Профессиональная этика аудиторов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1 ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА В РАЗНЫХ СТРАНАХ………...5

ГЛАВА 2 ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРА……………………8

ГЛАВА3 КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АУДИТОРОВ……...10

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….16

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….18

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская деятельность - явление достаточно новое для  России, которое является, однако, необходимым  элементом рыночной экономики. Эта  деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального  бухгалтера-аудитора о достоверности  публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой  квалификации профессионального бухгалтера. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Российской Федерации.

Квалифицированные  аудиторы   –   сравнительно   высоко   оплачиваемые специалисты. Стремительное  увеличение в последние годы  числа  аттестованных аудиторов  способствовало появлению среди  них людей малоквалифицированных  не понимающих значения аудиторской  профессии, что в конечном счете  приводит  к снижению общественного  авторитета  аудиторов,  наносит  профессии  моральный ущерб.

Осуществляя проверку достоверности  финансовой отчетности, аудитор должен неукоснительно соблюдать нормы  профессиональной этики. Существует международный  этический кодекс аудитора, а также  кодекс профессиональной этики аудиторов  РФ, разработанный на основе международного кодекса. Этика профессионального  поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде  аудиторское сообщество, готовое  защищать их от всех возможных нарушений  и посягательств. Важным аспектом аудиторской  деятельности является ответственность  аудитора как субъекта профессиональной деятельности. Аудиторы как субъекты профессиональной деятельности несут  только те обязанности, которые предусмотрены  для них законодательством.        Аудиторы не обязаны и не вправе подменять собой налоговые и другие контролирующие органы и присваивать себе их права по проверке правильности и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. У некоторых представителей налоговой службы, Центрального банка и других контрольных органов, возможно, сложилось ошибочное представление о том, будто выдача аудиторского заключения означает, что всю ответственность экономического субъекта за правильность расчетов с этими органами аудиторы берут на себя. Это далеко не так, поскольку в соответствии с законодательством ответственность за состояние бухгалтерского учета и расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами несет экономический субъект и его руководство. Аудитор не страхует вышеупомянутую ответственность экономического субъекта, поскольку это противоречит положению о запрете аудиторам заниматься какой-либо иной деятельностью кроме аудиторской. Страхование является самостоятельным видом деятельности, требующим специального лицензирования, и несовместимо с аудитом.

Как свидетельствует международная  практика, работа аудитора должна соответствовать  двум группам нормативных документов: законодательным актам государства  об аудиторской деятельности и специальным  аудиторским стандартам.

Под стандартами в теории и практике аудита понимают основные правила и основополагающие принципы аудита, которые используются, например, при подготовке заключения или документировании собранной информации.

ГЛАВА 1 ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА В РАЗНЫХ СТРАНАХ 

Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла в XIX в. в акционерных обществах  Европы. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества, получении достоверных  данных о финансовом положении предприятия. Эти объективные данные мог дать только специалист, не зависимый от фирмы. Можно отметить, что бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в  середине XIX в., где в 1862 г. вышел закон  об обязательном аудите, во Франции  — в 1867 г., в США — в 1937 г.

