Развитие аудиторской деятельности за рубежом

«Развитие аудиторской деятельности за рубежом»

Введение………………………………………………………………….…….… 3

Аудит в Великобритании………………………………….…………….…….… 4

История развития аудита в США….…………………………………….……… 6

Развитие аудита в конце XX века………………………………….…….……… 7

Список использованных источников………………………………….………... 9

Введение

Аудит родился в странах Европы в Средние века, но как наука и тип экономической деятельности энергично формируется с XIX века. В Средневековье по просьбе клиентов купцов (обычно других купцов или банковских институтов) аудиторы ревизовали бухгалтерские книги купцов и заверяли их достоверность.

В XIX веке главными заказчиками аудита были, кроме кредиторов, владельцы компании — что вызвано активным развитием акционерных и ограниченных предприятий, в которых владельцы не вели текущее управление и, естественно, нуждались в периодической ревизии наемных управляющих.

Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

Мировой экономический кризис 1929—1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ожесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

До конца 40-х гг. аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит.    После 1949г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

Третий этап развития аудита — его ориентация на возможный риск при проведении проверок или при консультировании, предупреждение и избежание риска; аудит, при котором, исходя из условий бизнеса клиента, проверка проводится выборочно, в основном там, где риск ошибки или мошенничества максимальный. В начале 70-х гг. началась разработка аудиторских стандартов. В Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции в области независимого финансового контроля действуют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

Аудит в Великобритании

В англоязычных странах самое древнее упоминание об аудите датируется 1130 г. (документ архива казначейства Англии и Шотландии). Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере уже в 1200-е годы, а в начале XIV столетия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы и начиная с тех пор в архивах множество документов, свидетельствующих о широком признании значения аудита и о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий. 24 марта 1324 г. король Эдуард II подписал указ о назначении трех государственных аудиторов, которые должны испрашивать, проверять и «брать все счета, которые были введены и которые будут введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхенде, Саутхемптоне, Уэльсе, Соммерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны».

Сам аудит в Великобритании того периода подразделялся на два типа:

«Публичный аудит», - т.е. в буквальном смысле заслушивание аудиторских отчетов в присутствии должностных лиц и граждан. Аудиторские отчеты читал вслух казначей. Такая практика велась с учетом того, что грамотой владели далеко не многие. К середине XVI века в отчетах аудиторов указывалось «выслушано нижеподписавшимися аудиторами».

Детальная проверка счетов уплат управляющих финансами крупных поместий - устный отчет аудитора перед владельцем и советом управляющих поместья. При этом аудитор обычно являлся членом совета, и согласно выводам авторов «Аудит Монтгомери», этот вид аудита является предтечей современного внутреннего аудита.

При этом оба рассмотренных вида аудита были направлены на обеспечение подотчетности государственных и частных должностных лиц в отношении вверенных им средств.

По одной из версий, возникновение аудита имеет следующую историю: известный политик и экономист XVIII века Джордж Уотсон как-то порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Результаты оказались столь значительны, что «черствые, скупые и педантичные» (как их определяли прочие британцы) шотландцы признали пользу таких проверок и стали их практиковать.

В 1805 году в Эдинбурге был издан справочник, где были приведены имена 17 аудиторов, которые вскоре создали свою профессиональную организацию. (Как известно, профессиональные организации в то время были уже у многих профессий, начало было положено в средневековье с образованием гильдий). В 1854 г. в Эдинбурге было образовано «Общество бухгалтеров», которое объединило бухгалтеров-аудиторов.

После принятия в 1862 г. закона о британских компаниях, согласно которому компании по меньшей мере один раз в год должны были представить счета и отчеты для проверки специалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю, ряды аудиторов существенно пополнились. Авторы книги, ссылаясь на британского автора Ричарда Брауна, указывают численность аудиторов во всем мире в 1905 г. - 11 тысяч, из которых половина приходилась на Великобританию.

В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя (на 1 января 1983 г.) он имел 76 тысяч членов, причем почти половина их числа имела возраст ниже 35 лет, две трети - ниже 45 лет. Всего в Великобритании насчитывается шесть основных бухгалтерских и аудиторских организаций, в том числе:

      Ассоциация дипломированных бухгалтеров;

      Институт бухгалтеров-калькуляторов и бухгалтеров-управленцев;

      Институт присяжных бухгалтеров Шотландии;

      Присяжный институт общественных финансов и учета;

      Институт присяжных бухгалтеров в Ирландии.

