Развитие аудита в США. 4

 

Министерство образования и  науки Российской Федерации

 

 

 

 

 

Реферат

По дисциплине «Основы  аудита»

 

Развитие аудита в США 

 

 

 

 

                                                                                                                Выполнила:

Студентка  3 курса

 

 

 

 

 

Волгоград – 2013

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. История развития аудита……………………………………………….5

1.1. Возникновение аудита……………………………………………………….5

1.2 Этапы развития аудита………………………………………………………..7

Глава 2. Аудит в США………………………………………………………….12

2.1 Становление и развитие США……………………………………………..12

Заключение……………………………………………………………………….17

Список использованной литературы…………………………………………...18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает – «он слышит», «слушатель». Именно так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал их, определяя, как они усвоили пройденный материал, а также проверял качество выполнения заданий. Отсюда и происхождение названия «аудит» (audio) – «слушатель»

Составление аудиторских  отчетов восходит к древним цивилизациям Ближнего Востока. По мере налаживания  государственно-хозяйственной деятельности власти занимались учетом доходов и  расходов, сбором налогов. Соответственно, возникала необходимость контроля, целью которого являлось уменьшение ошибок и предотвращение обмана со стороны некомпетентных или нечестных  чиновников.

Еще в старинном мире, как только функции владения и  управления собственностью были разделены  между такими основными субъектами хозяйствования того периода, как государство  и рабовладельческое имение, была впервые осознанная необходимость  в аудите. В частности, древнеримские  источники, которые сохранились  к нашему времени, свидетельствуют, что учет, как правило, вели одновременно и независимо друг от друга двое специально предназначенных лиц. Такая  организация учетного процесса, прежде всего, была обусловлена желанием предотвратить  разворовывание государственной казны  или имущества отдельного рабовладельца. Вместе с тем она служила для  подтверждения точности отчетности. Кроме того, для проверки правильности учетных записей, использовали инвентаризацию. Но и на эти приемы контроля целиком  не полагались.

Традиционной для тех  времен была так называемая практика «прослушивания» бухгалтеров. Стремясь получать по возможности большую  прибыль, собственники, которые нанимали управленцев, назначали контролеров, к обязанностям которых входило  выслушивать подотчетных лиц. Так  осуществлялся контроль на частном  уровне. На государственном же создавались специальные органы (учетные управления), которые контролировали сбор налогов и государственные затраты.

История аудита началась в XIV веке, когда учетные книги стали  фигурировать в качестве вещественного  доказательства в суде. С XVI века во многих странах был введен правовой контроль учетных книг и стал использоваться термин «аудитор» для обозначения  людей, которые занимаются проверкой  учетных записей.

Все вышеперечисленные факторы  и обусловили актуальность нашего исследования.

Цель работы – рассмотреть историю развития аудита в зарубежных странах.

В соответствии с поставленной целью решались следующие основные задачи:

- изучить историю возникновения  аудита;

- рассмотреть этапы развития  аудита;

- изучить становление  аудита в США;

 

 

 

 

 

1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА

1.1 Возникновение аудита

 

Еще древние цивилизации  Ближнего Востока (примерно 4000 г. до н.э.) создавали государства и налаживали хозяйственную деятельность. Чтобы учитывать свои доходы и расходы, они должны были составлять отчеты. Это породило необходимость организации аудита, основной целью которого являлось уменьшение ошибок и злоупотреблений со стороны чиновников. В Афинах в V веке до н.э. все доходы и расходы государства контролировала финансовая система народного собрания, куда входили аудиторы. В Римской республике государственные финансы контролировались Сенатом, а аудиторы под наблюдением казначея проверяли государственный бюджет. У римлян была разработана сложная система проверок и взаимопроверок между должностными лицами, которые несли ответственность за сбор налогов.

С I века нашей эры контроль над финансами осуществляли кураторы, а вместе с ними действовали прокураторы  и квесторы — чиновники, обеспечивающие контроль над поступлением доходов  государства и ведающие финансовыми  и судебными делами.

