Расчеты с поставщиками и подрядчиками

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время большое  внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено  тем, что постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями закупленные ими товары; с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги[13,с.126].

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является не просто важным, но и неотъемлемым  элементом  в системе бухгалтерского учета, в чём и заключается актуальность данной работы. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы избегания ошибок, допускаемых при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками[8,с.247].

Целью этой работы является, как можно обширнее изучить тему учёта расчётов с поставщиками и  подрядчиками.

Для реализации поставленной цели в работе необходимо решить следующие  задачи:

1. раскрыть теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
2. изучение анализа учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, порядок отражения этих расчетов в бухгалтерском учете.
3. рассмотреть методику аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Объектом являются все  возможные операции с поставщиками и подрядчиками.

Предметом исследования являются способы учёта и анализа расчётов с поставщиками подрядчиками.

В первой главе данной работы будут рассмотрены аспекты по организации и ведению бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Во второй главе данной работы будет построена методика проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В третьей главе данной работы будут рассмотрены документы для проведения аудита, по оформлению операций, по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ  И ПОДРЯДЧИКАМИ

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие  различные виды услуг и выполняющие  разные работы[12,с.345].

Поступление материальных ценностей  от поставщиков, выполнение работ и  услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между  организацией и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и  стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между организациями  и поставщиками и подрядчиками.

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками осуществляются после  отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними с согласия организации или  по ее поручению[2,с.36].

Без согласия организации  в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги[6,с.265].

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. По этому счету производятся расчеты за:

- полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по  которым производятся в порядке  плановых платежей;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили  (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке;

- полученные услуги по  перевозкам, в том числе расчеты  по недоборам и переборам тарифа, а также за все виды услуг  связи[9,с.135].

Подрядные строительные и  монтажные, научно-исследовательские  и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” независимо от времени  оплаты предъявленного счета.

На счете 60 задолженность  отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим  товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и  арифметических ошибок счет 60 кредитуют  на соответствующую сумму в корреспонденции  со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 3 “Расчеты по претензиям” [4,с.312].

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 18 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60[11,с.54].

Погашение задолженности  перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета  денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают  по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.)[11,с.83].

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 “Прочие доходы и расходы” в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц[1,с.187].

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно[7,с.32].

    2.МЕТОДИКА АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

В анализе важное место  занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается  не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с  бюджетом и прочие пассивы. Большое  значение имеет анализ задолженности  в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность  делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную[16.с.355].

Такое деление важно при  анализе ликвидности, главной целью  которого является выявление способности  предприятия погасить свои обязательства.

Деление дебиторской задолженности  на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот[10,с.168].

Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше – долгосрочной.

Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование  денежных потоков. Дисконтирование  позволяет учитывать временную  стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы  составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь[15].

Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств.

При оценке просроченной задолженности  следует иметь в виду, что у  поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю –  плательщику (частично взыскание с  него платежа). На эту сумму нужно  уменьшить размер задолженности[5,с.203].

При анализе прочей дебиторской  задолженности необходимо иметь  в виду, что относящиеся к ней  суммы учитываются на различных  статьях баланса. Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует  рассмотреть те суммы, которые относятся  к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами. При анализе рассматривается давность аванса, выявляются случаи длительного разрыва во времени между получением аванса и их расходованием. Нормальной можно считать задолженность, по которой ещё не истёк срок представления отчётов о расходовании средств[15].

Задолженность рабочих и  служащих за квартплату и коммунальные услуги анализируется путём выяснения  просроченных платежей и рассмотрения мер, принимаемых предприятием к  их погашению.

В анализе прочих дебиторов  находит отражение своевременность  платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. Просроченная задолженность обычно выделяется в  балансе отдельной статьёй. В  пассиве баланса источником покрытия такой задолженности являются ссуды  банка, полученных на оплату товаров  и материалов, проданных в кредит. Если из-за несвоевременного погашения  рабочими и служащими кредита  их задолженность предприятию превышает  имеющуюся у предприятия ссуду  банка, сумма превышения рассматривается  как дебиторская задолженность[3,с.490].

           Анализ дебиторской задолженности  должен также показать, как осуществляются  расчёты по возмещению материального  ущерба, начисленного возникшими  недостачами и хищением ценностей,  в том числе и по искам,  предъявленным по взысканию через  суд, а также суммы, присуждённые  судом, но не взысканные.