Тем не менее, правом заниматься именно аудитом обладают только члены институтов присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, Шотландии, Ирландии и Ассоциации дипломированных бухгалтеров.

Институт присяжных бухгалтеров в Шотландии получил королевскую грамоту на основание в 1951 г. и включил в свой состав существовашие ранее отдельно институты присяжных бухгалтеров Эдинбурга, Глазго и Абердина.

Сначала обязанности аудитора не были четко определены: все инвесторы - и акционеры, и кредиторы - видели в нем защитника своих интересов. Современный взгляд на аудитора как на лицо, ответственное только перед акционерами, начал по данным формироваться после принятия закона о компаниях в 1929г., согласно которому все компании обязаны включать в свои финансовые отчеты счет прибылей и убытков.

Английские ученые внесли большой вклад в развитие теории и методов аудита. Им же современный аудит обязан появлению анкет, позволяющих существенно сократить трудоемкость проверок. В описан пример работы двух английских экспертов в Петербурге в 1908 г. Они руководствовались анкетой, содержащей около 150 вопросов, проставляли в качестве ответов числа и «картина состояния дел компании получалась удивительно ясная и полная».

Закончить краткую историю становления аудита в Великобритании хочется определением Института Присяжных бухгалтеров Шотландии (ICAS):

«Аудит представляет комплекс методов, направленных на установление эффективности и целостности систем управления, точности финансовых отчетов».

История развития аудита в США

В США аудиторское дело возникло под влиянием британской практики  аудита. На это прямо указывает американский автор Уильям Стемберг, который писал, что «функция аудита... была перенесена в Соединенные Штаты британскими бухгалтерами в конце XIX столетия». Когда английские железнодорожники, страховые компании и другие инвесторы направились в Северную Америку, вместе с ними поехали и независимые аудиторы для защиты интересов крупных английских кредиторов. До начала XX века в США аудит основывался на английской модели, предусматривающей детальные исследования данных, относящихся к балансу.

В 1886 г. в США был принят первый закон о присяжных бухгалтерах, который дал начало процессу образования аудиторских фирм. В 1887 г. была образована ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 г. в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность - в частности, должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

Темпы развития бизнеса в США резко отличались от британских, для Америки английские методы стали неприемлемыми вследствие того, что британский стиль проверки требует чересчур много времени и средств. Американский аудит вследствие специфики сверхбыстрых темпов роста американского бизнеса конца XIX века - начала XX века нуждался в быстрых темпах проведения проверок, а следовательно - в прогрессивных технологиях аудита. Американские аудиторы стали практиковать применение  «тестового аудита», сбора свидетельств о деятельности фирмы у партнеров по бизнесу с целью проверки операций. Они начали учитывать интересы инвесторов, уделять все больше внимания оценке актива и пассива и отошли от достаточно преобладающей в английской школе детальной проверки. Спрос  кредиторов, в основном банков, привел к расширению задач аудита и к разработке новых методов аудита и подхода к стандартизации.

В США в 1917 г. с целью стандартизации процедур аудита разрабатываются «Утвержденные методы по подготовке данных балансового отчета», пересмотренное издание вышло в 1929 г. под названием «Проверка финансовых отчетов». В этом издании подчеркивалась важность внутреннего контроля, а также говорилось о практике составления заключений.

В 1934 г. опубликован документ «Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами», в котором были рекомендованы следующие позднее повсеместно принятые процедуры аудита: изучение инвентарной ведомости и подтверждение дебиторов по расчетам.

Активный процесс стандартизации начался с 1939 года, когда Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров (AICPA) учредил Комитет по аудиторским процедурам и он издал первое Положение об аудиторской процедуре. С 1939 г. AICPA начал публиковать бюллетени исследований и отчеты по процедурам аудита - первые оригинальные документы института, касающиеся  стандартизации аудита. В первом отчете по процедурам аудита было приведено 7 ключевых положений, лежащих в основе формирования профессии аудитора. В отчете признаны обязательными процедурами аудита изучение инвентарных ведомостей и подтверждение дебиторской задолженности, рекомендовано избирать независимых аудиторов Советом директоров, а компаниям создавать независимые комитеты по аудиту для наблюдения за внутренними проверками и бухгалтерскими процедурами, сформулированы образцы заключений аудитора по представленной финансовой информации.