Аудит в современном понимании  этого вида деятельности возник в  Англии, где в IX веке кадастром Вильгельма Завоевателя был дан толчок «к счету и мере в британской хозяйственной жизни», когда бухгалтерские приемы римлян стали применяться в учете экономических явлений. Уже тогда из общего понятия бухгалтер (accountant) выделяется смежное понятие аудитор (auditor). В лондонских деловых кругах аудит был применен в 1200-е гг. Первые письменные упоминания аудита относятся к XIII—XIV векам. Так, например, в Англии в 1298 г. была проверена деятельность гофмейстера лондонского Сити аудиторской комиссией в составе мэра, членов муниципалитета, шерифа и ряда других лиц. А уже в 1324 г. письменным указом короля были назначены аудиторы в графства Оксфорд, Беркшир, Южный Эмптон, Уилс, Самсет и Дорсет, а учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. Приблизительно в это же время среди выборных должностных лиц Лондонского Сити стали значиться аудиторы. И с этого времени в архивах можно встретить большое количество свидетельств о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий¹.

Таким образом, ранний аудит  развивался в двух сферах. Одна - проверка представителями горожан правильности фискальной политики чиновников, другая — проверка аудиторами правильности учетных записей и исчисления налогооблагаемой прибыли в хозяйствах, имевших обязательства но уплате налогов.

Первый в мире законодательный  акт, который регулировал деятельность аудиторов, был выдан в 1285 году королем  Англии Едвардом I. Соответственно этому Закону от лица государства предоставлялись определенные привилегии аудиторам, которыми были не только лица из числа доверенных слуг сеньоров, но и некоторые категории гражданских служащих.

В соответствии с законом, целью первых обязательных проверок было независимое рассмотрение бухгалтерских  записей и отчетов, а работу лиц, которые их проводили, приравнивали почти к финансового аудиту, в  современном его понимании. Аудит предусматривал лишь тщательную сверку фактов с документами и другими данными. Поэтому работа аудиторов этого периода состояла в детальной проверке каждой хозяйственной операции. Концепция выборочной проверки как аудиторской процедуры еще была неизвестной. Как правило, аудит проводился для заказчика (дворянина, короля) отдельным лицом, а в случае общественного объявления его результатов - комиссией. Аудиторы того времени еще не имели профессионального статуса, хотя уже и были обязаны проводить проверку честно, со знанием дела, с надлежащим вниманием и уважением к интересам лица, которое их пригласила. Независимость аудитора достигалась с помощью его назначения «заказчиком» и запретом любых частных контактов между ним и лицом, которое проверялось.

1.2 Этапы развития  аудита

 

В истории развития аудита можно выделить несколько периодов:

1) до 1500 г.;

2)1500 – 1830 (1860) г.;

3)1830 (1860) – 1905 г.;

4)1905 – 1933 г.;

5)1933 – 1940 г.;

6) с 1940 г. по настоящее время.

1) Первый период заканчивался  в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние «перелома» в общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина – 1494 г. по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачолли)².

2) Второй период 1500 – 1830 (1860) гг. Цели и приемы аудита  не были изменены и состояли  в обнаружении ошибок и проверке  честности лиц, ответственных  за налоговые платежи. В это  время существенно повысилось  значение аудита, т.к. произошло  разделение между собственниками  предприятия: управляющими и инвесторами.  Акционерам не только требовалась  гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только  аудитор мог дать заключение  о верности и объективности  проверенной финансовой отчетности  и о вероятности продолжения  деятельности предприятия в ближайшее  время. Пришло понимание необходимости  и важности существования системы  внутреннего контроля. Причиной, по  которой датой окончания данного  периода был выбран 1860 г., явилось то, что Крымская война вызвала определенные изменения в экономике всех стран, а это привело к изменению целей и приемов аудита.

3) Третий  период 1860 – 1905 гг. Период отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904 г.).

