Развитие аудита и современное состояние аудиторской деятельности в России

Федеральное государственное бЮДЖЕТНОЕ образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ П.А.СТОЛЫПИНА»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Кафедра экономики, бухгалтерского учета и финансового контроля

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Аудит»

ТЕМА: «РАЗВИТИЕ АУДИТА И СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ»

      ВЫПОЛНИЛА: ст-ка 43 гр. Казакова Т.В.

      ПРОВЕРИЛА: старший преподаватель                   Николаенко Н.Г.

ОМСК 2013

ВВЕДЕНИЕ

Аудит представляет собой сложную многоаспектную, достаточно жестко регламентированную предпринимательскую деятельность. В современной России, которая уверенно встала на построение рыночной экономики также усиливается роль и значение аудита. Аудит в России зародился сравнительно недавно. Но за прошедшие годы аудит и аудиторская деятельность в России постоянно и динамично развивались. Возросло количество аудиторских организаций и специалистов, занимающихся аудитом, совершенствовалась нормативная база, разрабатывались и внедрялись правила (стандарты) аудиторской деятельности, усилилась роль профессиональных аудиторских объединений, возросла потребность в аудите с целью подтверждения достоверности отчетности предприятий. Таким образом, аудит стал неотъемлемой частью экономики, а аудиторы всемерно способствовали ее росту.

Этими обстоятельствами и обусловлена актуальность темы данной работы.

Целью работы является изучение истории развития аудита и современного состояния аудиторской деятельности в России.

Для достижения цели поставлены задачи:

• рассмотреть начальный этап возникновения аудита в Росии;

Начало начал

В допетровской России на государственном уровне существовали функции контроля за полнотой уплаты налогов, так как доход государства складывался за счет этих поступлений. При Алексее Михайловиче и в начале правления Федора Алексеевича по всему государству составляются дворовые списки, называемые «переписные книги». По ним собирали вновь введенные налоги, так называемое подворное обложение. При этом поступление налогов сосредотачивается в приказах (так раньше называли орган управления) — Стрелецком, Ямском и Большом приказе. В каждом из них контрольные функции имели место в отношении обеспечения сбора налогов.

Звание аудитора в России было введено Петром I. Тогда их называли присяжными бухгалтерами.  В их обязанности входили и делопроизводство, и секретарская работа, и прокурорская. Однако попытки организации аудита вплоть до 1929 года терпели неудачи. И лишь в период мирового экономического кризиса (1929–1933 года) аудиторская деятельность в России начала развиваться. При Петре I после проведения поголовной переписи населения вводится система налогообложения, основанная на подушной подати, происходит реформа государственного управления.

Отмена крепостного права в России, подъем промышленного производства, распространение акционерных обществ, рост финансовой культуры в стране создали предпосылки для возникновения финансового контроля. В 1891 году семнадцать губерний охватил страшный голод. Чтобы помочь голодающим, в Москве организовали выставку. При ней был созван I съезд счетоводов, на котором объявили об открытии Общества счетоводов. Его ближайшей задачей стало образование группы «присяжных счетоводов», которым поручались ревизии различных счетоводств, экспертиза и организация правильной бухгалтерии на частных и общественных предприятиях. Все счетоводы были объединены под началом Министерства финансов в одну корпорацию присяжных бухгалтеров, состоящую из членов, обладающих общеобразовательным и специально-техническим цензом.  
     В 1894 году были подготовлены материалы для проекта Положения об Институте присяжных счетоводов, которым было определено, что данная организация находится в ведении Министерства финансов, и что ее деятельность распространяется на всю Россию. 

В августе 1898 года состоялся III съезд счетоводов, на котором были даны четкие определения практического, научного и нравственного цензов. Например, практический ценз доказывался аттестатом о занятии самостоятельной должности по счетоводству в качестве бухгалтера или преподавателя счетоводства: 

• для присяжных счетоводов — не менее пяти лет;
• для счетоводов — не менее двух лет;
• для кандидатов — не менее трех месяцев.

Научный ценз доказывался свидетельством о знании счетоводства. При этом требовалось: 

• от кандидатов — знание курса основного счетоводства;
• от счетоводов — сверх основного знание одной из специальных отраслей счетоводства;
• от присяжных счетоводов — сверх основного знание не менее трех специальных отраслей счетоводства.