70-80-годы XX века в США отмечены повышенным интересом общественности к кругу обязанностей и работе  аудиторов. Итогом стал вывод о несоответствии между тем, в чем по представлению общества должен заключаться аудит, и возможностями реального процесса аудита, которые ограничены определенными рамками (в первую очередь - ограничениями по срокам проведения аудиторских проверок) и необходимостью усилить активность Совета по аудиторским стандартам с целью сокращения и дальнейшей ликвидации этого разрыва.

Определения аудита разными организациями в США различаются. Так, например, Американский институт присяжных бухгалтеров определяет  аудит как «процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям», а комитет Американской ассоциации бухгалтеров по основным концепциям учета дал такое определение аудиту:  «Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям».

Развитие аудита в конце XX века

Глобализация экономики, основание интернациональных корпораций с массой подразделений, раскиданных нередко по всей стране, а то и по всему миру, существенно увеличили потребности бизнеса в независимых аудиторах. Помимо этого, с увеличением государственного внедрения в экономику и усложнения системы налогообложения, предприятия стали ощущать потребность в независимых экспертах, которые могли проконтролировать бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью обнаружения ошибок и искажений отчётности и предупреждения санкций со стороны государства.

С середины XX века ревизоры стали расширять сферу своих интересов и стали выполнять деятельность не только по проверке бухгалтерской отчётности, но и начали сами вести бухгалтерский учёт для посторонних компаний, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Помимо этого, научно-техническая революция заставила аудиторские компании овладеть функциями по введению современных технологий по управлению компаний, автоматизации учёта, введению режимов контроля качества и других схожих работ.

В XX столетии аудит был разделен на 2 крупные группы:

      финансовый/инвестиционный аудит;

      промышленный аудит.

Финансовый — это и есть аудит в традиционном понимании, то есть ревизия финансовой отчётности и составления мнения о её достоверности. Соседствует с ним и инвестиционный аудит — решение о целевом и результативном применении инвестиционных ресурсов и аудит профессиональных членов инвестиционной деятельности (бирж, инвестиционных и строительных компаний). Также рядом с финансовым аудитом стоит ревизионная деятельность и работа по осуществлению инвентаризации. Максимальное развитие финансовый аудит приобрел в США, Великобритании, Австралии — то есть в тех государствах, где энергично развиты биржи и особенно рынок акций.

Промышленный аудит является более сложным процессом, так как подразумевает элементы финансового (в частности создания себестоимости изделий, подтверждения обоснованности тарифов на услуги — например, услуги ЖКХ) и сугубо технического аудита.

Технический аудит – ревизия системы функционирования производства, контроля и управления качеством, употребляемых технических и технологических решений, а также испытание технического состояния машин оборудования, механизмов, зданий и конструкций, инженерных коммуникаций, систем и сетей, также аудит технической и проектной документации с составлением мнения по поводу необходимости используемых технических/технологических решений, методов управления производством и соответствия технического состояния инженерно сложных систем и оборудования требованиям нормативных актов.

Промышленный аудит связан с инспекционной деятельностью — то есть технический надзору (за созданием, строительством, сборкой, пуском-наладкой) технически сложных изделий, имеющих так называемые скрытые работы (работы, которые нельзя увидеть и принять по качеству в будущем — например, создание фундамента) и работа по самостоятельной приёмке технически сложных изделий (кораблей, турбин, технологических комплексов) и подтверждению проектных характеристик, а также получению партий товаров с подтверждением их свойств, числа и качества.

Видом промышленного аудита является экологический аудит (доказательство безопасности воздействия на природную среду), энергетический аудит, аудит расходов на эксплуатацию и подтверждение тарифов (используется главным образом для обоснования цен на продукцию естественных и иных монополий) и прочие виды специальных аудитов (например - ESD-аудит).

Список использованных источников:

1.      Арене А., Лоббек Дж. Аудит/ А. Арене, Дж. Лоббек: пер. с англ.;                  Гл. редактор проф. Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2001.

2.      Аудит: учебник/ под ред. В.И. Подольского. – М.: Экономистъ, 2005.

3.      Танков В.А. Основы аудита: Вопросы и ответы/В.А. Танков. – М.: ИД Юриспруденция, 2005.

4.      Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц: Учебник. –  5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006.

- 7 -