Признаки налога

 

Содержание

 

Введение2

1 Признаки налога3

2 Возникновение, изменение или прекращение исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Исполнение обязанностей по уплате налога или сбора 8

Список использованных источников14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налог в современном обществе является сложным социальным институтом, имеющим длительную историю. Он непосредственно отражает уровень общественного развития в культурной, экономической, политической и иных сферах. В то же время налог оказывает мощное воздействие на состояние политической и экономической системы. Данные обстоятельства позволяют давать налогам различные определения, подчеркивающие соответственно экономические, политические, социальные или иные аспекты, проявляющиеся при осуществлении обязательных взиманий в форме налога.

Целью данной работы является изучение и раскрытие следующих  тем : 1) признаки налога 2) возникновение, изменение или прекращение исполнения обязанности по уплате налога или сбора ,исполнение обязанностей по уплате налога или сбора.

В данной работе по первому вопросу  перечислим , и подробно остановимся  на каждом из признаков , а во втором подробно рассмотрим все пункты обязанностей по уплате налогов .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

             1 Признаки налог

 

           Под признаком в данной работе понимается характеристика предмета или явления, по которым его отличают  от других предметов или явлений. Признак – свойство или характеристика изучаемого явления, выраженные в совокупности переменных, которые могут быть подвергнуты наблюдению и измерению. Из положения части 1 (ст. 8 НК РФ) понятие налога и сбора, и общих начал законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ) вытекают следующие неотъемлемые признаки любого налога, взимаемого на территории РФ:

1) он социально обусловлен

Обязательным признаком  налога является цель его взимания, а именно его социальная обусловленность. Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В то же время, как следует из ст. 18 Конституции РФ, не что иное, как права и свободы граждан, определяют смысл и назначение деятельности государства и его органов. Именно социальная обусловленность налога позволяет юридически «оправдать» возможность взимания подобного обязательного, безвозвратного, безвозмездного платежа. Ранее отмечалось, что налог является ограничением права собственности граждан и их объединений. В силу ст. 35, 56 Конституции РФ право собственности принадлежит к числу конституционных прав, реализация которого может быть ограничена в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. Следовательно, именно рассматриваемый признак налога — социальная обусловленность необходимости его взимания — позволяет говорить о принципиальной возможности установления легитимной системы налогообложения. [4,48].

 

2) безвозвратен

Безвозвратность налога предполагает, что его уплата связана с прекращением права собственности частных лиц и возникновением публичной собственности на соответствующее имущество (наличные деньги, имущественные права при безналичном перечислении суммы налога). Безвозвратность налога предполагает также отсутствие прав у плательщика требовать назад ранее законно уплаченные или взысканные суммы налога. Иногда в литературе утверждается, что в демократическом государстве налоги приобретают (в глобальном плане) возвратный характер. Они возвращаются плательщику в виде стоимости потребляемых общественных благ, обеспечиваемых государством. Однако, по нашему мнению, в соответствующих случаях правильнее будет говорить о том, что налоги в социально-экономическом плане становятся не возвратными, а возмездными платежами. Юридическая же безвозвратность налога не может вызывать сомнений, поскольку уплата налога предполагает не временное отвлечение средств плательщика, а полное прекращение прав лица в отношении уплаченных денежных средств [5,255].

3) безвозмезден

Налог является индивидуально  безвозмездным платежом. Его уплата плательщиком непосредственно не порождает никаких четко определенных юридических обязательств у получателя налога — государства. Государство в лице своих служб будет обязано представлять соответствующие услуги конкретному плательщику налога, даже если он не выполнил надлежащим образом свои налоговые обязательства. Таким же образом и невыполнение государством своего социального предназначения юридически не освобождает граждан от налогообложения. Возможная неэквивалентность размера уплаченного налога услугам, полученным от государства, является следствием его индивидуальной безвозмездности[1,144].

 

 

4) общеобязателен

Взимание налога строится на основе общеобязательности и императивности. Обязательность и императивность налога проявляются в двух аспектах.

Во-первых, налог взимается  вне зависимости от воли отдельного лица, обязанного его уплачивать. По этой причине, например, С.Г. Пепеляев, как и многие другие ученые, справедливо говорит об одностороннем характере установления налога.

Во-вторых, обязательность и  императивность налога выражаются в  изначальной определенности его  содержания; государство и частное лицо, взаимодействующие при взимании налога, не вправе изменить его (взимания) условия и порядок. Иное противоречило бы не только рассматриваемому признаку налога, но и принципу равенства, который также должен быть присущ любому налогу.