До начала XX в. независимый  аудит в Соединенных Штатах Америки  строился по английской модели, предусматривающей  детальные исследования данных баланса. В этой связи Р. Монтгомери назвал американский аудит этого раннего  этапа «счетоводческим аудитом», отметив, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских  книг. Первое официальное постановление  об аудите в США было опубликовано в 1917 г. и посвящено «аудиту балансов». Это постановление было подготовлено Американским институтом бухгалтеров-экспертов (в настоящее время Американский институт дипломированных присяжных  бухгалтеров — AICPA). 
         Стандартизация аудита в США началась с 1939 г., когда AICPA учредила Комитет по аудиторским процедурам и он издал Положение об аудиторской процедуре. До 1972 г. этим Комитетом было выпущено 54 Положения. Затем Комитет был преобразован в Исполнительный комитет по аудиторским стандартам (позже он был переименован в Совет по аудиторским стандартам). Совет обобщил все Положения и свел их воедино в виде Положения об аудиторской процедуре, которое действует в настоящее время. 
         В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя он насчитывал уже 76 тыс. членов. Этот институт проводит большую методическую работу, разрабатывает учетные и аудиторские стандарты, издает журнал «Accountants», в котором печатаются разнообразные материалы по аудиту. 
          В Германии первая попытка введения аудита была предпринята в 1870 г., когда дополнение к закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку основных отчетных форм — баланса и отчета о распределении прибыли — и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров. 
Более четко методика организации внешней аудиторской проверки сформулирована в предписаниях относительно акционерных обществ в 1931 г. В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов, просуществовавший до 1941 г. После окончания Второй мировой войны в Дюссельдорфе образован Институт аудиторов, который в 1954 г. переименован в Институт аудиторов Германии. Он завоевал высокий авторитет и по существу является общегерманской организацией. 
В настоящее время в Институт аудиторов входят более 6000 аудиторов и 700 аудиторских организаций. Основным условием членства является добровольное, но строгое соблюдение профессиональных правил, включающее соблюдение этических норм. 
Государственное влияние на аудиторскую деятельность в Германии определяется тем, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны в обязательном порядке состоять членами Аудиторской палаты ФРГ. 
         Во Франции имеются две основные организации, занимающиеся аудиторской деятельностью: Палата экспертов-бухгалтеров и Национальная компания комиссаров счетов. Основное отличие между бухгалтерами и комиссарами по счетам заключается в том, что первые приглашаются для проведения проверок бухгалтерского учета и отчетности в акционерных обществах, а вторые назначаются в обязательном порядке согласно существующему законодательству об акционерных обществах. Комиссары по счетам проводят наиболее ответственные проверки; профессия эксперта-бухгалтера не столь строго регламентируется правительственными органами. 
         В Италии законной аудиторской деятельностью могут заниматься в соответствии с Постановлением правительства 1992 г. только лица, внесенные в специальный именной реестр, находящийся под контролем Министерства юстиции. Попасть в этот реестр могут лишь аудиторы, сдавшие экзамены по бухгалтерскому учету, праву, вычислительной технике и информатике. Соискателями звания аудитора могут стать специалисты с высшим экономическим, юридическим и коммерческим образованием при наличии не менее трех лет практического стажа. 
         В 1983 г. создана Аудиторская администрация в Китае и возникли первые аудиторские фирмы, которые в настоящее время достигли достаточно высокого уровня развития. 
         Все большее распространение аудит получает в странах Содружества независимых государств (СНГ). В Беларуси, Казахстане, России, Узбекистане и Украине приняты законы об аудиторской деятельности. В СНГ налажен процесс аттестации аудиторов и выдачи лицензий, как для аудиторских фирм, так и для аудиторов, работающих как предприниматели. 
         В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране. Между тем, как отмечает известный специалист в области аудита, контроля и ревизии проф. Ю.А. Данилевский, попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом. Четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х годов прошлого столетия, оказалась, как показала практика, наиболее успешной.

ГЛАВА 2 ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРА 

Этика аудитора – это  система норм нравственного поведения  аудитора, аудиторской организации  при проведении аудита, оказания услуг  сопутствующих аудиту. Издавна известно такое понятие, как врачебная  этика, а функции аудитора можно  сравнить с функциями врача, только объектом благотворного воздействия  аудитора является не человек, а предприятие (организация). 
Осуществляя проверку достоверности финансовой отчетности, аудитор должен неукоснительно соблюдать нормы профессиональной этики.

Существует международный  этический кодекс аудитора, а также  кодекс профессиональной этики аудиторов  РФ, разработанный на основе международного кодекса.

Кодекс профессиональной этики аудиторов Российской Федерации  одобрен Аудиторской палатой  России.

