Прямые налоги, их виды и характеристика

 

Негосударственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

«Институт управления»

Вельский филиал

 

 

 

Кафедра экономических дисциплин

 

 

Курсовая работа

 

По  дисциплине: «Финансы»

Тема: «Прямые налоги, их виды и характеристика»

 

 

 

                                                                                   Студент: Пагнуева Евгения Викторовна

Факультет: экономический

Курс: 4

Группа: ФЗС -41б

Специальность: финансы и  кредит

Руководитель: Мезей Т. В.

 

ВЕЛЬСК -2013

 

Содержание

Введение...................................................................................................................3

1.Понятие прямого налогообложения...................................................................5

1.1.Виды  прямых налогов......................................................................................7

1.2. Роль и значение налогов в экономике современной России........................9

1.3. Субъекты и объекты налогообложения........................................................12

1.4.Классификация прямых налогов....................................................................14

2.Подоходный  налог..............................................................................................17

3.Налог на прибыль юридических лиц................................................................19

3.1.Ставки и льготы по налогу на прибыль. Порядок исчисления и сроки уплаты налога............................................................................................21

3.2.Плательщики налога на прибыль..................................................................31

Заключение...........................................................................................................33

Библиографический список.................................................................................35

Практическая часть.............................................................................................36

1. Краткая экономическая характеристика ООО "Магнум".............................36

2. Характеристика элементов налогообложения  по налогу на доходы физических  лиц...................................................................................................36

3. Расчет и отчетность по налогу  на доходы физических лиц..........................43

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

      На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Если сначала налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.     

Ни одно государство не может  существовать без налогов. За счет налоговых  взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются финансовые ресурсы  государства. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной  и других функций государства. Они  идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов  средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным служащим, стипендии  и пенсии. Часть средств идет на социальные пособия пожилым и  больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды и  т.д.     

В современном государстве применяется  сложная система налогов, включающая до 40-50 их различных видов. Причиной такого большого количества являются их различные источники: зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал, и объекты: доход, имущество, его передача, потребление, экспорт и импорт налогообложения. Налоговая система должна отвечать требованиям рыночной экономики, то есть системе стимулирующей, а не подавляющей экономический рост. От правильной организации налогообложения зависит успешное развитие и стабильность экономики государства. Постоянно вносятся поправки и издаются новые законы в налоговом кодексе, которые постепенно усовершенствуют систему налогообложения в Российской Федерации.     

Актуальность  выбранной темы характеризуется  тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов. Налоги – это основной источник дохода государства. Оно будет постоянно менять, максимально упрощать, либо усложнять ее в зависимости от ситуации в стране.      

Целью работы является анализ и изучение прямых налогов, их роль и место в  налоговой системе РФ.      

Задачи:

1. Дать характеристику налогов и их функций;
2. Дать определение прямых налогов и описать их виды; 
3. Дать характеристику  подоходному налогу и налогу на прибыль юридических лиц.

.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Понятие прямого налогообложения      

Прямой налог-налог, который взимается  государством непосредственно с  доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг).     

В Российской Федерации действует  следующая система основных

прямых налогов: 

1. Прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц (налог на прибыль предприятия, налог на имущество предприятия и другие);     

2. Прямые налоги, взимаемые с физических лиц (подоходный налог с населения, поимущественный налог с населения, налог на владельцев транспортных средств и прочие).     

Прямые налоги подразделяются на реальные, которыми облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика, и  личные, которые взимаются в соответствии с размером дохода с учетом предоставленных налоговых льгот. Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода).     

Прямые налоги имеют самое близкое  отношение к определенному доходу или имуществу плательщика, оцениваемому тем или другим способом, и применение этого вида обложения не требует  вмешательства государственной  власти в промышленную деятельность, которое неизбежно сопровождает все косвенные налоги (требуют  установления контроля за производством).      

Также они обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, так как взимаются с имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную направленность к возрастанию. Потребление, составляющее объект косвенного обложения, не отличается постоянством и может подвергаться, в зависимости от различных причин, значительным колебаниям. Независимо от устойчивости поступлений, чистый доход государства от прямых налогов больше, чем от косвенных. В социальном отношении немаловажное значение имеет то обстоятельство, что в прямых налогах правительство предъявляет свои требования непосредственно плательщику, который ясно представляет себе свою обязанность и поэтому привыкает сознательно относиться к участию граждан в общих расходах государства, также приобретает интересы к вопросам, касающимся финансового хозяйства отечества.      