Данный признак налога не ограничивает автономию воли налогоплательщика  на стадии формирования юридических фактов, обусловливающих возникновение налоговой обязанности (этот процесс происходит в рамках отношений, регулируемых иными, нежели налоговое, отраслями права: гражданским, трудовым правом и т. д.) [2,117].

5) основан на принципах всеобщности, равенства, соразмерности

Налог может служить достижению поставленных перед ним целей лишь в том случае, если с его помощью осуществляется справедливое распределение бремени публичных (общественных) расходов. Однако это является возможным лишь в том случае, если право обеспечивает построение налога на основе таких взаимосвязанных принципов, как всеобщность, равенство и соразмерность. Первый означает, что к налогу должны привлекаться все члены общества, т. е. публичные расходы должны распределяться между всеми. Второй предполагает равное участие в финансировании публичных расходов, что, естественно, подразумевает не арифметическое равенство, а равенство, исходя из платежных возможностей каждого индивидуума (в современном понимании равенство предполагает учет, прежде всего, так называемой «налогоспособности лица»). Наконец, третий принцип обращает внимание на необходимость соразмерности участия лица в финансировании публичных расходов (т. е. степени ограничения его личных (индивидуальных) интересов) степени важности коллективных потребностей общества, подлежащих удовлетворению [3,52].

6) имеет стоимостной (денежный) характер

Налог представляет собой  денежный платеж. Это означает, что его (налога) уплата имеет место в рамках юридических отношений, имущественных по объекту. Материальным объектом данных отношений должны выступать по общему правилу именно денежные средства. Нельзя не обратить внимания на то, что даже в тех случаях, когда закон предусматривает возможность обращения взыскания на имущество неисправного налогоплательщика, непосредственно исполнение налоговой обязанности производится в денежной форме после реализации имущества, на которое было обращено взыскание (п. 5 ст. 47, п. 8 ст. 48 НК РФ).

7) налог устанавливается законно избранными представителями народа (т. е. законно сформированным представительным органом);

Понимание государства как  организации, существующей для общества и не имеющей других задач, кроме поставленных обществом, определяет необходимость особого порядка взаимодействия общества и государства как относительно обособленной его части в имущественной сфере. Именно обществу необходимо через свои специально созданные институты представительства точно оценить свои коллективные (общие) потребности, выбрать те из них, которые являются наиболее существенными и подлежат удовлетворению в соответствующий период; затем принять решение о формах, порядке и способах распределения среди своих членов обязанностей по финансированию мероприятий по их (потребностей) удовлетворению, т.е. выразить свое согласие на налог. Значит, налог призван отражать общий (публичный) интерес общества, который может быть обособлен от конкретного индивидуального интереса, индивидуальных потребностей плательщика. Подобный, в высшей степени публичный характер налога проявляется и в законодательной форме его установления и введения в действие. Последнее объясняется тем, что именно в ходе законодательного процесса может быть наиболее точно и беспристрастно выявлен общий (публичный) интерес при налогообложении[6,37].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Возникновение, изменение или прекращение исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Исполнение обязанностей по уплате налога или сбора

 

Обязанность по уплате налогов  и сборов является правовой обязанностью, элементом публичного правоотношения между государством и налогоплательщиком.

Ст. 57 Конституции РФ устанавливает  обязанность каждого платить  законно установленные налоги и  сборы. Поэтому обязанность по уплате налога носит конституционно-правовой характер. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов представляет собой сложный юридический факт, объединяющий в себе совокупность обязанностей налогоплательщика: встать на учет в  налоговом органе, постоянно вести  налоговый учет, исчислять налоговую  базу и т.д. Таким образом, налоговая  обязанность может быть определена как правомерно установленная обязанность  налогоплательщика самостоятельно от своего имени и за счет своих  собственных средств уплатить в  бюджет определенную сумму налогов  и сборов к определенному времени.

Общими основаниями возникновения  налоговой обязанности являются наличие у налогоплательщика  объекта налогообложения и истечение  налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен. В то же время по каждому налогу могут устанавливаться свои, особенные  основания — самостоятельные  юридические факты, формирующие сложный фактический состав [6,52].