Нравственный ценз доказывался протоколом об избрании в члены-присяжные или в кандидаты закрытой баллотировкой большинством голосов. В отношении нравственности предъявлялись достаточно строгие требования. Например, в проекте «Об Институте бухгалтеров и присяжных счетоводов Империи», предложенном Обществом для распространения коммерческих знаний, в качестве обязательного условия для вступления в члены Института выдвигались «неопороченная по суду честь и доброе имя».  
     Вся эта работа проводилась усилиями бухгалтера Федора Венедиктовича Езерского (1836–1916). Но, поскольку его коллеги были настроены к нему недружелюбно, попытки Езерского терпели неудачу. 18 декабря 1894 года на торжественном заседании «Общества для распространения коммерческих знаний» в день чествования памяти первоучителя двойного счетоводства     Л. Пачоли почетным членом Общества И. Д. Гопфенгаузеном был прочитан доклад о ненормальном положении бухгалтеров в России, после которого он обратился к Обществу с предложением ходатайствовать перед правительством об учреждении Института бухгалтеров и присяжных счетоводов, даже не упомянув, что такой уже есть.  
     К этому решению Министерство финансов отнеслось сочувственно, и во второй половине декабря 1896 года в Совет Общества от министра финансов поступило предложение об образовании Комиссии для разработки окончательного проекта положения об Институте. Но этот проект из-за отрицательного влияния консервативной прессы не был утвержден Государственным Советом. 

Вторая попытка 

Через десять лет пришло новое поколение счетных работников. И вновь заговорили об Институте бухгалтеров. Главным действующим лицом стал бухгалтер Федор Иоганович Бельмер. По его настоянию для обсуждения данного вопроса в 1909 году был созван съезд бухгалтеров. Предложенный съездом проект «Положения о профессиональном Институте в России» предполагал, что вступить в него могут только лица, обладающие цензом:

• научно-образовательным (общими и специально-профессиональными знаниями);
• практическим;
• нравственным.

Члены Института подразделялись на три категории: кандидаты, бухгалтеры, эксперты. 

На основании указанного положения бухгалтеры-эксперты должны были избираться только из бухгалтеров — членов Института, имеющих соответствующие научно-образовательный и практический цензы, а именно: 

• пребывание бухгалтером — членом Института не менее трех лет;
• представление аттестата об окончании курса учебного заведения не ниже среднего;
• не менее двух докладов с публичной защитой.

Рассмотрение недоразумений между членами Института и работодателями возлагалось на особую комиссию, состоявшую как из членов Института, так и из представителей Министерства торговли и промышленности, Биржевого комитета. 

НЭП  
      Следующая попытка развития аудиторской деятельности была предпринята уже в годы нэпа, когда существовал Институт государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ). Он был создан в 1924 году при Народном Комиссариате Рабоче-крестьянской Инспекции СССР (НК РКИ РСФСР). Его задачи определялись как содействие правильной постановке учета в стране и проведение экспертиз по всякого рода вопросам счетоводства и отчетности по требованию государственных органов. Деятельность института носила замкнутый характер, поскольку весь накопленный в процессе работы материал представлялся в виде заключений и докладов в Центральные бюро ИГБЭ, а затем отправлялся в хранилища. Соответственно все обнаруженные недочеты и достижения в области постановки учета и отчетности не публиковались.  
      Для качественного выполнения экспертизы аудитор-бухгалтер должен был иметь высокую квалификацию. Поэтому при зачислении в действительные члены ИГБЭ и в кандидаты выдвигалось требование о надлежащем стаже работы по следующим видам счетоводства: бюджетному, промышленному, кооперативному, торговому, банковскому, сельскохозяйственному.  
     Правила членства в ИГБЭ были строгими. Журнал общества регулярно публиковал списки лиц, которых Институт рекомендовал НК РКИ РСФСР исключить из числа своих членов. Стандартной формулировкой была: «за допущенное им личное позаимствование сумм из кассы своего предприятия и сокрытие в дальнейшем своей задолженности путем искусственных бухгалтерских проводок». 

         К 1930 году вследствие непонимания обществом и чиновниками того, что такое аудит и коммерческая тайна, независимые проверки — прообраз аудиторских — перестали существовать. 

