Профессиональная этика бухгалтеров и аудиторов. 3

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ  НЕПРЕРЫВНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА 
 
 
 

РЕФЕРАТ

по истории  бухгалтерского учета 

Профессиональная  этика бухгалтеров  и аудиторов 

       Исполнитель:

       студент группы

                                               __________    __________

                                                                             дата             подпись студента

       Руководитель: д.э.н. ,

      Допущен к защите:                                    __________    __________

                                                                             дата             подпись

                                                                                           руководителя 
 

       Реферат       защищен:                      ________      ________   __________

                                                                     дата                 оценка   подписи не             

                                                                                                             менее двух

                                                                                                       членов комиссии 
 
 
 

Екатеринбург

2011 
 
 

     Содержание

     Введение 

     В современном обществе деятельности бухгалтеров и аудиторов отводится весьма важная роль, существует объективная необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии бухгалтера и аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности данных специальностей разрабатывают Кодексы этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Рассмотрение основополагающих принципов содержащихся в Кодексах позволяет оценить поведение аудитора или бухгалтера с точки зрения профессионализма, что является актуальным во времена

     Цель работы – изучение профессиональной этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов с российской и с зарубежной точек зрения.

     Объект работы – система этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Предмет исследования – деятельность системы Кодексов этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

     Теоретической основой для написания работы явились законодательные акты Российской Федерации, нормативная база социальных институтов, учебно-методические пособия.

     Анализ тематики Кодексов этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов достаточно актуален и представляет научный и практический интерес.

1 Профессиональная  этика бухгалтеров  и аудиторов России

     Поскольку в современном обществе деятельности бухгалтеров и аудиторов отводится весьма важная роль, существует объективная необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии бухгалтера и аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности данных профессий разрабатываются кодексы этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

     Этика профессионального поведения бухгалтеров и аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде бухгалтерское и аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.

     Соблюдение  общечеловеческих и профессиональных этических норм — непременная обязанность и высший долг каждого бухгалтера и аудитора, руководителя и сотрудника бухгалтерской и аудиторской фирм. Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему бухгалтерскому и аудиторскому сообществам и наносят им моральный и материальный ущерб. Неэтичное поведение отдельных аудиторов заслуживает порицания и наказания, вплоть до исключения из сообщества аудиторов, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

     В настоящее время в профессиональном обществе аудиторов и бухгалтеров  существует несколько Кодексов этики, имеющих влияние на определенных членов данного общества (рисунок 1). 

Рисунок 1 – Схема нормативного регулирования этики в профессиональном обществе бухгалтеров и аудиторов 

     Признавая ответственность бухгалтерского профессионального  сообщества и считая, что собственная роль заключается в обеспечении руководства, содействии последовательности в работе, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, являющийся членом Международной федерации бухгалтеров утвердил Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов (протокол № 2 от 28 мая 2009 г.), который должен служить основой этических требований (кодексов этики, подробных правил, руководящих указаний, стандартов поведения), предъявляемых профессиональным бухгалтерам, являющимся членами Института.

     В аудиторском обществе на законодательном  уровне Советом по аудиторской деятельности при Минфине России одобрен Кодекс этики аудиторов России (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.), разработанного на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалтеров. Данный Кодекс является сводом норм профессиональной этики аудитора, действительных для всех аудиторов.

     Разработанные Советом по аудиторской деятельности при Минфине России и Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов Кодексы имеют одинаковые основные принципы поведения бухгалтеров и аудиторов.

     Бухгалтер и аудитор должны соблюдать следующие  основные принципы поведения:

• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и должная тщательность;
• конфиденциальность;
• профессиональность поведения.

     Под честностью понимается открытость и  честность во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.

     Профессиональный  бухгалтер или аудитор не должен иметь дело с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:

• информация содержит в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;
• информация содержит утверждения или данные, подготовленные небрежно;
• информация содержит пропуски или искажения необходимых данных там, где они могут вводить в заблуждение.

