Прямые налоги, их значение и сущность

 

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА 

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ 

ФГБОУ ВПО «ТВЕРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

 

Экономический факультет 

Кафедра бухгалтерского учёта, финансов, АЭД  и аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Налоги и налогообложение» на тему:

«Прямые налоги, их значение и сущность» 

 

 

 

 

 

                                                                                   Выполнила: Гусева Н. А.

                                                          Группа: 31                                                

                                                                                          Проверила: ст. преподаватель 

                                                                Воронова О. Е.

                                                                             

                                                                                                                          

                        

                                                                                    

 

                                                           

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тверь – 2012 г.

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………..3

1. Место и роль прямых налогов в доходах бюджета

1.1. Прямые налоги: сущность, характеристика…………………………4

1.2. Роль прямых налогов в доходах бюджета РФ……………………..10

2. Поэлементная характеристика налога и особенности его исчисления………………………………………………………………….11

Заключение…………………………………………………………………17

Список используемой литературы……………………………………….19

 

 

Введение

 

В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

Вводя налоги, государство изымает  у предприятий часть их доходов  в свою пользу. Реализация фискальной функции налогов, связанной с  формированием доходной части всех звеньев бюджетной системы, обеспечивает перераспределение национального  дохода и создает условия для  эффективного государственного управления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Место и роль прямых налогов в доходах бюджета РФ

 

1. Прямые налоги: сущность, характеристика

 

Налоги  как основной источник образования  государственных финансов известны с незапамятных времен. С изменением роли и значения налогов в экономической  системе общества происходила эволюция во взглядах и на саму природу налога. В XVIIIв. преобладало мнение о том, что налог – это цена за оказываемые государством услуги своим гражданам. В XIXв. налог считался пожертвованием индивидуума в интересах государства. В ХХв. основной была точка зрения о том, что налог – это принудительный взнос (сбор), взимаемый государством, который идет на покрытие общегосударственных потребностей на основе изданного закона.

НК РФ (п.1 ст.8) определяет налог  как «обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований». Существуют различные классификации  налогов. Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеет классификация  налогов по способу взимания на прямые и косвенные.

Прямые  налоги – налоги, которые взимаются  непосредственно с доходов или  имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).

Косвенные налоги – налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным  плательщиком косвенных налогов  является потребитель товара (работы, услуги).

Современное представление о делении налогов  на прямые и косвенные сложилось  в результате многовекового развития. Рассмотрим историческую эволюцию представлений о критериях деления налогов на прямые и косвенные. Эти критерии включают:

 

1)критерий  перелагаемости;

2)критерий  способа налогообложения и взимания;

3)критерий  платежеспособности.

Сравнительная характеристика прямых и косвенных  налогов по основным признакам представлена в таблице 1.

 

Таблица 1. Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов

Признак сравнения	Прямые налоги	Косвенные налоги
Субъект правоотношений	В правоотношения по поводу взимания налогов  вступают два субъекта: бюджет и  налогоплательщик	В правоотношения по поводу взимания налогов  вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними
Факторы, определяющие величину налога	Величина налогов непосредственно  зависит от финансовых результатов  деятельности налогоплательщика	Величина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика
Объект налогообложения	Эти налоги подоходно- поимущественные	Эти налоги имеют объектом обложения  обороты по реализации товаров (работ, услуг)

 

Согласно  первому критерию перелагаемость налогов возможна только в процессе обмена, результатом которого является формирование цен. Посредством обменных и распределительных процессов определенный законодательством плательщик налога имеет возможность переложить налоговое бремя на иное лицо – носителя налога. Иными словами, лицо, на которое формально возложена обязанность быть плательщиком налога, и лицо, фактически уплачивающее данный налог, - это не обязательно одно и то же лицо.

Критерий  перелагаемости впервые был использован в качестве основы деления налогов на прямые и косвенные английским философом Джоном Локком (1632-1704) в конце XVIIв. (практика такой классификации установилась еще в XVIв.). Локк исходил из того, что любой налог, с кого бы он ни взимался, в конечном счете упадет на землевладельца, так как один лишь доход земельного собственника – действительно чистый доход, из которого все платят все налоги. Поэтому налогам, падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с землевладельца. Следовательно, поземельный налог – это прямой налог, а остальные налоги являются косвенными. Впоследствии шотландский экономист и философ А. Смит (1723-1790) исходя из факторов производства (земля, труд, капитал) дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль и на заработную плату. Косвенные же налоги, по мнению А. Смита, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителя.

Английский  экономист, философ и общественный деятель Джон Стюарт Милль (1806-1873) критерием  считал намерение законодателя: прямой налог – это налог, который, по мнению законодателя, должен лечь на налогоплательщика, косвенный – это налог, который  должен быть переложен налогоплательщиком на другое лицо. Того же мнения придерживался  и Адольф Вагнер (1835-1917).

Итак, в  соответствии с рассмотренным критерием  окончательным плательщиком прямых налогов становится лицо, которое  получает доход, окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель  товара, на которого налог перекладывается  путем надбавки к цене.