Этика профессионального  поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде  аудиторское сообщество, готовое  защищать их от всех возможных нарушений  и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской  фирмы. Нарушители этических норм профессионального  поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и  наносят ему моральный и материальный ущерб. Сообщество аудиторов в целом  и каждый аудитор в отдельности  осуждают неэтичное поведение отдельных  аудиторов и требуют их наказания  вплоть до исключения из своей Среды, лишения квалификационного аттестата  и лицензии на проведение аудиторской  деятельности. Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках  и решениях, жить и работать по совести. Внешний аудитор обязан действовать  в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг (клиента). Выполняя аудит по заказу определенного клиента, аудитор обязан разрешать объективное противоречие между ним и клиентом в пользу общественных интересов. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищенные интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты. Объективность и внимательность аудитора. Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации. Аудиторы не должны представлять факты сознательно не точно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

Поступки аудиторов, их решения  и заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц. Каждый аудитор должен принимать все  меры для создания и поддержания  доверия и уважения к своей  профессии, защищать нравственные, моральные  ценности от всех возможных нарушений  и посягательств.

ГЛАВА 3 КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АУДИТОРОВ

22 марта 2012 г. произошло  долгожданное событие: Совет по  аудиторской деятельности одобрил  Кодекс профессиональной этики  аудиторов. Прежний Кодекс этики аудиторов России был одобрен Минфином РФ 31.05.2007, то есть до того момента, когда в аудите взамен лицензирования было введено обязательное саморегулирование. В протоколе № 4 Совета по аудиторской деятельности указано, что с 1 января 2013 г. не подлежит применению Кодекс этики аудиторов России, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации 31 мая 2007 г. (протокол № 56). Этим же протоколом саморегулируемым организациям аудиторов рекомендовано принять Кодекс профессиональной этики аудиторов в 2012 г. таким образом, чтобы он вступил в силу во всех саморегулируемых  организациях аудиторов с 1 января 2013 г. Автономной некоммерческой организации «Единая аттестационная комиссия» с учетом одобрения Кодекса профессиональной этики аудиторов рекомендовано уточнить перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене на получение квалификационного аттестата аудитора, в том числе проводимом в упрощенном порядке.

Концепция обоих вариантов  Кодекса этики аудиторов схожа: и в нынешней и в прежней  редакции работа велась в основном в направлении адаптации Кодекса  этики Международной федерации  бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFAC) к российским нормативным документам по аудиту.

В кодексе перечисляются  основные принципы, которыми должен руководствоваться  аудитор. В этой сфере необходима честность, объективность, профессиональная компетентность, должная тщательность и конфиденциальность. Правила требуют, чтобы аудитор не участвовал в  делах, которые могут нарушить эти принципы и негативно отразиться на репутации аудиторской профессии.

В документе подчеркивается: "Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации. Действуя в общественных интересах, аудитор должен соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики аудитора".

Во многом Кодекс профессиональной этики аудиторов  носит декларативный  характер, что, например, подтверждается основными принципами аудиторской  этики: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение. При этом в Кодексе  дается подробная расшифровка каждого  из этих принципов, носящая общий  характер.

Так, соблюдение принципа конфиденциальности обязывает аудитора: 
- обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию; 
- не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ. 
Или, например, аудитор должен быть честным, правдивым и не должен: 
- делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, свою квалификацию и приобретенный опыт; 
- давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов. 
            Таким образом, во многом Кодекс является рамочным документом, не имеющим ничего общего с практической деятельностью аудитора. Однако в рассматриваемом документе есть и положения практического характера. В кодексе приводятся примеры возможных негативных ситуаций, в частности приведены обстоятельства, при которых может возникнуть угроза личной заинтересованности аудитора, такие как: 
- финансовая заинтересованность в клиенте у участника группы, выполняющей задание; 
- чрезмерная зависимость аудиторской организации от общего размера вознаграждения, получаемого от одного клиента; 
- тесные деловые отношения с клиентом у участника группы, выполняющей задание; 
- обеспокоенность аудиторской организации возможностью потери значимого клиента; 
- реальная возможность участника аудиторской группы стать работником аудируемого лица; 
- условное вознаграждение, зависящее от результата выполнения задания, предусмотренное договором аудиторской организации с клиентом; 
- обнаружение аудитором существенной ошибки при оценке результатов оказанных ранее услуг от имени аудиторской организации, в которой работает аудитор.

