множество  категорий и классификаций активов  и обязательств.

Актив должен классифицироваться как оборотный, в случае если:

1. его предполагается реализовать или удерживать для целей продажи или потребления при обычных условиях операционного цикла компании; или
2. он содержится главным образом для целей торговли или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты; или
3. он является активом, существующим в форме денежных средств или их эквивалентов, который не имеет ограничений в использовании.  Все прочие активы должны классифицироваться как внеоборотные. В настоящем стандарте термин «внеоборотоные активы» используется для описания материальных, нематериальных, операционных и финансовых активов долгосрочного характера.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:

1. оно ожидается к погашению при обычных условиях операционного цикла компании; или
2. это обязательства, предназначенные в первую очередь для продажи; или
3. оно подлежит погашению в течение  двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства  должны классифицироваться как долгосрочные.

Информация, подлежащая представлению  в бухгалтерском балансе:

1. Основные средства, согласно ISA 16.

2. Нематериальные активы, согласно IAS 38.

3. Финансовые активы, согласноISA 32, IAS 37, IFRS 7, IFRS 9.

4. Инвестиции, учтенные по методу участия, согласно IAS 27, IAS 28.

5. Запасы, согласно IAS 2.

6. Торговая и прочая дебиторская задолженность.

7. Денежные средства и их эквиваленты согласно IAS 7.

8. Торговая и прочая кредиторская задолженность.

9. Налоговые обязательства, согласно IAS 12.

10. Резервы, согласно IAS 37.

11. Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов.

12. Доля меньшинства.

13. Выпущенный капитал и резервы.

Согласно МСФО рекомендуют  два формата представления отчета о прибылях и убытках. Первый формат называется методом характера затрат или сущности расходов. В этом случае расходы объединяются в отчете в  соответствии с их экономическим  характером (амортизация, закупки материалов, транспортно-заготовительные расходы, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями  внутри компаний. Второй формат отчета носит название метода функции затрат или метода по себестоимости реализации и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости  продаж, расходов на реализацию или  административную деятельность.

МСФО также требуют, чтобы  компания раскрывала в отчете о прибылях и убытках( или в примечаниях) сумму прибыли на акцию, объявленной или предложенной за период.

Основное предназначение отчета об изменениях в капитале –  показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в  капитале, то есть прибыли или убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. К ним относятся  прибыли (убытки) образовавшиеся в результате:

• переоценки основных средств (инвестиций);
• появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.

Минимальная информация, необходимая  в отчете об изменениях капитала:

1) прибыль или убыток за период

2) каждая статья доходов и расходов, отнесенная непосредственно на капитал

3) суммарный показатель по двум вышеперечисленным статьям, отражающий отдельно величины относимые к доле миноритарных акционеров материнской компании

4) результаты изменений в учетной политике

5) результаты исправлений ошибок.

Кроме того, компания должна представлять либо в отчете, либо в  примечаниях к нему:

1. операции капитального характера с владельцами и распределения им;
2. сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и соответствующие изменения за период;
3. выверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Стандарт МСФО 7 (IAS7) –  Отчеты о движении денежных средств. Цель данного стандарта заключается  в требовании предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов  о движении, в которых производится классификация поступлений и  платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств при его использовании с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и выплат денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям .

Отчет о движении денежных средств должен представлять данные о движении денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Движение денежных средств  от операционной деятельности преимущественно  связано с основной, приносящей выручку, деятельностью компании. Таким образом,  как правило, они являются результатом  операций и других событий, входящих в определение чистой прибыли  или убытка.

Компания должна раскрывать состав денежных средств и их эквивалентов и представлять сверку сумм в ее отчете о движении денежных средств  с эквивалентными статьями, представленными  в балансе.

Стандарт МСФО 8 (IAS8) –  Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения  в учетной политике. Данный стандарт должен использоваться при выборе и  применении учетной политики, и при  учете изменений в учетной  политике, изменениях в бухгалтерских  оценках, а также при исправлении  ошибок прошлых периодов.

Учетная политика – это  специфические принципы, основы, обычаи, правила и инструкции, применяемые  компанией при подготовке и представлении  финансовой отчетности.

Учетная политика должна изменятся только в том случае, когда это требуется в соответствии с законодательством, или органами стандартизации учета, или тогда, когда это изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности компании.

Следующие действия не являются изменениями учетной политики:

- принятие учетной политики  для событий или сделок, отличающихся  по существу от ранее происходивших  событий и сделок;

- принятие новой учетной  политики для событий или сделок, которые не происходили ранее,  или не были существенными. 