Недостатком критерия деления налогов на прямые и косвенные по их перелагаемости являлось то, что многие прямые налоги на практике перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелагаются далеко не всегда и иногда не полностью. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя посредством действия ценового механизма. Косвенные же налоги не всегда можно в полном размере переложить на потребителя, так как рынок может и не принять в полном объеме товар по повышенным ценам.

В связи  с недостатками критерия перелагаемости во Франции, например, приняли за основу деления налогов на прямые и косвенные способ налогообложения и взимания. Прямые налоги построены на основании явлений и признаков постоянного характера и поэтому заранее определимых (владение или пользование имуществом). Они взимаются по личным (окладным), периодически составляемым спискам плательщиков на основании кадастра (земли, домов и др.) и в определенные сроки. Косвенные налоги исходят из изменчивых явлений, отдельных действий, фактов, как, например, из различных актов потребления, сделок, услуг. В соответствии с критерием платежеспособности обложение налогом определенного источника относится к прямым налогам, обложение же на основе учета общей платежеспособности лица – к косвенным. Иными словами, все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми. Те же налоги, в которых государство не устанавливает платежеспособности через действия плательщиков, признаются косвенными.

Немецкий  ученый Геккель конкретизировал  это положение, разделив все налогообложение  на подоходно-поимущественное обложение  и обложение расходов потребления. Он полагал, что хозяйство налогоплательщика  делится на доходное и расходное. Обложение хозяйства плательщика в процессе приобретения и накопления производится путем подоходно-поимущественных налогов (поземельного, подомового, промыслового, с денежных капиталов и с личного труда), которые Геккелем были отнесены к прямым. Обложение же расходного, потребительского хозяйства производится налогами на расход, на потребление, которые он отнес к косвенным.

Деление налогов на прямые и косвенные  на основании подоходно-расходного принципа, установленного в начале ХХв., не утратило своего значения и в конце века.

Однако, помимо деления налогов на прямые и косвенные в литературе по теории налогообложения встречается и другая классификация. Так, по мнению доктора экономических наук, профессора Б.Х. Алиева, по способу взимания все налоги классифицируются на три группы:

1)прямые  налоги;

2)косвенные  налоги;

3)пошлины  и сборы.

Под прямыми  налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными –  налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов Б. Х. Алиев включает все остальные налоговые платежи, не попавшие в два первых разряда.

Данная  классификация на наш взгляд является более точной. Она и будет использоваться нами в работе.

Следует отметить также, что в литературе по теории налогообложения прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что доход может оцениваться непосредственно или опосредованно. Так, организации уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и понесенных расходов, физические лица уплачивают налог с доходов, рассчитанных с учетом поступлений, имущественного положения, затрат и др. Группу прямых налогов, облагающих действительно полученный доход (прибыль), называют личными налогами.

Доход может  определяться и опосредованно, через  оценку внешних проявлений благополучия лица: вида и качества жилья, размера  и месторасположения земельного участка и др. В этом случае облагается не фактический, а предполагаемый средний  доход лица, получаемый в данных экономических условиях от того или  иного предмета налогообложения (собственности, денежного капитала и др.). Эту  группу прямых налогов называют реальными. Реальными налогами облагается, прежде всего, имущество, отсюда и их название [англ. real – имущество].

Таким образом, группу прямых реальных налогов образуют земельный, транспортный налоги, налог  на добычу полезных ископаемых, водный налог. В группу прямых личных налогов  включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций.

 

1.2. Роль прямых налогов в доходах бюджета РФ

 

Сущность  налогообложения заключается в  прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета  путем прямого и косвенного налогообложения. Считается, что соотношение этих групп во многом зависит от состояния  экономики и проводимой налоговой  политики. Преобладание прямых налогов  характерно для стабильной экономики. В период экономических кризисов происходит рост косвенных налогов.

В трудах российских ученых реализация этой идеи рассматривается, прежде всего в рамках определения характера и оптимального сочетания систем прямого и косвенного налогообложения.

В настоящее  время в РФ преобладает косвенное  налогообложение. высокая доходность косвенных налогов в любых экономических условиях в дополнении с возможностью наряду с прямыми налогами воздействовать на экономические процессы, обеспечивает им значительное место в бюджете страны. Однако в настоящее время в налоговой системе Российской Федерации механизм исчисления и взимания прямых налогов остается крайне несовершенным, что неизбежно приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет. Это проявляется в том, что для современной налоговой системы характерно много проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность, что в свою очередь, неизбежно ведет к укрывательству доходов многими налогоплательщиками и, в конечном счете, потерям бюджета.

 

 

 

 

 

 

2. Поэлементная характеристика налога на прибыль организации и особенности его исчисления

 

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается:

1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала года. Если же в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, налоговая  база признается равной нулю. Убытки принимаются  в целях налогообложения в  особом порядке.

Особенности определения налоговой  базы:

1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
3. участников договора доверительного управления имуществом
4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
6. при уступке (переуступке) права требования
7. по операциям с ценными бумагами

Налогоплательщики исчисляют налоговую  базу на основе данных налогового учета.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ), за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки2налога2на2прибыль.