Таким образом, можно сделать вывод, что прямое налогообложение, по сравнению  с косвенным, имеет много преимуществ  финансового, экономического и социального  характера. Но все же и у них есть недостатки: они не могут служить для обложения в достаточной мере массы населения, принадлежащей к бедному классу. В своем отношении прямые налоги играют существенную роль в налоговой системе Российской Федерации и формировании доходной части бюджетной системы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1.Виды прямых налогов

1. Подоходный налог с  физических лиц (налог на личные  доходы) является вычетом из доходов  налогоплательщиков - физических лиц,  как имеющих, так и не имеющих  постоянного местожительства в  Российской Федерации, включая  иностранных граждан, так и  лиц без гражданства. Платежи  осуществляются в течение года, но окончательный расчет производится  в конце его. Нормой налогообложения  является налоговая ставка - размер  налога на единицу налогообложения.  В России минимальная ставка  подоходного налога составляет 12%, максимальная - 45%. 

Не подлежат налогообложению: государственные пособия по социальному  страхованию; все виды пенсий; доходы, полученные от физических лиц в порядке  наследования и дарения; стоимость  подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение  года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму 12-кратного установленного законом размера минимальной  месячной оплаты труда. 

2. Налог на прибыль  предприятий взимается в случае, если они признаются юридическими  лицами. Этот налог составляет  основную часть налоговых выплат  предприятий. Обложению налогом  подлежит прибыль, чистый доход.  В России ставка этого налога  -20%. Производственные объединения, предприятия, а также собственники капитала уплачивают налог на основании предъявленных ими деклараций. Налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика о размерах его доходов. Отдельные виды прибыли, получаемой юридическими лицами, облагаются особо. Так, прибыль от дивидендов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в Российской Федерации, облагается по ставке 15%. Этот размер ставки применяется к прибыли от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации.  
      3. Социальные взносы охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично - их работодателями. Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д.   Государство также принимает участие в финансирование этих фондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются только работодателями.  
     4. Поимущественные налоги - это налоги на имущество, землю и другую недвижимость, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. 

5. Налоги на товары  и услуги, прежде всего таможенные  пошлины и сборы, акцизы, налог  с продаж и налог на добавленную  стоимость. Налог на добавленную  стоимость схож с налогом с  продаж, при котором всю его  тяжесть несёт конечный потребитель.  Налогоплательщики, которые в  процессе работы добавляют стоимость  к поступившим в их распоряжение  предметам труда, облагаются налогом  с этой добавленной стоимости.  Но каждый налогоплательщик включает  эту сумму в цену своего  товара, который движется по цепочке  вплоть до конечного потребителя.  
Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории РФ. Освобождаются от НДС услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом; услуги по уходу за больными и престарелыми; ритуальные услуги похоронных бюро; услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений; театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия. Освобождаются от платы НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.

1.2. Роль и значение налогов в экономике современной России

Налоги - важнейшая форма аккумуляции  бюджетом денежных средств. Без налогов  нет бюджета, поддержание эластичности налоговой системы - непременное  условие сбалансированности государственной  казны.

Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета  определяется показателями удельных весов [5;c.55]:

- налоговых поступлений в общей  сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов (например, прямых или косвенных) в общей  сумме доходов бюджета;

- конкретного налога (например, налога  на прибыль организации) в общей  сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов в  общей сумме налоговых поступлений;

- конкретного налога в общей  сумме налоговых поступлений.

Эти показатели характеризуют значимость налогов в формировании доходов  государственного бюджета в целом  и налоговых поступлений в  частности.

Налоговый кодекс РФ (п.1.ст.8) определяет налог - как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [2]

Бюджетным кодексом РФ состав доходов  каждого уровня бюджета установлен как совокупность собственных налоговых  и неналоговых доходов, а также  безвозмездных перечислений. В России основную часть доходов бюджета  составляют именно налоговые доходы .

К налоговым доходам федерального бюджета РФ относятся федеральные  налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым  кодексом РФ. Федеральные налоги и  сборы устанавливаются НК РФ и  являются обязательными к уплате на всей территории России. В перечень этих налогов входят:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на прибыль;

4) налог на доходы физических  лиц;

5) государственная пошлина;

6) водный налог;

7) сбор за право пользования  объектами животного мира и  водными биологическими ресурсами;

8) единый социальный налог;

9) налог на добычу полезных  ископаемых.

Доходы бюджетов субъектов РФ формируются  за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением  доходов, передаваемых в порядке  регулирования местным бюджетом.