                                                   Годы перестройки 

Аудиторская деятельность в России в современном ее виде появилась сравнительно недавно — в 1987 году, когда в стране стали создаваться первые кооперативы и частные фирмы, возникли совместные предприятия, в уставном капитале которых имелась доля, принадлежащая иностранным инвесторам.  
          После появления организаций, не являющихся собственностью государства, встал вопрос о том, кто должен проверять их финансовую деятельность. В то время таким правом обладало только Контрольно-ревизионное управление (КРУ) Министерства финансов СССР. В положении об этом управлении было записано, что оно осуществляет ревизию государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций. Однако о совместных предприятиях там не упоминалось.  
          Первой российской аудиторской организацией можно считать фирму «Интераудит», созданную в 1987 году. Однако и она не могла считаться независимой, поскольку ее учредителями выступали в том числе Министерство финансов (55 процентов уставного капитала) и Министерство торговли (10 процентов). Деятельность этой фирмы сводилась к следующему: проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности, получать и проверять всю необходимую документацию, а также, в случае необходимости, разъяснения должностных лиц; получать сведения о деятельности проверяемых предприятий от третьих лиц: Госбанка, иных кредитных учреждений, других связанных с ним предприятий и организаций; учреждать свои представительства; поддерживать профессиональные контакты с иностранными фирмами; публиковать отчетность как в России, так и за рубежом, оказывать консультационные услуги по постановке бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля и так далее. 
1990 год — время создания подлинного аудита в нашей стране. Принятие в этом году ряда законов («О предприятиях в СССР», «О собственности в СССР», «О предприятиях и предпринимательской деятельности») позволило создавать аудиторские фирмы в форме товариществ с ограниченной ответственностью. В это время были зарегистрированы аудиторские фирмы, учредительные документы которых предусматривали проведение проверок финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчетности; предоставление консультаций по вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности.  
         К концу 1991 года стали активно разрабатываться проекты нормативных документов об аудите. К этому периоду в стране уже насчитывалось около 800 аудиторских фирм. В крупных городах России началась аттестация лиц, желающих заняться аудиторской деятельностью. Этот подход дал положительные результаты: была создана система подготовки аудиторов; разработаны методические пособия по соответствующим дисциплинам; открыты специальные кафедры и повышена квалификация профессорско-преподавательского состава. Через такую систему аттестации в начале 1990-х годов прошли тысячи аудиторов. Этот опыт был учтен и в дальнейшем, после выхода документов, определяющих порядок аттестации аудиторов.

  С декабря 1993 года по август 2001 года - период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г., постановление Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. N 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности" и ряд других документов.

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Принятие Федерального закона "Об аудиторской деятельности" (№ 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.) знаменует новый этап аудиторской деятельности в РФ. Значение закона состоит, прежде всего в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свое место среди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия могла считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит.

Закон был подготовлен рабочей группой с участием представителей Министерства финансов РФ, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений и вузов и аудиторов-практиков.

Современное состояние аудиторской деятельности

С 2009 года вступил в силу новый закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, который принципиально изменил подходы к регулированию аудиторской деятельности. 2009 год был переходным, а в полную силу этот закон заработал уже в 2010 году. Основная концепция закона, его движущая сила - отмена лицензирования, которая подразумевает замену государственного регулирования в лице Минфина России на регулирование самими профессионалами – СРОА (Саморегулируемая организация аудиторов).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Принятие Федерального закона от 30 декабря 2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности",  было направлено, в первую очередь, на законодательное обеспечение существенного снижения административного вмешательства в аудиторскую профессию, освобождение государства от выполнения избыточных функций по регулированию аудиторской деятельности, создание механизмов профессионального и общественного надзора за деятельностью аудиторов.

С 1 января 2009 г. целый ряд важнейших функций регулирования аудиторской деятельности от Минфина России передан саморегулируемым организациям аудиторов. К подобным функциям относятся предоставление права заниматься аудиторской деятельностью, разработка федеральных стандартов аудиторской деятельности и кодекса профессиональной этики, внешний контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов, организация системы непрерывного повышения квалификации аудиторов и контроль за соблюдением ими соответствующих требований, принятие мер дисциплинарного воздействия к аудиторским организациям и аудиторам. Таким образом, государственное регулирование аудиторской деятельности в основном сведено к выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в этой сфере, ведению госреестра саморегулируемых организаций аудиторов, анализу состояния рынка аудиторских услуг в РФ.

С 1 января 2010 г. было отменено лицензирование аудиторской деятельности. Одновременно введено обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в СРО. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в СРО, не вправе с 01.01.2010 проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги, а аудиторы, не вступившие в СРО, не вправе участвовать в аудиторской деятельности.

Основные функции СРОА заключаются в следующем:

• ведение реестра членов СРОА;
• контроль качества членов СРОА;
• аттестация и повышение квалификации аудиторов.

У СРОА существует своя специфика. В первую очередь, они должны осуществлять защиту своих членов, повышать интерес к профессии, качеству аудиторских услуг, чтобы общественная значимость аудита в экономике была ощутима и способствовала улучшению и прозрачности всей экономической информации.

       В государственном реестре саморегулируемых организаций числится 6 СРОА:

• НП «Аудиторская палата России»;
• НП «Институт Профессиональных Аудиторов»;
• НП «Московская аудиторская палата»;
• НП «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров»;
• НП «Российская Коллегия аудиторов»;
• НП «Аудиторская Ассоциация «Содружество».

 Федеральным законом от 30 декабря 2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" установлены дополнительные требования к аудиторам и аудиторским организациям, которые призваны повысить качество аудиторских услуг и обеспечить независимость аудиторов и аудиторских организаций. В целях поддержки малого бизнеса снижены требования к численности аудиторов в аудиторской организации, индивидуальные аудиторы допущены к проведению обязательного аудита. Также был введен единый квалификационный аттестат аудитора, который будет давать аудиторам право проводить аудит в любых отраслях экономики.