При этом (в ред. ФЗ от 30.12.2008 N 305-ФЗ):

 - часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;

 - часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджеты субъектов  РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

К доходам, учитываемым для целей  налогообложения прибыли, относятся  доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходами  от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы:

1) от  долевого участия в других  организациях;

2) от  операций купли-продажи иностранной  валюты;

3) в виде  штрафов, пеней и (или) иных  санкций за нарушение договорных  обязательств, а также сумм возмещения  убытков или ущерба;

4) от  сдачи имущества в аренду;

5) в виде  доходов прошлых лет, выявленных  в отчетном периоде;

6) в виде  безвозмездно полученного имущества  (работ, услуг) или имущественных  прав;

7) от  предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности;

8) в виде  положительной курсовой разницы  от переоценки имущества;

9) в виде  процента по договорам займа,  кредита, банковских вкладов,  а также по ценным бумагам;

10) от  используемых не по назначению  денежных средств, имущества,  работ, услуг, которые были  получены в рамках благотворительной  деятельности или целевого финансирования;

11) стоимости  излишков товароматериальных ценностей,  выявленных в результате инвентаризации;

12) сумм  кредиторской задолженности, списанных  с истечением срока исковой  давности;

13) сумм  восстановленных резервов, расходы,  на формирование которых были  приняты в составе расходов  в установленном порядке.

Доходы, не учитываемые для целей  налогообложения прибыли:

1) денежные средства, имущество,  имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной  оплаты налогоплательщиками, определяющими  доходы и расходы по методу  начисления;

2) имущество, имущественные права,  полученные в форме залога  или задатка;

3) взносы в уставный капитал  организации;

4) средства, полученные в виде  безвозмездной помощи в соответствии  с российским законодательством  и использованные на уставную  деятельность;

5) имущество и средства, полученные  в рамках целевого финансирования;

6) сумма кредиторской задолженности  налогоплательщика перед бюджетами  разных уровней;

7) средства, полученные по договорам  кредита и займа, а также  средства, полученные в погашение  таких заимствований.

Налоговой базой в соответствии со ст. 274 ч. II НК РФ признается денежное выражение прибыли, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.

Для целей  налогообложения прибыли доходы делятся на три группы:

1) доходы, связанные с производством и  реализацией продукции, работ,  услуг;

2) внереализационные доходы;

3) не  учитываемые для целей налогообложения  прибыли доходы.

Налоговый кодекс определяет перечни доходов, связанных с производством и  реализацией продукции, работ, услуг, внереализационных доходов, а также не учитываемых в расчете доходов, определяет их экономическое содержание и порядок учета в процессе исчисления налога на прибыльюорганизации.

По итогам отчетного (налогового) периода  налогоплательщики исчисляют сумму  авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающимюитогом.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

 - в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

 - во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

 - в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

 - в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи  исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

 - организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,

 - бюджетные учреждения,

 - иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

 - некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

 - участники простых товариществ,

 - инвесторы соглашений о разделе продукции,

 - выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. 
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых  платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного  периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

В налоговой  системе РФ налог на прибыль организации  занимает важное место, обеспечивая  значительные поступления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ.

Налог на прибыль организации – прямой, т.е. его величина прямо зависит  от конечных финансовых результатов  их деятельности. Поэтому данный налог  влияет на инвестиционные процессы и  процесс наращивания капитала.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Налоги  как основной элемент доходов  бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных  статей. В бюджетном процессе приоритет  сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть.

Прямые  налоги - налоги, которые непосредственно  связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением  стоимости имущества, ростом рентной  составляющей. Прямые налоги0прямо0пропорциональны0платежеспособности.

Прямые  налоги — налоги на доходы и имущество: налог на доходы физических лиц и  налог на прибыль организаций; на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные  налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и  другую недвижимость; налог на перевод  прибыли и капиталов за рубеж  и другие. Они взимаются с конкретного физического лица.

Рост  налога на прибыль организаций можно  охарактеризовать многими причинами, это внесение серьезных поправок в Налоговый кодекс, в частности  касаемых ставок налога на прибыль организаций, который подлежит зачислению в бюджеты страны.

Привязка  налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) при добыче нефти к цене на нефть на мировых рынках является одной из причин роста данного0налога.

В настоящее  время в налоговой системе  Российской Федерации механизм исчисления и взимания прямых налогов остается крайне несовершенным, что неизбежно  приводит к сокращению налоговых  поступлений в бюджет. Это проявляется  в том, что для современной  налоговой системы характерно много  проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность, что в свою очередь, неизбежно ведет к укрывательству доходов многими налогоплательщиками и, в конечном0счете,0потерям0бюджета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

 

1. Евстигнеев Е.Н. «Налоги и налогообложение» 2009.
2. Миляков Н.В. «Налоги и налогообложение» - М.: 2007.
3. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.).
4. «Налоги и налогообложение» под ред. Д.Г. Черник 2001.
5. Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение» 2010.