Если изменение в учетной  политике оказывает существенное воздействие  на текущий или любой из предшествующих отчетных периодов, или может оказать  существенное воздействие на последующие  периоды, компания должна раскрывать следующие  моменты:

• основания для изменения;

• содержание фундаментальной ошибки;

• сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов;

• сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию;

• информацию о том, что сравнительная информация была пересчитана, или что сделать это было практически невозможно;

• величину корректировки, признанной в чистой прибыли или убытке за текущий период.

Рассмотрим основные качественные характеристики информации, раскрываемой в финансовой отчетности.

В МСФО согласно п. 24 Принципов  качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Определены четыре основные качественные характеристики: понятность, уместность, надежность и  сопоставимость.

В соответствии с МСФО понятность информации отождествляется с ее доступностью для понимания пользователями [1].

В российском законодательстве критерий понятности информации четко  не определен. При формулировании основных задач бухгалтерского учета (п. 3 ст. 1 Закона "О бухгалтерском учете") законодатель сделал акцент на формировании "полной и достоверной информации о деятельности организации, необходимой... пользователям...", тем самым приняв допущение о том, что информация будет необходима пользователям  при условии, что она им понятна.

Согласно МСФО информация признается уместной, если она позволяет  влиять на экономические решения  пользователей, помогая им оценивать  прошлые, настоящие и будущие  события, а также подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки. Уместность информации определяется исходя из двух критериев - существенности и своевременности.

В российских нормативных  актах данная качественная характеристика не сформулирована. Ее содержание раскрывается только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее - Концепция; одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету  при Минфине России, Президентским  советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).

Согласно п. 6.2 Концепции "информация уместна с точки  зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает  или способно оказать влияние  на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить  прошлые, настоящие или будущие  события, подтверждая или изменяя  ранее сделанные оценки".

Таким образом, подход к такой  качественной характеристике информации, как уместность, сформулированный в  Концепции, в целом соответствует  международным подходам. Однако сама Концепция не является нормативным  актом по бухгалтерскому учету. При  этом РСБУ, не определяя уместность в качестве одной из характеристик  информации, раскрываемой в отчетности, достаточно четко указывают каждую из ее составляющих.

Аналогичное определение  своевременности содержится и в  МСФО.

Что касается критерия существенности, то согласно содержанию российских нормативных  актов по бухгалтерскому учету ее можно рассматривать в двух аспектах: как нормативно определенную и как  оценочную характеристики.

В качестве примера нормативно определенной характеристики существенности можно рассматривать норму ПБУ 6/01 "Учет основных средств", согласно которой активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной  политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в составе материально-производственных запасов.

Теоретически возможно определять ежедневное количество частично использованных карандашей, находящихся в собственности  организации, и производить необходимые  записи в бухгалтерском учете, которые  показывали бы соответствующий дневной расход карандашей. Но такой подход не является разумным с практической точки зрения.

В целях отражения в  бухгалтерском учете делается допущение  о том, что карандаши как средства компании полностью используются в  момент их приобретения (передачи для  использования). Любой другой подход обеспечил бы более точный результат, но связан с неоправданным расходом времени на проведение громоздких расчетов.

Рассмотренный пример является иллюстрацией критерия существенности согласно МСФО, т.е. при составлении  отчетности несущественные операции не принимаются во внимание.

С другой стороны, финансовые отчеты должны объективно отражать все  существенные факты. Например, если организация  обнаружила, что большая часть  складских запасов пришла в негодность, критерий существенности требует, чтобы  этот факт был зафиксирован в финансовой отчетности. При этом разделение операций на существенные и несущественные является субъективным, а значит, предметом профессионального суждения бухгалтера.

Сущность такой качественной характеристики отчетности, как надежность, МСФО определяют через понятие достоверности  информации: "Информация признается достоверной, если она правдиво во всех аспектах отражает хозяйственную деятельность предприятий, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных  оценок".

Российскими нормативными актами требования в отношении надежности информации не сформулированы. Однако Концепция определяет надежность как  отсутствие существенных ошибок. Кроме  того, чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной  деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

Таким образом, подход к характеристике надежности информации, сформулированный в Концепции, в целом соответствует  международным подходам.

Что касается нормативных  актов, то они затрагивают рассматриваемую  характеристику лишь косвенно.

Согласно МСФО достоверность  информации обеспечивается совокупностью  пяти признаков: правдивое представление; преобладание сущности над юридической  формой; нейтральность; осмотрительность; полнота [7].

В российских нормативных  актах такие характеристики, как  полнота, осмотрительность и преобладание сущности над юридической формой сформулированы, в частности, в п. 7 ПБУ 1/2008 в качестве основных требований к учетной политике организации. Последнее из упомянутых требований мы уже рассмотрели выше, а что  касается полноты и осмотрительности, то МСФО и РСБУ не имеют существенных различий в формулировании данных требований.

