Расчет существенности аудиторского риска

Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторские организации  в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны  установить ее достоверность во всех существенных отношениях. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень  точности показателей бухгалтерской  отчетности, при которой квалифицированный  пользователь этой отчетности оказывается  в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое  делает ее способной влиять на экономические  решения разумного пользователя такой информации. Существует две стороны существенности в аудите: качественная и количественная.

Существенность – качественная мера, это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения квалифицированного пользователя. Существенным признается такое искажение информации, которое превышает уровень существенности.

Уровень существенности – количественная мера. Под уровнем существенности понимают такое предельное искажение бухгалтерской  отчетности, начиная с которого квалифицированный  пользователь этой отчетности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принять обоснованные экономические  решения.

Это определение достаточно субъективно, так как оценка уровня существенности в значительной мере зависит от опыта  и квалификации специалиста, его определяющего, от знания им специфики деятельности клиента и понимания степени ответственности решений, принимаемых пользователями бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации обязаны вычислять  уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей  бухгалтерской отчетности.

Вопрос  оценки существенности в аудите заключается, прежде всего, в выборе конкретной базы, включающей один или несколько показателей  бухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критерия существенности – величины предельно  допустимой ошибки. Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор уменьшает вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым счетам (как выявленным, так и не выявленным) превысит уровень существенности. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50~70% от планируемой существенности.

Что касается аудиторского риска, то он означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудитор обязан принимать во внимание, что  между уровнем существенности и  степенью аудиторского риска имеется  обратная зависимость:

а) чем  выше уровень существенности, тем  ниже общий аудиторский риск;

б) чем  ниже уровень существенности, тем  выше аудиторский риск.

Взаимосвязь риска системы учета и качественного  показателя существенности представлена в таблице:

Определив зависимость качественного показателя существенности от риска, рассчитываем уровень существенности. Для этого  устанавливаем значение базовых  показателей,  исходя из разделов программы аудита по данным счетов бухгалтерского учета. Далее определяем уровень существенности по средней арифметической на основании всех разделов программы.

Уровень существенности рассчитывается следующим  образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце  таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце  таблицы, и результат заносится  в четвертый столбец. Далее рассчитываем среднее арифмитическое значение показателей в последнем столбце, оно составляет 538 тыс. руб.

Полученный  количественный показатель можно использовать в качестве значения уровня существенности при планировании аудиторской проверки.

Процедура нахождения уровня существенности, все  арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых  аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в  рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа  планирования аудита руководителем  аудиторской проверки.

Аудиторские фирмы имеют право самостоятельно разрабатывать свои таблицы для  определения уровня существенности аудиторского риска.