Профилактика налоговой преступности

Профилактика  налоговой преступности

Комплекс  мер профилактики налоговой преступности:

информирование  граждан – потенциальных налогоплательщиков о развитии правоприменительной  практики по делам о налоговых  правонарушениях и преступлениях;

· упрощение  и большая сбалансированность налоговой  системы;

· устранение пробелов в законодательстве, провоцирующих  на совершение налоговых правонарушений и преступлений;

· увеличение риска  привлечения к ответственности  за совершение налоговых правонарушений и преступлений;

· разработка специальных  мер воспитательного характера  налогоплательщиков;

· постепенное  повышение правовой и налоговой  культуры граждан;

· проведение налоговой  амнистии в целях частичной легализации  капиталов и предотвращения их перемещения  за пределы страны;

· разработка уголовно-правовой политики по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями;

· информирование налогоплательщиков о том, куда, в  каком количестве и на какие цели (учитывая закрытость некоторых расходов) идут уплаченные налоги;

· поощрение  добросовестных налогоплательщиков;

· работа над  созданием и укреплением положительного имиджа сотрудников правоохранительных органов и налоговой службы;

· возвращение  в правовое русло страны некоторых  иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих коммерческую деятельность на территории государства и уклоняющихся от уплаты налогов;

· создание равных условий для всех категорий налогоплательщиков;

· улучшение  материальной обеспеченности сотрудников  налоговой полиции и налоговых  органов, накопление высокопрофессиональных кадров;

· разработка нормативных  актов, направленных на регулирование  наиболее криминогенных отраслей финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщиков (торговля, производство и реализация подакцизных  товаров);

· устранение в  порядках регистрации и лицензирования юридических лиц и частных  предпринимателей положений, способствующих уклонению от уплаты налогов и  сборов

· создании благоприятных условий функционирования тем организациям, которые исправно и вовремя уплачивают налоги и взносы в государственные внебюджетные фонды;

· переводе организаций на упрощенную систему налогообложения;

· проведении аудиторских проверок фирм, в ходе которых могут быть выявлены искажения отчетности до ее передачи в налоговую службу;

С учетом проведенных  исследований на индивидуальном уровне профилактики налоговой преступности имеет свои особенности и различают:

1) предшествующие  профилактические меры;

2) предварительные  профилактические меры;

3) текущие меры  профилактические воздействие; 

4) последующие  и дополнительные меры профилактического  воздействия.

Предшествующие  профилактические меры по времени возникновения  совпадают с моментом принятия решения  о начале коммерчески активной деятельности налогового субъекта и имеют целью  обеспечить правильный выбор схемы  построения будущей финансовой деятельности и системы ее внутреннего и  внешнего контроля, а также соответствие предполагаемых финансово-коммерческих операций поставленным коммерческим задачам  и их непротивоправность.

Теоретические обеспечение профилактических действий осуществляется налоговой. Предварительные профилактические меры осуществляются в процессе всей деятельности организации, связанной с оперированием финансовыми потоками.

Цель - обеспечение  условий для ведения необходимых  бухгалтерско-отчетных операций и их документальное подтверждение в  соответствии с коммерческими целями фирмы, а также проверка их достоверности  и обоснованности. На данном этапе  создаются, корректируются и в необходимой  мере обосновываются документы, являющиеся в дальнейшем основанием для отчислений. На этом этапе еще возможно привидение необходимой документации в надлежащий вид без одновременного вынесения  финансовых или личностных санкций  со стороны органов государственного налогового контроля.

Легальные операции с документальной базой осуществляется путем исправления в ней неточностей  и погрешностей в соответствии с  истинным положением финансовых дел. Предварительные  профилактические меры, как правило, реализуются методом проведения внешних и внутренних аудиторских  проверок.

Текущие меры профилактического  воздействия осуществляются непосредственно  государственными органами налогового контроля (субъектами налогового контроля) и представляют собой налоговый  контроль деятельности экономического субъекта. Их характерной чертой является постоянность, стабильность и непрерывность.

Профилактический  эффект текущих мер предупреждения налоговых противоправных деяний состоит  в том, что, помимо непосредственного  контроля за деятельностью налогового субъекта (в ходе которого могут  быть выявлены факты, подтверждающие совершение налогового преступления или правонарушения), осуществляется еще и непосредственный контакт с налоговым субъектом.