В Кодексе также рассматриваются  обстоятельства, при которых может  возникнуть угроза потери самоконтроля, в частности: 
- выпуск аудиторской организацией заключения об эффективности функционирования финансовых систем, разработку или внедрение которых она же осуществляла; 
- выполнение аудиторской организацией, осуществлявшей подготовку исходных данных для составления клиентом учетных записей, задания, предметом которого является проверка этих же учетных записей; 
- наличие в составе аудиторской группы, выполняющей задание участника, который является или в недавнем прошлом являлся руководителем или иным должностным лицом этого клиента; 
- наличие в составе аудиторской группы, выполняющей задание, участника, который работает или в недавнем прошлом работал у клиента в должности, позволяющей оказывать непосредственное и существенное влияние на предмет проверки; 
- предоставление аудиторской организацией клиенту услуг, которые оказывают непосредственное влияние на предмет выполняемого для этого же клиента задания. 
           В свою очередь, примерами обстоятельств, при которых может возникнуть угроза шантажа, являются: 
- угроза отстранения аудиторской организации от выполнения задания клиента; 
- угроза клиента возбудить судебное разбирательство против аудиторской организации; 
- оказание клиентом давления на аудиторскую организацию с целью необоснованного снижения объема выполняемых работ для сокращения вознаграждения; 
- оказание давления на аудитора с целью заставить его согласиться с мнением работника клиента по определенному вопросу только потому, что этот работник имеет больше опыта в решении подобных вопросов; 
- зависимость карьерного роста аудитора от согласия аудитора с ненадлежащим подходом к бухгалтерскому учету.

Кодекс сообщает, как действовать, если угрозу не удается нейтрализовать: "В случаях, когда все уместные возможности исчерпаны, а этический конфликт остается неразрешенным, аудитор должен, если это возможно, отказаться быть ассоциированным с предметом, ставшим причиной этого конфликта. Аудитор должен решить, следует ли в конкретных обстоятельствах выйти из состава аудиторской группы, или полностью отказаться от выполнения задания (договора) и покинуть аудиторскую организацию".

Если значительный этический  конфликт не поддается разрешению, аудитор может обратиться за профессиональным советом в саморегулируемую организацию  аудиторов. Также он имеет право  получить юридическую консультацию, не нарушая при этом конфиденциальность.

В России принята модель саморегулирования, предусматривающая  множественность саморегулируемых организаций в отрасли. В частности, в аудите сегодня существует 6 саморегулируемых организаций (далее СРО аудиторов). Именно поэтому необходимо было установить этические нормы и принципы не только при осуществлении аудиторами и аудиторскими организациями аудиторской деятельности, но и при взаимодействии аудиторов внутри своей СРО аудиторов и при взаимодействии между субъектами разных СРО аудиторов, ведь не секрет, что большая часть проблем, с которыми сталкиваются СРО аудиторов, лежит именно в этической плоскости.

Внутренние локальные  нормативные акты СРО аудиторов  предусматривают взаимодействие с  другими профессиональными объединениями  как одну из функций саморегулирования, однако, принципы и этические нормы  такого взаимодействия во внутренних нормативных актах СРО аудиторов  на сегодняшний день не определены. Таким образом, на современном этапе  ни в Кодексе этики аудиторов, ни в локальных нормативных документах СРО аудиторов этические нормы  взаимодействия субъектов разных СРО  не отражены.