22 марта 2012 г. Советом по аудиторской  деятельности был одобрен Кодекс профессиональной этики аудиторов. Он представляет собой свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Для аудиторов также появились новые требования. Помимо обязательного членства в СРО, существуют требования по стажу работы именно в аудиторской организации.

Новым законом отменено страхование аудиторской деятельности, но при этом очень много возлагается на стандартизацию аудиторской деятельности и Кодекс этики аудиторов. Появились «послабления» по количеству аттестованных аудиторов в организации (сейчас численность аудиторов, работающих, причем по трудовым договорам, должна быть не менее 3-х, а не 5-ти, как было раньше).

На динамику выручки и динамику аудиторского бизнеса оказывает влияние достаточно много факторов, среди которых основополагающей является сформированная цена на аудиторские услуги. На последнюю, в свою очередь, влияют общеэкономические условия и конкурентные условия отрасли.

Экономические показатели деятельности СРОА и отрасли отражают ряд важных проблем, возникшие не только от проведения реформы аудита, но и от условий рынка. Основные проблемы, стоящие перед аудиторами, кроются в сущности, как самой профессии, так и аудиторской услуги. В первую очередь, аудит относится к профессиональным услугам, которые имеют высокую общественную значимость, и имеют особую ответственность перед пользователями отчетности, перед рынком.

Самая важная причина, которая связана с проблемами ценообразования и эффективностью саморегулирования, - это изменение роли аудита, его ценности. Есть две разнонаправленные тенденции. Так, в течение ряда лет стоимость аудиторских услуг существенно не увеличивалась, но при этом объективно возрастали затраты аудиторов, в том числе связанные с вступлением в СРОА и сопутствующими ему взносами, контролем качества, современными технологиями, инфляцией, и др. Дело в том, что пользователи услуг не нацелены на увеличение платы за аудиторские услуги. Раньше стоимость аудита была очень высокой, и каждая консультация, каждое действие аудитора, каждое заключение имели большую ценность в силу того, что не были развиты информационные технологии, качество самой отчетности было низким, квалификация бухгалтерских кадров была невысокой, соответственно, привлекать профессиональных специалистов было просто необходимо. Сегодня ситуация изменилась: квалификация пользователей значительно выросла, бухгалтерская отчетность стала намного прозрачнее и проще ввиду повсеместной автоматизации бухгалтерского учета. Многие вопросы, которые необходимо решить, есть в открытом доступе, в информационных справочно-правовых системах. Также необходимо отметить, что в целом устоялось налоговое и бухгалтерское законодательство, которые влияют на качество составляемой бухгалтерской отчетности. Все эти факторы привели к уменьшению ценности аудита.

Вторая тенденция связана с тем, что не все проблемы современного аудита близки пользователям аудиторских услуг. Не многие пользователи полагаются на мнение аудитора. В основном своем составе управляющие бизнесом уверены в отчетности, а другой категории пользователей – инвесторам - аудит необходим. Если управляющие знают, как обстоят дела на предприятии, и аудит им нужен «постольку поскольку», то инвесторам необходимо принимать правильные решения на основании грамотно заверенной информации. Но профессиональных инвесторов в России сегодня не так много.

На стоимость аудита в сторону снижения повлияли и кризисные явления в экономике, когда клиенты оказались в тяжелом положении, и аудиторам пришлось очень гибко подходить к вопросу формирования цены. Не секрет, что были и такие аудиторы, которым пришлось «отбивать» затраты на вступление в СРОА, и они существенно снижали стоимость аудиторских услуг с целью недобросовестного завоевания клиентов. Все это привело к существенному снижению уровня цен.

Реформа аудита направлена на общемировые тенденции, мы движемся к единому аттестату.

Заключение

Звание аудитора в России было введено Петром I. В 1894 году почетный член «Общества для распространения коммерческих знаний» И. Д. Гопфенгаузен обратился к Обществу с предложением ходатайствовать перед правительством об учреждении Института бухгалтеров и присяжных счетоводов. В 1924 году был создан Институт государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ).

Аудиторская деятельность в России в современном ее виде появилась сравнительно недавно — в 1987 году. Первой российской аудиторской организацией можно считать фирму «Интераудит». С декабря 1993 года по август 2001 года - период становления российского аудита. Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности.

Принятие Федерального закона "Об аудиторской деятельности" (№ 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.) знаменует новый этап аудиторской деятельности в РФ. Значение закона состоит в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свое место среди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия могла считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит.

С 2009 года вступил в силу новый закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ Основная концепция закона - отмена лицензирования, которая подразумевает замену государственного регулирования в лице Минфина России на регулирование самими профессионалами – СРОА (Саморегулируемая организация аудиторов). Реформа аудита направлена на общемировые тенденции, мы движемся к единому аттестату.