Согласно п. 3 ст. 44 НК РФ, налоговая  обязанность прекращается в следующих  случаях:

1) Уплата налога (сбора) налогоплательщиком. По общему правилу налоговая обязанность прекращается ее надлежащим исполнением, то есть когда налог уплачен налогоплательщиком своевременно и в полном объеме.

2) Смерть налогоплательщика или признание его умершим. Смерть налогоплательщика или признание умершим также прекращает налоговую обязанность, что обусловлено личным характером уплаты налога.

3) Ликвидация организации-налогоплательщика.

4) Возникновение иных обстоятельств, влекущих прекращение налоговой обязанности. К числу таких обстоятельств можно отнести:

- принудительное взыскание налога за счет безналичных денежных средств либо иного имущества налогоплательщика (ст. ст. 46—48 НК);

- уплату налога реорганизованной организации ее правопреемником (ст. 50 НК);

- уплату налога лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика (п. 1 ст. 51 НК);

- уплату налога опекуном за недееспособного налогоплательщика (п. 2 ст. 51 НК);

- списание безнадежных долгов по налогам (ст. 59 НК);

- уплату налога поручителем за налогоплательщика (ст. 74 НК) и др.

Общие правила соответственно о возникновении и о прекращении  обязанности по уплате налога или  сбора применяются и к изменениям обязанности по уплате налога или  сбора: правила о возникновении  обязанности — в части увеличения налоговых обязательств, а правила  о прекращении обязанности —  в части уменьшения налоговых  обязательств.

НК РФ предусматривает  возможность приостановления исполнения налоговой обязанности. Согласно п. 3 ст. 51 НК РФ, исполнение обязанности  по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а также  обязанность по уплате причитающихся  пеней и штрафов приостанавливается по решению налогового органа в случае недостаточности (отсутствия) денежных средств налогоплательщиков [6,53].

 

Исполнение обязанности  по уплате налога может быть как  добровольным (уплата налога), так и  принудительным (взыскание налога).

Добровольность понимается как самостоятельное исчисление и уплата налога налогоплательщиком без применения мер государственного принуждения. В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено  законодательством о налогах  и сборах. Согласно п. 5 ст. 45 НК РФ, ст. 140 ГК РФ, ст. 27 Федерального закона от 23 декабря 2003 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российский Федерации (Банке России)» и ст. 1 Закона РФ от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», налоги и сборы уплачиваются только в валюте Российской Федерации — рублях.

Налоговая обязанность считается  исполненной надлежащим образом, когда  налог уплачен полностью и  в срок. Срок исполнения налоговой  обязанности устанавливается налоговым  законодательством применительно  к каждому конкретному налогу. При этом налогоплательщик вправе уплатить налоги досрочно, т. е. после возникновения  налоговой обязанности, но до наступления  установленного законодательством срока уплаты [6,55].

По общему правилу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. В исключительных случаях  исполнение налоговой обязанности  может быть возложено на третьих  лиц. Так, допускается возложение обязанности  налогоплательщика по исчислению, удержанию  и перечислению налогов в бюджет на налоговых агентов (ст. 24 НК РФ), уплата налогов через законного или  уполномоченного представителя (ст. 26 НК РФ) и т.д.

Налог должен быть уплачен  за счет средств, принадлежащих налогоплательщику  на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Моментом исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов является тот момент, когда изъятие части  его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. В п. п. 3, 4 ст. 45 НК РФ закреплены нормы, устанавливающие критерии, когда обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной [6,56].

Налог не признается уплаченным в следующих случаях:

1) отзыв налогоплательщиком  или возврат банком налогоплательщику  неисполненного поручения на  перечисление суммы налога в  бюджет;

2) неправильное указание  налогоплательщиком в платежном  поручении суммы налога, номера  счета Федерального казначейства  и наименования банка получателя;

3) если на день предъявления  налогоплательщиком в банк (иной  уполномоченный орган) платежного  поручения на перечисление сумм  налога у налогоплательщика имеются  иные неисполненные требования, которые подлежат исполнению  в первую очередь, а на его  счете нет достаточного остатка  для удовлетворения всех требований.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в срок, установленный  в требовании об уплате налога, налоговым  органом производится принудительное взыскание налога в порядке, предусмотренном  ст. ст. 46, 47 (для организации или  индивидуального предпринимателя) и ст. 48 НК РФ (для физического  лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) [6,58].

Принудительное взыскание  осуществляется поэтапно.