     Объективность предполагает отсутствие предвзятости, конфликта интересов либо чтобы другие лица влияли на объективность профессиональных суждений. Профессиональному бухгалтеру и аудитору следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на их профессиональные суждения.

     Под профессиональной компетентностью  понимается постоянное поддерживание своих знаний и навыков на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве.

     Квалифицированное оказание профессиональной услуги предполагает формирование обоснованного суждения в отношении применения профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления услуги. Обеспечение профессиональной компетентности можно разделить на два самостоятельных этапа:

• достижение должного уровня профессиональной компетентности;
• поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.

     Поддержание профессиональной компетентности требует  постоянной осведомленности о соответствующих  технических, профессиональных и деловых  новшествах. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие профессиональному бухгалтеру компетентно работать в профессиональной среде.

     При оказании профессиональных услуг должен действовать с должным усердием и в соответствии с применимыми  техническими и профессиональными стандартами. Под усердием понимается обязанность действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.

     Профессиональный  бухгалтер и аудитор должны обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим соответствующими полномочиями, за исключением случаев, когда профессиональный бухгалтер имеет законное, профессиональное право либо обязанность по раскрытию такой информации. Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ. Профессиональный бухгалтер и аудитор должны соблюдать конфиденциальность даже вне своей профессиональной среды, должны помнить о возможности неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми партнерами либо их близкими родственниками или членами семьи. Необходимость соблюдения принципа конфиденциальности сохраняется даже после окончания отношений с клиентом или работодателем. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, профессиональный бухгалтер и аудитор имеют право использовать предыдущий опыт, однако не должны использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в результате предыдущих профессиональных или деловых отношений.

     Профессиональный  бухгалтер должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию в следующих случаях:

• раскрытие разрешено законом и (или) санкционировано клиентом или работодателем;
• раскрытие требуется законом;
• раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законом).

     Принцип профессионального поведения предполагают соблюдение соответствующих законов и нормативных актов и избегание любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как оказывающие отрицательное влияние на хорошую репутацию профессии.

     При предложении и продвижении своей  кандидатуры и услуг профессиональный бухгалтер и аудитор не должны дискредитировать профессию, должны быть честными и правдивыми и не должны:

• делать заявления о преувеличенном качестве услуг, который он может предоставить, своей квалификации и приобретенном опыте;
• давать пренебрежительные отзывы о работе других профессиональных бухгалтеров или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других бухгалтеров.

2 Этические нормы зарубежных стран 

     Этические нормы бухгалтерского учета развивались и в других странах. В 1905 г. первой приняла подобные правила Американская ассоциация общественных бухгалтеров, позже переименованная в Американский институт присяжных общественных бухгалтеров. Впоследствии, все основные общественные объединения бухгалтеров создали свои кодексы профессиональной этики и следовали правилам поведения, закрепленным в них.

     Этические требования, предъявляемые к членам профессиональных объединений, не носят обязательный характер. Но многие профессиональные организации предписывают своим членам в конце года предоставлять письменный или устный отчет о соблюдении норм профессионального поведения.

     Кодексы этики различных профессиональных организаций отличаются друг от друга по структуре и содержанию. Но основополагающие концепции, провозглашенные в этических стандартах ведущих учетных профессиональных объединений США, Великобритании и Австралии, одинаковые.

     Уровень профессионализма бухгалтеров в США, Великобритании и Австралии оценивается с учетом соблюдения установленных норм этики и ответственности за интересы общества. Поэтому каждая профессиональная организация бухгалтеров или аудиторов в англоязычных странах имеет свой собственный кодекс этики.

     В существующем ныне кодексе профессиональной этики Американского института присяжных общественных бухгалтеров закреплены следующие моральные нормы:

• член организации должен быть объективным и независимым при выполнении служебных обязанностей;
• запрещены покровительство, использующее принуждение, превышение полномочий и недобросовестная реклама;
• разрешены консультации, предполагающие личные умения;
• запрещено принимать участие в комиссионной продаже, кроме отдельных видов деятельности (например, компьютерные услуги и услуги, связанные с обработкой данных);
• категорически запрещается совместительство, вымогательства.