Как показывает криминологическая практика, возможность  граждан наблюдать в деле и  получать достоверную информацию о  деятельности правоохранительных органов  влечет за собой непосредственное самостоятельное  снижение уровня совершения противоправных деяний в данном районе или сфере  деятельности. Применение текущих мер  профилактического воздействия  в ряде случаев даёт реальный шанс совместными усилиями налогоплательщика  и органов налоговой администрации  создать условия для достижения налогоплательщиком стабильного финансового  положения.

В случае своевременного налаживания конструктивного диалога  между налогоплательщиком и органами налоговой администрации факторы, толкающие налогоплательщика на путь девиального поведения в сфере налогообложения, могут быть устранены, максимально нивелирована возможность негативного влияния на деятельность налогоплательщика его предыдущего девиатного опыта.

Мы также полагаем, что предупреждение правонарушений, как таковое, необходимо обеспечивать не столько усилением наказания, сколько неотвратимостью ответственности, устранением или ослаблением  действия причин и условий, их вызывающих, путем прогрессивных и эффективных  экономических и социальных реформ. Несомненно, что уголовное законодательство не является единственной мерой борьбы с экономической преступностью. По нашему мнению, необходимо создать  такую экономическую и правовую ситуацию, когда налогоплательщику  выгоднее вкладывать деньги в дело, получать доходы и платить налоги, чем их не платить.

Серьезно обостряют  и без того нелегкую ситуацию в  сфере борьбы с налоговыми преступлениями несогласованность действий правоохранительных и налоговых органов, как между  собой, так и с органами законодательной  и исполнительной власти, субъектами предпринимательской деятельности, общественными объединениями и  гражданами. Однако, в целях эффективного осуществления противодействия  налоговой преступности усилий одного ведомства (АБЭКП) явно недостаточно.

Отсутствие взаимной информированности и криминогенной  обстановке в налоговой сфере  конкретных регионов страны; сведений о механизмах и способах совершения налоговых преступлений, сведений о  лицах, их совершивших, а также слабое взаимное сотрудничество при проведении совместных операций приводят к параллельности и дублированию в работе, размываю четкой «картины» складывающейся оперативной  обстановки, срыву оперативных мероприятий, уничтожению доказательственной базы и некачественному расследованию  уголовных дел.

На основании  изложенного представляется целесообразным значительно активизировать деятельность органов государственного контроля; создавать в прокуратурах городов  и областей постоянно действующие  координационные советы правоохранительных органов.

Представляется, что на заседаниях данных советов  необходимо анализировать складывающуюся в налоговой сфере обстановку и разрабатывать совместные целевые  программы борьбы с налоговой  преступностью с учетом разумного  баланса предупредительной и  собственно правоохранительной деятельности указанных органов.

При этом, представляется целесообразным использовать и иные формы взаимодействия:

· изучение и  распространение положительного опыта;

· проведение совместных мероприятий по выявлению нарушений  и преступлений в налоговой сфере;

· установление причин и условий, способствующих их совершению;

· взаимное использование  возможностей для повышения квалификаций работников правоохранительных и налоговых  органов.

Важное значение в данной связи может иметь принятие совместных ведомственных актов (указаний, приказов и т.д.), направленных на координацию деятельности отдельных правоохранительных органов в борьбе с налоговой преступностью.

Существенное  значение для надлежащего расследования  уголовных дел о налоговых  преступлениях имеет повышение  профессиональной подготовки сотрудников  правоохранительных органов в указанной  области.

Определенный  эффект для реализации предупредительной  функции правоохранительных и контролирующих органов может иметь также  своевременное информирование населения, общественных объединений, предпринимателей и положительных примерах деятельности указанных органов через средства массовой информации.

Настоятельная необходимость координации деятельности правоохранительных и контролирующих органов в борьбе с налоговыми преступлениями возникла и получила массовое осознание сравнительно недавно. Полагаем, что только совместными  усилиями вышеуказанных государственных  органов, общественных успехов в  борьбе с налоговой преступностью.

Одной из причин налоговой преступности, как нами уже сказано является нравственно-психологическое  состояние налогоплательщиков, характеризующихся  негативным отношением к существующей системе налогообложения.