Региональные налоги и сборы  устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом, вводятся в  действие законами субъектов Федерации  и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К ним  относятся:

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в  действие с НК РФ, нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к  уплате на территории соответствующих  муниципальных образований. К местным  налогам и сборам относятся [2;c.125]:

- земельный налог;

- налог на имущество физических  лиц.

Итак, налоговые платежи в экономике  государства выполняют следующие  функции:

1.Обеспечение финансирования государственных  расходов (фискальная функция);

2.Поддержание социального равновесия  путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная  функция);

3.Государственное регулирование  экономики (регулирующая функция).

Таким образом, налоги - это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним  из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

1.3.Субъекты и  объекты налогообложения

Субъект налогообложения (налогоплательщик) – лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. 
По российскому законодательству налогоплательщиками и плательщиками сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. В ст. 19 НК указано, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и подразделения осуществляют функции организации.

Налог может быть уплачен непосредственно  самим налогоплательщиком или удержан  у источника выплаты дохода. Поэтому  следует отличать налогоплательщика  и носителя налога.

Носитель налога – это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге.

Именно за счет носителя налога налоговый платеж уплачивается в бюджет. Российское законодательство запрещает использование налоговых оговорок, по которым обязанность по уплате налога перекладывается на иное лицо. Например, при взимании НДФЛ работодатель (налоговый агент) не может включать в договоры оговорки, в соответствии с которыми он принимает на себя обязанность нести расходы, связанные с уплатой налога за своего работника (как носителя налога). В противном случае на них налагаются соответствующие штрафные санкции.

Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налогоплательщик может  в налоговых отношениях через  законного представителя (по закону) или уполномоченного представителя (представительство по доверенности). Примером первого может служить  обязанность родителей уплатить подоходный налог с доходов, полученных ребенком. Примером представительства по доверенности выступает юридическое или физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы во всех взаимоотношениях, регулируемых НК. Например, налогоплательщик может поручить третьему лицу уплатить налог в бюджет в счет погашения долга.

Экономические отношения  налогоплательщика и государства  определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства).

Резиденты – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, прожившие не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Их доходы, полученные на территории РФ и за рубежом, подлежат налогообложению (полная налоговая обязанность).

Нерезиденты – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, прожившие менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены на территории РФ.

Налоговый статус физических лиц определяется с помощью теста  физического присутствия, а при  необходимости дополнительные критерии: место расположения привычного местожительства, гражданство, место обычного проживания, а так же по договоренности налоговых  органов. 
Для юридических лиц – место центрального управления компанией, юридический адрес и др.

Все юридические лица, зарегистрированные в России, являются резидентами и  несут по налогу на прибыль полную налоговую обязанность. 
Объект налогообложения – юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся:

-совершение оборота по реализации товара;

-владение имуществом;

-совершение сделки купли-продажи;

-получение дохода и др.

Например, предметом является земельный участок, который не порождает никаких  налоговых последствий, объектом же налога является право собственности  на землю.

В общетеоретическом аспекте  объекты налогообложения можно  подразделить на виды:

1.права имущественные (право собственности на имущество, право пользования) и неимущественные (право пользования, право на вид деятельности);

2.действия (деятельность) субъекта (реализация товаров, операции с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территорию страны);

-результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль) (ст. 38 НК).

Объект налогообложения  необходимо отличать от источника налога.  
Источник налога – это резерв, используемый для уплаты налога (доход или капитал налогоплательщика).

 

1.4.Классификация прямых налогов 

 

Выделяют 2 категории прямых налогов:

1) налоги на доходы

2) налоги на источники доходов.

Прямые налоги в свою очередь  подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами - совокупность доходов или имущество налогоплательщика.

Группу прямых реальных налогов  образуют поземельный, подомовой налоги, налоги на доходы от денежных капиталов на ценные бумаги. В группу прямых личных доходов включают подоходный налог с физических лиц, налоги на прибыль (доход) акционерных обществ (корпорационный), налог на доходы от денежных капиталов, налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог. К личным налогам относятся также налог на имущество и налог на наследство и дарение. Если строго следовать системе разделения налогов на реальные и личные, то к личным поимущественным следует причислять лишь те, где объектом налогообложения выступает стоимость имущества. Иногда возникают сложности по поводу отнесения налога с наследств к той или иной подгруппе. Налогом на наследство может облагаться доля наследства, приходящаяся каждому наследнику. В этом случае налог следует относить к подгруппе личных налогов. Налогом может облагаться и само наследство целиком, а доля каждого из наследников уже не подлежит налогообложению. Такой налог следует относить к реальным налогам.