Все это повышало роль и  значение института аудиторства. Была признана необходимость внутреннего контроля. Но ему отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой стандартной системы учета. Основной акцент был направлен на систему контроля денежных потоков. Поскольку и учетная система, и организационная структура претерпели значительные изменения в сторону усиления, то и аудиторы могли уже применять приемы выборки. Тестирование стало использоваться только в последние десятилетия 19 века. В условиях быстрорастущего производства аудитор больше не мог проверять каждую операцию огромной корпорации. Вплоть до 1905 г. ограничивающим фактором объема тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и внутреннего контроля. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера. Исторически основным центром развития аудита явились Великобритания и США.

4) В первом десятилетии  ХХ в. американский аудит стал  развиваться независимо, поскольку  предпринимателями США была признана  невозможность применения целей  и подходов английского аудита  к особенностям их бизнеса.

Первые работы по американскому  аудиту характеризуют изменение  целей следующим образом: обнаружение  и предотвращение ненамеренных ошибок. Позже целями аудита стали:

• установление финансового состояния и доходности предприятия;
• предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок – второстепенная цель.

В соответствии с изменением целей произошли и значительные изменения в приемах. Наблюдается  переход от детальной проверки к  тестированию. Стало ясно, что для  того, чтобы получить фактические  суммы, проверяемые в процессе аудита, нет необходимости проводить  детальную проверку каждой проводки за изучаемый период. Получает признание  важность внутреннего контроля.

5) 1933 – 1940 гг.

На аудит оказывает  влияние Нью-Йоркская фондовая биржа  и правительственные организации. Кроме того, не было единого мнения относительно целей аудита.

В начале этого периода  большинство авторов сходились  во мнении, что задача аудита состоит  в обнаружении ошибки. Позже взгляды  были существенно изменены, и было установлено, что аудитору не следует  концентрировать свое внимание только на обнаружении ошибки. 
Вплоть до 1940 г. не существовало каких-либо документов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче аудиторской проверки³.

6) С 1940 года до настоящего  времени цели аудита претерпели  незначительные изменения. Акцент  делался на подтверждение верности  финансовой отчетности. Официально  это положение было провозглашено  в документах «Американского  Института Присяжных Бухучета»:  «первая цель проверки отчетности  независимым аудитором состоит  в выражении мнения о представленной  финансовой отчетности».

Часть вновь разработанных  приемов аудита имела строгую  ориентацию на обнаруженные ошибки. В  1961 г. в «Положении об аудиторских процедурах №30» было установлено, что аудитор определяет ошибку, и в случае, если она материальна, может оказать отрицательное влияние на его мнение о верности представленной финансовой отчетности и проведении проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, он должен оценить степень ее вероятности⁴.

В начале 70-х гг. началась разработка международных аудиторских стандартов. В истории аудита можно проследить определенные тенденции:

• основной целью аудита всегда признавалось установление достоверности представленной отчетности;
• отмечается возрастание надежности внутреннего контроля и снижение детализации целей.

 

Таким образом, история формирования и развития аудита уходит своими корнями  в глубокую древность. Еще в период рабовладельческого и феодального  строя частные собственники приглашали экспертов, которые занимались выслушиванием  и проверкой отчетности управляющих. На базе государства формировались  определенные органы, контролирующие государственные расходы, а также  регулировали налоговые сборы. По мере развития промышленности и всех видов  торговых операций налоги стали иметь  существенный вес в бюджете каждого  государства. Чтобы избежать недоразумений  и споров между управляющими предприятий, которые представляли интересы владельцев экономически ценных объектов, и налоговыми органами возникла необходимость в  независимой экспертизе и контроле – аудите. В аудите были заинтересованы все участники экономического процесса.

В истории развития аудита можно выделить несколько периодов:

1) до 1500 г.;

2)1500 – 1830 (1860) г.;

3)1830 (1860) – 1905 г.;

4)1905 – 1933 г.;

5)1933 – 1940 г.;

6) с 1940 г. по настоящее время.

Родина современного аудита - Англия, где еще в 9 в. был дан  толчок к «счету и мере». В те времена  из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор», на которого были возложены функции контролера, проверяющего счета.