Такое отношение  в немалой степени объясняется  низким уровнем их правосознания, правовой и в том числе налоговой  культуры. Поэтому, на наш взгляд, основным направлением деятельности по предупреждению налоговой преступности следует  признать повышение уровня налоговой  культуры населения. Это, прежде всего, предполагает широкое информирование населения о налоговом законодательстве и его применении. При этом на первом плане должна быть информация, просветительская работа с налогоплательщиками, формирование налоговой культуры, дисциплины.

Во многих странах  мира такая работа проводится на высоком  уровне, причем в таких странах  обучению налоговому законодательству, налоговое просвещение и консультирование осуществляются за счет бюджета государства. Боле того, необходимо создавать налогоплательщику  благоприятные условия, включая  доброжелательное к нему отношение, информирование и консультирование.

В случае если в  ходе налогового контроля не выявлено объективных факторов, препятствующих погашению налогоплательщиком налоговой  задолженности, в качестве меры предшествующей ее взысканию в порядке, установленном  Налоговым Кодексом или в ходе судебного производства, возможно применение к налогоплательщику методик  комплексной текущей профилактики, возможен поиск иных путей профилактического  воздействия, например, путем предоставления полной информации о финансовом состоянии  организации ее акционерам или учредителям[118].

Проведение текущих  мер профилактического воздействия  может быть реализовано не только по инициативе налоговой администрации, но и по просьбе самого налогоплательщика.

В случае если самостоятельная  оценка налогоплательщиком результатов  своей деятельности позволяет ему  предположить, что на определенном этапе они могут быть расценен органами налоговой администрации, как совершение или налогового правонарушения или налогового преступления, он должен иметь возможность получить грамотную  консультацию или иную помощь со стороны  органов налоговой администрации. Те, в свою очередь, при подобном обращении должны предпринять все  имеющиеся у них в распоряжении средства и методы для недопущения  совершения противоправного посягательства.

К сожалению, на наш взгляд, «обратная» связь налогоплательщика  и органа налоговой администрации  на сегодняшний день ещё достаточным  образом не развита.

Сопутствующие и дополнительные меры имеют весьма разнообразный характер и могут  применяться в сопряжении с любым  вышеперечисленным превентивными  мерами. В основном они имеют информационный характер и отличаются цикличностью, актуальностью, направленностью на определенную часть общества, высокой  степенью трансформации в зависимости  от внешних условий и факторов. Как правило, круг лиц, к которым  эти меры обращены, неограничен.

На индивидуальном уровне на наш взгляд, целью указанных  мер является информирование определенного  круга налоговых субъектов по возникшим (или возможным) проблемам, связанным с налогообложением. Кроме  этого индивидуальная профилактика достаточно полно разработано видными  российскими и казахстанскими криминологами (Г.А. Аванесов, Ю.М. Антонян, В.Н. Кудрявцев, Г.М. Миньковский, Е.О. Алауханов, И.Ш. Борчашвили, Е.И. Каиржанов, С.Е. Каиржанова, Г.С. Мауленов, М.С. Нарикбаев и др.), которая осуществляется в деятельности правоохранительных органов.

По территориальному масштабу меры предупреждения преступности могут быть:

§ Общегосударственными (область);

§ Местными (город, район, село).

Субъектами предупреждения преступлений являются государственные  органы, общественные организации и  отдельные граждане.

Сложность и  многообразие предупредительной деятельности определяют и разнообразие субъектов  деятельности, которые объединяются в сложную многоуровневую и многофункциональную  систему - общего предупреждения преступности.

Задачи специально-криминологического предупреждения преступности решаются множеством субъектов можно различать  по разным признакам.

По характеру  функции различают субъекты специализированные, для которых функция предупреждения основная или одна из главных (КНБ, МВД, АБЭКП и т.д.), и неспециализированные, для которых предупреждение является подчиненной, производной от главной  функции (школа, семья).

По масштабу (уровню) деятельности выделяют субъекты общегосударственные (правительство), региональные и отраслевые (ДВД-ДВДТ, ДБЭКП и т.д.), объектовые (трудовой коллектив).