     Такие факты рассматриваются как грубое нарушение профессиональной этики.

     Цель этического кодекса (1987 г.) Института финансовых бухгалтеров США – представить такое руководство и такие правила, нарушение которых может сопровождаться штрафом.

     Три правила этического кодекса Института финансовых бухгалтеров США посвящены описанию капитала собственника. Прибыли работодателя не могут включать долю главного бухгалтера, т.е. бухгалтер не может получать премию или доплату за финансовые результаты, которые получены в результате умело используемой методологии.

     Бухгалтер не может делить свое вознаграждение с работниками других служб предприятия.

     Деньги клиента, находящиеся в ведении бухгалтера, должны быть всегда отделены от собственных средств бухгалтера как на его счетах, так и по способу их вложения. Для осуществления любых платежей со счета клиента бухгалтер должен вначале представить ему документы для одобрения.

     Немаловажным с этической стороны являются положения кодекса, посвященные рекламе и профессиональному образованию. В них говорится, что бухгалтеру не следует создавать себе саморекламу, но надлежит выполнять все работы с высоким качеством и мастерством. Нельзя злоупотреблять рекламой. Даже бухгалтеры, обладающие прекрасными профессиональными качествами должны избегать экстравагантных заявлений и намекать на уровень своих гонораров. Всем бухгалтерам рекомендуется регулярно повышать свое профессиональное образование.

     В случае нарушения этических норм Совет Института может временно прекратить, ограничить или пересмотреть членство бухгалтера в своих рядах или предъявить другие санкции, в зависимости от ситуации.

Заключение 

     Бухгалтеры и аудиторы общественных, благотворительных, некоммерческих организаций в своей работе руководствуются этическими нормами, принятыми в независимом секторе в целом.

     Это:

     - преданность делу, стремление выполнить миссию организации

     - добровольность и бескорыстность

     - приверженность общественному благу

     - уважение к ценности и достоинству личности

     - терпимость и стремление к социальной справедливости

     - ответственность перед обществом

     - открытость и честность

     - бережливость в отношении к средствам

     - соблюдение законов.

     Основные принципы повседневной этики

     - Быть образцом личного поведения

     - В процессе работы действовать в соответствии с ценностями и предназначением своей профессии

     - Служить своей профессией на благо окружающих

     - Не участвовать в делах, связанных с ложью, обманом, подлогом

     - Стремиться совершенствовать свои профессиональные знания и практический опыт, ставить служебный долг превыше всего

     - Не использовать профессиональные отношения для достижения личных целей

     - Сохранять конфиденциальность полученной информации

     - Направлять усилия на предупреждение негуманных или дискриминационных действий, направленных против одного человека или групп людей.

     Профессиональные организации разрабатывают подробные кодексы профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов, стараясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.

     В этическом кодексе бухгалтеров и аудиторов обобщены этические нормы профессионального поведения, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.

     Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная обязанность и высший долг каждого бухгалтера и аудитора, руководителя и сотрудника фирмы.

       Об этике аудиторов-профессионалов много говорят, но мало делают для воспитания авторитетных высококлассных специалистов. Этические проблемы повседневно встречаются на профессиональном пути бухгалтера и аудитора. Их нужно разрешать достойно, а для этого необходимо знать нормы профессионального поведения, готовить себя к их неукоснительному соблюдению.

      Список используемой литературы 

1. Кодекс этики аудиторов России [Текст]: одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 56 от 31.05.07 г.

2. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов - членов НП «ИПБ России» [Текст]: утвержден решением Общего Собрания членов Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, протокол № 2 от 28 мая 2009 г.

3. Аудит [Текст]: учебник для ВУЗов / Под ред. В.И.Подольского. - М.: Проспект, 2002. - 326 с.

4. Бухгалтерское дело [Текст]: учебное пособие / Под ред. Н.Н.Хахоновой. - М.: Проспект, 2003. - 213 с.