 

Глава 2. Аудит в США

2.1 Развитие аудита  в США

 

В США аудиторское дело возникло под влиянием британской практики аудита. До начала XX века в США аудит основывался на английской модели, предусматривающей детальные исследования данных, относящихся к балансу. В 1886 г. в США был принят первый закон о присяжных бухгалтерах, который дал начало процессу образования аудиторских фирм. В 1887 г. была образована ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность - в частности, должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

Однако темпы развития бизнеса в США резко отличались от британских, для Америки английские методы стали неприемлемыми вследствие того, что британский стиль проверки требует чересчур много времени  и средств. Американский аудит вследствие специфики сверхбыстрых темпов роста  американского бизнеса конца XIX века - начала XX века нуждался в быстрых  темпах проведения проверок, а следовательно - в прогрессивных технологиях аудита. Американские аудиторы стали практиковать применение «тестового аудита», сбора свидетельств о деятельности фирмы у партнеров по бизнесу с целью проверки операций. Они начали учитывать интересы инвесторов, уделять все больше внимания оценке актива и пассива и отошли от достаточно преобладающей в английской школе детальной проверки, которую. Спрос кредиторов, в основном банков, привел к расширению задач аудита и к разработке новых методов аудита и подхода к стандартизации.

В США аудит обязателен для компаний, зарегистрированных Комиссией  по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commision), созданной в 1934 г. после биржевого краха на Уолл-стрит в 1929 г. Закон о ценных бумагах 1933 г. и Закон о биржах 1934 г. требовали, чтобы зарегистрированные компании составляли соответствующие формы финансовой отчетности⁵.

В США имеются два типа профессиональных и негосударственных аудиторских организаций. Один из них представлен на общенациональном, федеральном уровне и называется Американским Институтом дипломированных присяжных бухгалтеров (AICPA). Этот институт возник в 1887 г. и с тех пор играет ведущую роль в формировании аудиторских кадров. Он удостоверяет квалификацию соискателя, который сдает соответствующие экзамены и получает диплом бухгалтера-аудитора. Институт руководит научной и методической работой в США, публикует монографии и издает ряд журналов по аудиту, среди которых наибольшую популярность имеет «Джорнэл оф Эккаунтенси».

Кроме общенационального  Института существуют профессиональные аудиторские организации на уровне отдельных штатов, которые называются обществами дипломированных общественных бухгалтеров. Члены этих обществ  имеют право на проведение аудиторских проверок и оказание консультационной помощи на территории своих штатов. Бухгалтеры-аудиторы могут заниматься своей деятельностью в рамках частной практики или же быть сотрудниками аудиторских фирм. Наиболее квалифицированные аудиторы ведут преподавательскую работу в университетах и колледжах.

Активный процесс стандартизации начался с 1939 года, когда AICPA учредила Комитет по аудиторским процедурам и он издал первое Положение об аудиторской процедуре. С 1939 г. AICPA начал публиковать бюллетени исследований и отчеты по процедурам аудита - первые оригинальные документы института, касающиеся стандартизации аудита. В первом отчете по процедурам аудита было приведено 7 ключевых положений, лежащих в основе формирования профессии аудитора. В отчете признаны обязательными процедурами аудита изучение инвентарных ведомостей и подтверждение дебиторской задолженности, рекомендовано избирать независимых аудиторов Советом директоров (акционеров компании), а компаниям создавать независимые комитеты по аудиту для наблюдения за внутренними проверками и бухгалтерскими процедурами, сформулированы образцы заключений аудитора по представленной финансовой информации.

70-80-годы XX века в США  отмечены повышенным интересом  общественности к кругу обязанностей  и работе аудиторов. Следствием ряда неудачных проверок, повлекших за собой судебные разбирательства, явились слушания в Конгрессе, создание специальных комиссий для определения роли и ответственности аудитора. Итогом стал вывод о несоответствии между тем, в чем по представлению общества (а значит и клиентов) должен заключаться аудит, и возможностями реального процесса аудита, которые ограничены определенными рамками (в первую очередь - ограничениями по срокам проведения аудиторских проверок) и необходимостью усилить активность Совета по аудиторским стандартам с целью сокращения и дальнейшей ликвидации этого разрыва.