По сферам деятельности, или компетенции, различают субъекты правового регулирования:

1. Органы государственной  власти и управления:

- органы государственной  власти в центре и регионах;

- субъекты планирования  и координации: министерства, ведомства  и исполнительные органы власти  регионов;

- субъекты управления  отдельными направления предупредительнойдеятельности: правоохранительные органы, специализированные контролирующие органы, общественные организации;

- субъекты непосредственного  осуществления предупредительной  деятельности: службы и должностные  лица правоохранительных и контролирующих  органов, члены общественных организаций,  отдельные граждане [119].

Ряд авторов  классифицируют субъектов профилактики с несколько иных позиций.

Так, Бурлаков В.Н. делит субъектов предупреждения преступности на три группы. Первая включает в себя субъектов общесоциальной профилактики, к которым относятся федеральные, региональные и местные органы власти, а также общественные формирования, не выполняющие непосредственно правоохранительные функции.

Во  вторую группу входят субъекты специально-криминологической  профилактики, а именно государственные органы, выполняющие правоохранительные функции (АБЭКП);

Третья  группа объединяет субъектов, осуществляющих индивидуальную профилактику.

И.И. Кучеров  всех субъектов, осуществляющих предупредительную  деятельность в сфере налогообложения, подразделяет на шесть групп:

1) органы, выявляющие  налоговые правонарушения в процессе  осуществления общего государственного  финансового контроля Министерство  финансов Республики Казахстан. 

2) органы, к компетенции  которых относится проведение  налогового контроля.

3) правоохранительные  органы, выявляющие, пресекающие и  предупреждающие налоговые преступления  и правонарушения наряду с  прочими (Генеральная прокуратура,  МВД, налоговая служба, ФСБ).

4) правоохранительные  органы, для которых выявление,  предупреждение и пресечение  налоговых преступлений и правонарушений, вытекает из основных задач  (таможня).

5) судебные органы (суды общей юрисдикции, арбитражные  суды, Конституционный суд).

6) организации,  аудиторские фирмы, общественные  организации налогоплательщиков  и специалистов по налогообложению  [120].

По нашему мнению, к субъектам профилактической деятельности следует отнести и Министерство юстиции. Оно является государственным  органов в обязанности которого, в соответствии с действующим  законодательством, входит ведение  государственного реестра предприятий. Помимо этого в обязанности Министерства юстиции входит ведение городского реестра печатей государственных  учреждений, коммерческих предприятий, общественных объединений и т.д.

Министерство  юстиции обладает значительной информацией, необходимой для предупреждения и пресечения преступных посягательств, в том числе совершаемых в  сфере налогообложения.

Классификация, предложенная И.И. Кучеровым, осуществлена с формальных позиций, без учета реальна каждого субъекта предупредительной деятельности.

Эти органы выполняют  далеко не равнозначные задачи. Налоговые  службы осуществляют контроль за соблюдением  налогового законодательства, правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей установленных законодательством Республики Казахстан, а также контроль за соблюдением валютного законодательства, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов. Государственные внебюджетные фонды лишь обеспечивают целевой сбор и аккумуляцию страховых взносов. К тому же многие из них будут в дальнейшем упразднены. С этих же позиций вряд ли целесообразно в третьей группе ставить в один ряд МВД (прим. авт. - АБЭКП), которое выявляет значительное количество налоговых преступлений и ФСБ (прим. авт. – КНБ), которое практически не занимается выявлением налоговых преступлений.

Аналогичным образом  в четвертой группе выделена таможня, выявляющая в год единичные случаи совершения налоговых преступлений.

Исходя  из этого, считаем  целесообразным разделить субъектов предупреждения налоговой преступности на три группы.

К первой отнесены субъекты общесоциальной профилактики.

Во  вторую группу следует включить те органы, для которых предупреждение налоговых преступлений не является основной деятельностью, но которые в процессе осуществления своей профессиональной деятельности могут выявлять причины и условия, способствующие совершению налоговых преступлений, либо затруднять их совершение.

Основные  субъекты предупреждения налоговый преступности отнесены к третьей группе. Это налоговый комитет, АБЭКП Республики Казахстан, МВД России и т.д. 

· предоставлении предприятиям и иным организациям отсрочки в налоговых платежах по их просьбе, что нейтрализует такой мотив преступной деятельности, как временные финансовые затруднения.