Согласно МСФО надежность информации включает такую характеристику, как правдивое представление, которое  в общем виде можно определить как соответствие или согласие, с  одной стороны, между фактом хозяйственной  деятельности или событием и его  квалификацией и оценкой в  бухгалтерской отчетности - с другой.

Качественная характеристика финансовой отчетности "надежность" включает и такое требование, как "нейтральность".

3. Применение  МСФО для отражения деятельности  нефтегазовыми компаниями

Международные стандарты  финансовой отчетности(МСФО) взяты за основу при реформе отечественных стандартов. Они все чаще используются российскими нефтяными компаниями при подготовке отчетности для предоставления иностранным организациям. Рост их популярности среди небольших нефтяных компаний обусловлен их желанием разместить свои акции на европейских фондовых биржах.

До последнего момента  МСФО не содержали специального стандарта  для нефтегазодобывающей деятельности. Только в ноябре 2004 г. вышел новый  стандарт МСФО 6 «Поиск и оценка полезных ископаемых». Регулируемая им область  очень узка: стандарт ограничивается изложением требований к учету затрат на поиск и оценку запасов, а также  раскрытие информации о них в  отчетности. МСФО 6 обязателен к применению к годовой отчетности, подготовленной для периода, начинающегося после 1 января 2006 г.

При подготовке отчетности по МСФО для нефтегазодобывающих  компаний основополагающими стандартами, кроме уже упоминавшегося МСФО 6, являются:

• МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерскихоценках и ошибки», регламентирует отражение изменений в оценках запасов;
• МСФО 16 «Основные средства», частично регламентируетучет затрат на строительство, действие ряда положений нераспространяется на нефтегазодобывающую деятельность;
• МСФО 18 «Выручка», применяется с некоторыми корректировками;
• МСФО 23 «Затраты по займам», регламентирует капитализацию процента по займам в составе нефтегазовых активов;
• МСФО 36 «Обесценение активов», применяется без каких-либо модификаций для учета обесценения нефтегазодобывающих активов;
• МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условныеактивы», применяется к признанию затрат и обязательствпо очистке и восстановлению территории.

Ограничено действие ряда положений следующих

стандартов:

• МСФО 17 «Аренда»;
• МСФО 38 «Нематериальные активы».

Новый стандарт МСФО 6 дает определение  разведке и оценке запасов как  деятельности по поиску минеральных  ресурсов, включая нефть, газ, другие полезные ископаемые и аналогичные  невозобновляемыересурсы, а также по определению технического обоснования и экономической целесообразности их добычи до принятия решения о разработке этих ресурсов. Примерами видов расходов, подпадающих под действие данного стандарта, являются расходы по приобретению прав на разведку и/или разработку, расходы на геологические и геофизические исследования, разведочное бурение и расходы по оценке экономической целесообразности добычи.

Следующие вопросы не регулируются новым стандартом, а их учет регулируется действующими стандартами:

• расходы, понесенные до начала деятельности по разведке и оценке, – например, затраты по сооружению объектов инфраструктуры (подъездные дороги, насыпи) капитализируются в составе основных средств;
• расходы, понесенные после выполнения техническогообоснования и определения экономической целесообразности добычи минеральных ресурсов, – например, расходы подвозобновлению лицензии на добычу капитализируются как нематериальные активы.

До завершения комплексного проекта по созданию всеобъемлющего стандарта для добывающих отраслей, которое не ожидается в ближайшие  сроки, Комитет по разработке МСФО принял решение не ограничивать практику учета  расходов по разведке и оценке только одним методом учета.

Согласно МСФО 6 затраты  на разведку и оценку первоначально  отражаются в учете в фактической  сумме. Эти затраты в зависимости  от их сути должны быть отнесены к основным средствам или нематериальным активам. Например, буровая установка будет  классифицироваться как объект основных средств, а права на добычу – как  нематериальные активы.

Стандарт вводит в действие требование о тестировании затрат на разведку и оценку на предмет обесценения, если имеются признаки того, что  отраженная учете балансовая стоимость  не может быть возмещена. Примерами таких признаков могут быть близкие сроки окончания прав на разведку и разработку, когда их продление не ожидается, а так же решение о прекращении деятельности в определенного районе. При тестировании на обесценение применяются обычные требования МСФО 36 «Обесценение активов» с некоторым исключением.

Убытки от обесценения  возникают в случаях, когдабалансовая стоимость актива выше суммы его возмещения. Сумма возмещения является наибольшей из величин чистой стоимости реализации или ценности его использования (приведенной стоимости будущих денежных потоков, ожидаемых от использования актива, или единицы, генерирующей денежные потоки).