Определения аудита разными  организациями в США различаются. Так, например, Американский институт присяжных бухгалтеров определяет аудит как «процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям», а комитет Американской ассоциации бухгалтеров по основным концепциям учета дал такое определение аудиту: «Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям»⁶.

В настоящее время в  США более 100000 аудиторских фирм. Число занятых колеблется от 1 до нескольких тысяч человек. Их можно  сгруппировать в 4 категории.

1) «Большая шестерка»,  как ее называли раньше, - супергиганты на рынке аудиторских услуг

2) Другие национальные  фирмы (ряд фирм считаются национальными,  т.к. имеют офисы в большей  части крупных городов), имеют  международный потенциал.

3) Крупные местные и  региональные фирмы (есть несколько  сотен аудиторских фирм с профессиональным  штатом более 50 человек).

4) Малые местные фирмы  - более 95% аудиторских фирм имеют  численность менее 25 человек и  один офис.

Организационные формы аудиторских  фирм - единоличное владение, товарищество или профессиональная корпорация.

В США аудиторы сертифицируются  по трем специализациям:

1) присяжный бухгалтер;

2) присяжный внутренний аудитор;

3) присяжный аудитор информационных систем.

Для того, чтобы получить лицензию от штата на ведение практики и право называться «присяжный бухгалтер», претендент должен выдержать экзамен, который проводится раз в полгода.

Присяжный внутренний аудитор - специалист, сдавший экзамен на внутреннего аудитора и получивший сертификат, но права получения лицензии на практику не имеет. Для претендентов также установлены требования по уровню образования и практического  опыта.

 

Заключение

 

В США практика аудита была основана специалистами, получившими  образование и прошедшими практическую школу в Великобритании. В 1887 г. была образована Ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 г. в штате Нью-Йорк аудиторская деятельность была регламентирована законодательно. В частности, уже тогда должность аудитора мог занимать только дипломированный бухгалтер, сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью. К 1908 г. Ассоциация аудиторов Америки насчитывала свыше 340 членов из 25 штатов.

Изменения в спросе на аудиторские  услуги в США в начале XX ст. стали причиной коренных изменений ряда целей аудита. Дальнейшее развитие рыночных отношений требовало больших капитальных вложений, которое приводило к увеличению риска. Для дисконтирования акций на фондовой бирже, получения займов от частных лиц или банковских кредитов и т.п., стало правилом предоставлять заинтересованным лицам финансовую отчетность своей компании, проверенную на предмет ее точности и достоверности. Такие услуги в массовом порядке предоставляли независимые бухгалтеры (аудиторы). В тот же период началось создания разнообразных организаций или союзов профессиональных бухгалтеров, которые требовали от правительств своих стран законодательного оформления их деятельности.

В настоящее время в  США зарегистрировано свыше 100000 независимых  дипломированных бухгалтеров-аудиторов.

 

 

Список литературы

 

1. Аренс Э.А. Аудит: учебник: пер. с англ. / Э.А.Аренс, Д.К.Лоббек. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 558с

2. Барышников Н.П. Организация  и методика проведения общего  аудита. М., 2004

3. Бычкова С.М. Аудиторская  деятельность: Теория и практика. - СПб., 2000. - 318с

4. Горожанкина Е. А.  Аудит: учебник для студентов  экономических колледжей – М.: Издательский дом «Дашков и  К», 2007

5.  Ерофеева В.А., Пискунов  В.А. Т.А. Битюкова Т.А. Аудит. Учебник. – М.: Высшее образование, 2005

6. Подольский В. И., Макарова  Н. С. Аудит первичного учета  предприятий: Практ. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

 

 

 

 

 

 

¹ Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Т.А. Битюкова Т.А. Аудит. Учебник. – М.: Высшее образование, 2005

² Горожанкина Е. А. Аудит: учебник для студентов экономических колледжей – М.: Издательский дом «Дашков и К», 2007

³ Подольский В. И., Макарова Н. С. Аудит первичного учета предприятий: Практ. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

⁴ Аренс Э.А. Аудит: учебник: пер. с англ. / Э.А.Аренс, Д.К.Лоббек. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 558с

⁵ Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М., 2004

⁶ Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: Теория и практика. - СПб., 2000. - 318с