Состояние кредиторской задолженности  характеризует расчётные взаимоотношения  с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся  к поставщикам акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д.

У ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности  относится к просроченной задолженности  поставщика[4,с.106].

При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие  влияние на сохранение собственных  оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской  задолженности[4,с.165].

3. АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в общей  для всех расчетных операций последовательности.

Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления тождества информации баланса и учетных peгистров.

Планирование аудиторской  проверки учредительных документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и  сводной программы аудита экономического субъекта[16,с.30].

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего  контроля. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления  проверки:

• правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

• организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

• организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

• организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками[14,с.196].

Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками - правовая оценка договоров с позиций  действующего законодательства. Необходимость  проведения данной процедуры обусловлена  тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются  и варианты отражения в учете  операций с поставщиками и подрядчиками[14,с.286].

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной  информации, поступающей в систему  бухгалтерского учета. Связано это  с тем, что практически все  документы данного раздела поступают  на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный  и контрольный риски при проведении аудита.

Результаты организации  первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной  документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских  доказательств[9,с.46].

Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.

Экспертиза договоров  с поставщиками. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению  на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор электроснабжения, договор мены. Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность  в том, что договор содержит все  существенные условия, и риск признания  договора недействительным отсутствует.

Экспертиза договоров  с подрядчиками. Гораздо более  трудоемкая процедура - подтверждение  факта выполнения работ, оказания услуг  по договорам с подрядчиками. Здесь  наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР[7,с.29].

Если при выполнении процедуры  сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор  устанавливает их существенность и  причины образования.

Установив тождество учетных  и отчетных данных, аудитор оценивает  реальность сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками. С этой целью проверяется  документальная обоснованность числящихся обязательств:

• имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договоров и первичных документов;

• существуют ли указанные в регистре договоры и первичные документы (выборочно);

• соответствуют ли данные по первичным документам и учетным регистрам (выборочно)[14,с.208].

Суммы обязательств, не подтвержденные документально, относятся к сомнительной задолженности. Реальность такой задолженности  может быть подтверждена инвентаризацией  расчетов.

При оценке реальности задолженности  по расчетам с поставщиками контролируются сроки ее возникновения: нет ли задолженности с истекшими сроками исковой давности; нет ли неистребованной дебиторской задолженности, по которой истек установленный срок исполнения обязательств по расчетам.

Важное значение для оценки реальности сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет проверка материалов инвентаризации расчетов. При этом выясняется: со всеми ли поставщиками проведена инвентаризация расчетов, имеются ли акты, соблюдены ли правила их оформления, правильность отражения результатов и документальная обоснованность обязательств по расчетам. Если материалы инвентаризации по отдельным поставщикам отсутствуют (или инвентаризация расчетов с поставщиками не проводилась), аудитор направляет поставщикам запросы от имени проверяемой организации для подтверждения обязательств по расчетам. Обобщая результаты проведенных процедур, аудитор определяет суммы нереальной задолженности[2,с.444].

Проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

• наличие и правильность оформления договоров;

• полнота и правильность оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

• своевременность и правильность оплаты материальных ценностей (работ, услуг).

• аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров[14,с.61].

Договоры должны соответствовать  требованиям действующего законодательства. К основным из них относятся:

• соблюдение формы договора;

• определение срока исполнения обязательств;

• полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами.

Сделки, осуществляемые сторонами  умышленно без соблюдения установленной  формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации, и оценивают риски, связанные  с такими сделками[9,с.165].

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с  поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем  периоде, правильно оценены и  отражены в учетных регистрах.

Расчеты за полученные материально-производственные запасы (услуги, работы) должны быть подтверждены сопроводительными документами (товарно-транспортными  накладными, товарными накладными, счетами, таможенными декларациями, актами сдачи выполненных работ  и т. п.). Аудитор устанавливает  подлинность этих документов и правильность оформления. Сопоставляя данные договора (цена, количество, условия доставки, момент перехода права собственности и др.) с данными первичных документов (заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией), аудитор получает подтверждения о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг)[16,с.73]. При проверке первичных документов обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем (кроме случаев, обусловленных нормативными документами). Проверяя соблюдение этих требований, аудитор получает подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам. Его возмещение производится по оплаченным, оприходованным и использованным в производственных целях ценностям.