Каждый из этих видов налогов, в  свою очередь, распадается на несколько  отдельных налогов, именно личные налоги могут простираться на способность  человека к физическому труду, на его специальные познания, т. е. способность  к труду профессиональному и  т. д., - имущественные налоги могут  простираться: 1) на недвижимые имущества, т. е. на земли и дома, 2) на движимые имущества.

По способу взимания различаются  раскладочные и окладные прямые налоги.

Первые назначаются в определенной сумме с целой группы плательщиков, а эти последние распределяют их между собой. Иногда для всего  государства назначается сумма, какая должна быть собрана налогом, затем эта сумма распределяется между отдельными провинциями или  губерниями, потом между более  мелкими административными делениями  и, наконец, между отдельными плательщиками.

Раскладочный способ взимания налогов  часто бывает соединен с круговой ответственностью плательщиков за их поступление.

Этот способ взимания налогов обеспечивает казне верный доход, но он нарушает определенность обложения по отношению  к отдельным плательщикам.

Окладные или долевые налоги взимаются с каждого плательщика  в отдельности.

Окладной способ взимания налогов  требует более сложной организации, но зато он дает возможность достигнуть большей равномерности в обложении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Подоходный  налог

Подоходный  налог – один из важнейших налогов, формирующих бюджеты современных  государств, охватывает различные источники  доходов граждан, так как связан с различными сферами их деятельности.

Плательщиками подоходного налога, указанного в части 1 статьи 1 настоящего Закона, являются физические и юридические  лица - нерезиденты, которые получают подлежащий налогообложению доход. 
Плательщиками подоходного налога, указанного в части 2 статьи 1 настоящего Закона, являются работодатели - физические лица, юридические лица - резиденты, нерезиденты, имеющие постоянное место деятельности предоставляющие облагаемые налогом специальные льготы. 
Плательщиками подоходного налога, указанного в части 3 статьи 1 настоящего Закона, являются - юридические лица - резиденты. 
Налогооблагаемые периоды.

Периодом обложения подоходным налогом, указанным в части 1 статьи 1 настоящего Закона, является календарный  год.

Периодом обложения подоходным налогом, указанным в частях 2 - 4 статьи 1 настоящего Закона, является календарный  месяц. 
Налоговые ставки.

Ставка подоходного налога, указанного в части 1 статьи 1 настоящего Закона, составляет 26 процентов за исключением  случаев, предусмотренных частью 2 настоящей  статьи, а также частью 4 статьи 43 настоящего Закона. 
Ставка подоходного налога c дохода, указанного в статье 21 настоящего Закона, составляет 10 процентов.

Ставка подоходного налога, указанного в частях 2 - 4 статьи 1 настоящего Закона, составляет 26/74.

Поступление налога.

Подоходный налог, указанный в  части 1 статьи 1 настоящего Закона, поступает  следующим образом:

1) подоходный налог, уплаченный  нерезидентном или удержанный с него, поступает государству;

2) из суммы подоходного налога, уплаченной физическим лицом  - резидентом или удержанной с  него, 44 процента поступают государству  и 56 процентов - единице местного  самоуправления по местожительству  налогоплательщика.

Местожительством налогоплательщика  в календарном году считается  место жительства, зарегистрированное по состоянию на 1 января того же календарного года в Государственном регистре налогоплательщиков и сборщиков  налогов, который ведется Налоговым департаментом. Если в Налоговом департаменте отсутствуют данные о месте жительства физического лица, 56 процентов подоходного налога распределяется между единицами местного самоуправления пропорционально их расчетной доле. Порядок перечисления подоходного налога единицам местного самоуправления и исчисления их расчетной доли устанавливается постановлением министра финансов." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)

 

 

 

 

 

 

 

3.Налог на прибыль юридических лиц 
В экономике любого государства налог на прибыль играет существенную регулирующую роль благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученной налогоплательщиком прибыли через механизм предоставления льгот или их отмены, регулированию ставки, так как государство может наиболее активно влиять на экономику, стимулировать или ограничивать инвестиционную активность в различных отраслях и регионах.

Значительную роль в  регулировании экономики играет амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций. При превышении допустимого предела налоговых  изъятий из прибыли снижается  деловая активность хозяйствующих  субъектов и инвестиционная деятельность, развивается теневая экономика. Снижение налоговых ставок стимулирует  развитие деловой активности, приводит к повышению поступлений в  бюджет за счет обоснованного увеличения налоговой базы вследствие роста  производства.