1 этап. Направление налоговым  органом или таможенным органом  налогоплательщику требования об  уплате налога в соответствии  со ст. 69 НК РФ. Требование об  уплате налога является предупредительной  мерой, цель которой — напомнить  налогоплательщику об имеющейся  у него недоимке и предупредить  о неблагоприятных последствиях  неуплаты налога. Требование направляется  налогоплательщику не позднее  трех месяцев после наступления  срока уплаты налога и должно  содержать сведения о сумме  задолженности по налогу, размере  начисленных пеней, сроке уплаты  налога, сроке исполнения требования, мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения налоговой обязанности, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком, а также данные об основаниях взимания налога и ссылки на конкретные нормы закона.

В случае, если обязанность  плательщика по уплате налогов изменилась после направления требования, налоговый  орган обязан направить плательщику  уточненное требование (ст. 71 НК РФ). При  этом ранее направленное требование отзывается.

2 этап. Взыскание налога  за счет денежных средств, находящихся  на счетах налогоплательщика  в банке. Решение о взыскании  принимается только в отношении  налогоплательщиков-организаций и  индивидуальных предпринимателей  не позднее двух месяцев после  истечения срока исполнения требования  об уплате налога. По истечении  двухмесячного срока налоговый  орган может обратиться в суд  с иском о взыскании с налогоплательщика  (налогового агента) причитающейся  к уплате суммы налога (ст. 46 НК  РФ).

3 этап. Взыскание налога  за счет иного имущества налогоплательщика.  Эта мера применяется при недостаточности  или отсутствии денежных средств  на счетах организации или  отсутствии информации о ее  счетах.

Обращение взыскания на имущество  производится в пределах сумм, указанных  в требовании об уплате налога, но с  учетом тех сумм, которые уже списаны  в бесспорном порядке со счетов налогоплательщика. При этом одновременное обращение  взыскания и на денежные средства, и на имущество налогоплательщика недопустимо [6,59].

Взыскание налогов с физических лиц, не являющихся индивидуальными  предпринимателями, всегда осуществляется только в судебном порядке. Исковое  заявление подается в суд в  течение 6 месяцев после истечения  срока исполнения требования об уплате налога. Рассмотрение дел производится в соответствии с гражданским  процессуальным законодательством. Взыскание  налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится последовательно, в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» с учетом особенностей, предусмотренных ст. 48 НК РФ.

Зачет или возврат излишне  уплаченного налога, сбора, пеней, штрафа производится в соответствии с нормами, установленными ст. 78 НК РФ.

Если налогоплательщик по ошибке, в результате незнания налогового законодательства либо по иным причинам заплатил в бюджет больше, чем требовалось, излишне уплаченные суммы могут  быть:

- зачтены в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам;

- направлены на погашение недоимки по иным налогам

- направлены на погашение задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения;

- возвращены налогоплательщику [6,60].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

       1. Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право России. Краткий учебный курс. – М.: Норма-М, 2009.

        2. Каширина М.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МГЭИ, 2008.

        3. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. – М. Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2009.

       4. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Н23  д. ю. н., проф. Ю. А. Крохина. — 2-е изд., перераб. — М.: Норма, 2008.

       5. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. / Ногина О. А. - СПб: Питер, 2009.

        6. Елизарова Н.В. Налоговое право : Учебный курс. -М. 2010

       7. "Налоговый  Кодекс российской Федерации"  Часть 1 ,от 31.07.1998 № 146 ФЗ .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Кубанский государственный  технологический университет

(КубГТУ)

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

 

 

 

дисциплина: «Налоги и налогообложение»

Вариант - 5,25

 

 

 

выполнил: студент 3 курса, ДДО,       Новопашин В.М.

очно-заочной формы обучения,

группа 10-ДФ-1,

зачетная книжка 10-ДФ-24

 

 

проверила:           Сташ З.Н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г. Краснодар, 2013

Министерство образования  и науки РФ

ФГБОУ ВПО

Кубанский Государственный  Технологический Университет

(КубГТУ)

 

 

 

 

Контрольная работа

Предмет: налоги и налогообложение

 

Вариант

25,5

 

 

 

 

 

 

Новопашин Виктор Михайлович

Факультет: ДДО МИППСС

Специальность: 080105 Финансы  и кредит

Группа: 10-Дф1

Преподаватель: З. Н. Сташ

 

 

 

 

Краснодар

2013