Завышение задолженности  подрядчиками (следовательно, завышение  себестоимости продукции или  стоимости объектов капитальных  вложений) путем приписки объемов  выполненных работ может быть выявлено посредством проведения контрольных  обмеров выполненных работ[4,с.281].

При проверке неотфактурованных поставок (расчетные документы не получены) выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).

По сомнительным документам и суммам можно провести встречную  сверку документов у поставщика, опрос  материально ответственных лиц  и специалистов[14,с.34].

По расчетам за импортные  поставки дополнительно требуется  проверить правильность определения  момента перехода права собственности, курса HБ РБ иностранной валюты на дату оприходования ценностей и оплату платежных документов, курсовых разниц, сумм НДС и условий франкировки.

По расчетам за продукцию (товары, работы, услуги), стоимость  которых выражена в условных единицах, потребуется проверить правильность оценки обязательств в соответствии с условиями договора и правильность отражения в учете суммовых разниц[1,с.41].

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор  устанавливает:

• подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходному кассовому ордеру, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);

• подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов, оформленных на иностранных языках и т. п.);

• соответствие данных платежных документов записям в учетных регистрах по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• соответствие данных регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» взаимосвязанным регистрам по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»[14,с.266].

Проверяя погашение задолженности  в порядке взаимных расчетов, аудитор  устанавливает наличие оснований  для них (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму  и дату погашения задолженности, а также правильность отражения  в учетных регистрах[3,с.497].

При проверке операций по зачету взаимных требований необходимо выяснить соблюдение условий, определяемых законодательством:

• наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами (образование встречной дебиторской и кредиторской задолженности);

• однородность встречных требований (например, денежные обязательства, с одной стороны, и вещные с другой, не являются однородными);

• взаимозачету подлежат задолженности, срок которых наступил, не указан или определен моментом востребования;

• документальная обоснованность факта взаимозачета задолженности.

Важно проверить правильность документального оформления таких  операций. Например, некорректное оформление (отсутствие подписей должностных лиц, печатей организации и т. п.) актов  сверки, писем может привести к  признанию операции недействительной и необоснованному предъявлению НДС к зачету[7,с.152].

Зачет взаимных требований оформляется актом сверки расчетов или письмом (заявлением) одной из сторон о зачете взаимных требований, оформленных в двухстороннем  порядке.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче, их стоимость  определяется исходя из цены, по которой  в сравнимых обстоятельствах  приобретаются аналогичные МПЗ.

Разница между ценой, указанной  в договоре мены, и балансовой стоимостью оприходованных ценностей отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а полученный убыток не уменьшает  налогооблагаемую прибыль.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор  обобщает выявленные отклонения и несоответствия с учетом границы существенности, принятой при планировании, и уточняет предварительную оценку реальности сальдо[14,с.89].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой части работы были рассмотрены теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

В ходе выполнения работы были изучены главные аспекты данной темы, изучено предназначение счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 является преимущественно пассивным. По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету – ее погашение. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику.

В следующей главе были изучена методика анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Можно сделать вывод, что изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их  увеличения  или уменьшения оказывают большое влияние на финансовое состояние предприятия.

На основе данных работы можно сформулировать следующие рекомендации:

–  необходимо проверять  правильность оформления сопроводительных документов;

–  необходимо  производить  анализ состава  и  структуры  дебиторской и кредиторской задолженности  по конкретным поставщикам и покупателям,

–  постоянно следить  за  соотношением  дебиторской  и  кредиторской задолженности;

–  контролировать  оборачиваемость  дебиторской и кредиторской задолженности, а также  состояние  расчетов по  просроченной  задолженности, так  как в условиях инфляции  всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции;

В третьей части работы была выстроена методика проведения аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, построен план и составлена программа проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Необходимость аудиторской проверки состоит в том, чтобы осуществлять контроль за наличием и правильностью составления договоров с поставщиками и подрядчиками, проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету расчетов, учет сумм налога на добавленную стоимость по выставленным и оплаченным счетам, своевременная оплата счетов поставщиков и правильное отражение расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной  информации, поступающей в систему  бухгалтерского учета. Связано это  с тем, что практически все  документы данного раздела поступают  на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный  и контрольный риски при проведении  аудита.

Всё выше сказанное следует, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по праву занимает одно из центральных мест во всей системе  учета