Саморегулирование - это  самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой являются разработка и установление стандартов и правил деятельности, проверка потенциальных членов на соответствие этим требованиям и стандартам и предоставление им специального права, а также контроль за соблюдением своими членами установленных требований стандартов и правил. Поэтому субъектами взаимоотношений разных СРО аудиторов могут являться:

1) Общее собрание членов  СРО;

2) Постоянно действующие коллегиальные органы управления саморегулируемой организации;

3) Исполнительные органы саморегулируемой организации;

4) Юридические лица;

5) Физические лица.

Примеров взаимодействия аудиторов различных СРО может  быть множество. Например:

Работа на совместных проектах;

Участие в торгах;

Использование действующим  аудитором работы предыдущего аудитора при проведении первой проверки;

Использование результатов  работы другого аудитора;

Второе мнение;

Отношение с работодателем;

Работа представителей различных  СРО в Комиссиях при Рабочем  органе Совета по аудиторской деятельности;

Взаимодействие при контроле качества в случае проверки аудиторского задания, подготовленного аудитором, являющимся членом другого СРО;

Экспертиза результатов  работы аудитора (аудиторской компании), являющихся членами другого СРО  по заданию государственных органов  и т.д

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторское дело в Российской Федерации продолжает активно развиваться, как того требует рыночная экономика, а соответственно растет круг вопросов, нуждающихся в детальном уточнении. И один из них - профессиональная этика аудиторов. Аудиторская деятельность направлена на удовлетворение общественной потребности в достоверной информации, необходимой для принятия обоснованных решений по управлению инвестиционной и кредитной деятельностью, а также для контроля за правильной компанией банковского дела и соблюдением законодательных и нормативных положений. Нормы поведения, которым должен соответствовать аудитор, закреплены законодательно.  
          В современной экономической ситуации, сложившейся в России, важным вопросом профессиональной этики является налоговые отношения с государственной казной. Дело профессиональной чести аудиторов и сохранения полного доверия к ним со стороны клиентов, общественности и государственных органов - неукоснительное соблюдение налогового законодательства во всех аспектах.

Профессиональные организации  разрабатывают подробные кодексы  профессиональной этики аудиторов, стараясь предусмотреть все возможные  нюансы их поведения.

В этическом кодексе аудиторов  обобщены этические нормы профессионального  поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные  ценности, которые утверждает в своей  среде аудиторское сообщество, готовое  защищать их от всех возможных нарушений  и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Об этике аудиторов-профессионалов много говорят, но мало делают для  воспитания авторитетных высококлассных специалистов. Этические проблемы повседневно встречаются на профессиональном пути аудитора. Их нужно разрешать достойно, а для этого необходимо знать нормы профессионального поведения, готовить себя к их неукоснительному соблюдению.

Заслуживающий доверия аудитор - это, прежде всего человек порядочный. Следовательно, главные ориентиры  для него - это общечеловеческие моральные нормы и принципы. Каждый аудитор должен помнить, что на первый план ставятся интересы всех пользователей  бухгалтерской отчетности (достоверность  которой свидетельствует аудитор), а не клиента, заказавшего аудиторские  услуги. Объективной основой для  выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный  объем требуемой информации. 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Данилевский Ю.А. Аудит в России - М., 2005 г.
2. Ковалева О.В., Константинов Ю.П.: Аудит: М.: Издательство ПРИОР, 2004 г.
3. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол № 4; с изменениями от 27 июня 2013 г., протокол № 9)
4. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. «Основы аудита» - М.: «Дело и Сервис» 2005г
5. Палий В.Ф. Нормы профессионального поведения аудиторов: Учебник. – М.: Форум: Инфра-М, 2007. – 321 с.
6. Подольский В.И., Поляк Г.Б.,. Савин А.А и др. Аудит: Учебник для ВУЗов.; - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 г.
7. Журнал «Аудит» №6 Кодекс профессиональной этики аудиторов// Электронный ресурс: http://auditrf.ru/kodeks-professionalnoy-etiki-audito Дата обращения: 24.10.2013 г.