Развитие теории финансов в период феодализма и дореволюционный период

Содержание

Введение…………………………………………………………………….3

1. Особенности развития финансовой науки России в период феодализма………………………………………………………………………...5

2. Развитие финансовой науки в России в 1861 - 1917 гг……………....13

3. Вклад русской финансовой мысли в развитие науки о финансах в XIX в. - начала XX в. ……..………………………………………..……………18

Заключение………………………………………………………………..23

Список использованной литературы…………………………………….25

Введение

По вопросу  происхождения термина «финансы»  существуют разные точки зрения. Одни авторы утверждают, что этот термин возник в XIII - XV вв. в торговых городах Италии, а в дальнейшем получил международное распространение и стал употребляться как понятие, связанное с системой денежных отношений между населением и государством[3]. Другие авторы утверждают, что это понятие было введено в обиход французским ученым Ж. Боденом, который в 1755 г. издал работу «Шесть книг о республике»[2].

Возникновение государства предполагает, кроме  всего прочего, установление определенных взаимоотношений по распределению и перераспределению создаваемых экономических благ между государством в лице верховной власти и остальными субъектами воспроизводственных отношений. Собственно, эти отношения и определялись понятием «финансы».

В обществах  с преобладанием натуральных отношений перераспределительные процессы носили прежде всего характер натуральных налогов и различного рода личных повинностей. Развитие товарно-денежных отношений привело к изменению формы перераспределительных отношений, - они стали носить преимущественно денежный характер. Однако суть этих отношений принципиально не меняется.

В то же время  любые перераспределительные процессы создаваемых экономических благ в обществе отождествлять с финансами  вряд ли правомерно. Собственно понятие «финансы» в современном его представлении можно отнести к этапу обособления государственной казны, возникновению государственного бюджета.

Следует отметить, что представление о финансах, сущности финансовых отношений видоизменялось. Трансформация взглядов на экономическую категорию финансов с конца XVII до конца XX в. достаточно емко и компактно дана в работе С. Витте[1]. Он пишет: «… с конца XVII века… под словом «финансы»… стали понимать всю совокупность государственного имущества и вообще состояние всего государственного хозяйства. В смысле всей совокупности материальных средств, имеющихся в распоряжении государства - его доходов, расходов и долгов, - понимается это слово и теперь. Таким образом, точнее науку о финансах можно определить как науку о способах наилучшего удовлетворения материальных потребностей государства».

Итак, можно  говорить о том, что изначально понятие  «финансы» рассматривалось только в плоскости формирования, а в  дальнейшем и использования денежных фондов для удовлетворения государственных нужд. Позднее эта экономическая категория получила название «публичные финансы», которые в настоящее время включают в себя государственные и местные финансы (финансы органов местного самоуправления).

1. Особенности развития финансовой науки России

в период феодализма

Первые из известных  сочинений по финансовым вопросам появились  в России во времена царствования Иоанна Грозного. Их автором был  И.С. Пересветов, который занимался  разработкой рекомендаций по увеличению доходов государственной казны и обоснованием налоговой политики, которую проводил царь. Другим крупным представителем русского научного мировоззрения в области финансов (государственных доходов и расходов) в конце XVI - начале XVII в. был Ермолай Еразм. В условиях преимущественно натурального хозяйства он предлагал формировать государственные доходы преимущественно за счет различного рода натуральных повинностей.

Однако уже в XVII в., в связи с изменениями социально-экономических  условий - созданием централизованного  государства и нового дворянского типа хозяйства, развитием товарно-денежных отношений, увеличением контактов с зарубежными странами и зарождением капиталистических отношений (торговой буржуазии и мануфактур) - появляются и соответствующие теоретические разработки в области финансов.

Прежде всего, представляют интерес сочинения XVII в. Ю. Крижанича, в частности, «Разговоры объ владетельству», где автор обращает внимание на различные способы обогащения государства. Он разбивает их на две группы: правильные и неправильные. К последним (несправедливым, с моральной точки зрения) способам обогащения государства он относил доходы от кабаков, от порчи монеты, от репрессий при взимании недоимок, от государственной монополии. Для обогащения государства Ю. Крижанич предлагал развивать земледелие, ремесла, государственное хозяйство. Он выступал против предоставления льгот иностранным купцам, поскольку они заботятся прежде всего о своих личных доходах, а не об интересах России[4].

Следует назвать еще  одного известного экономиста XVII в., оказавшего большое влияние на финансовую политику и развитие налоговой системы России, - А.Л. Ордын-Нащокина. Поскольку в то время отсутствовали собственные источники серебра и золота, он обосновал необходимость установления контроля за внешней торговлей и движением серебряных и золотых запасов, в частности, путем перечеканки «ефимок» (иоахимсталеров). В этой же связи им был разработан и порядок взимания таможенных пошлин. Кроме того, А.Л. Ордин-Нащокин впервые в отечественной теории и практике разработал проект организации государственного кредита («земская изба»), который с выгодой для казны должен был заменить ростовщический кредит.

В XVIII в. российская финансовая мысль также соответствовала  сложившемуся уровню развития производственных отношений и производительных сил. Этот период характеризуется отсутствием пока еще целостной системы финансов, а в сочинениях рассматриваются только отдельные аспекты финансов, связанные в основном с обеспечением государства денежными доходами и лишь в небольшой части - с направлениями государственных расходов.

Наиболее видным экономистом  того времени был И.Т. Посошков. В  своей работе «Книга о скудности  и богатстве» он предлагает установить льготные пошлины для русских  купцов и высокие пошлины на привозные  товары с целью поощрения развития промышленности и торговли в России. Для финансовой поддержки отечественного купечества он рекомендовал развивать взаимный кредит, а также создать систему краткосрочного кредита[4].

Приводят один очень  интересный факт о том, что И.Т. Посошков приписывал русскому государю самопроизвольно определять стоимость денег. Эта неверная теоретическая посылка послужила оправданием выпуска Петром I неполноценных монет в качестве одного из источников пополнения государственной казны, хотя сам И.Т. Посошков и не являлся сторонником порчи монет.

Интересные идеи высказал по финансовым вопросам автор первой русской истории и географии, управляющий казенными заводами на Урале с 1734-го по 1737 г. В.Н. Татищев. Его идеи сводились к тому, что  основным источником доходов должна быть внешняя торговля при паритете более выгодного государству вывоза продуктов обрабатывающей промышленности по сравнению с вывозом сырья. Для этого он предлагал установить высокие пошлины на экспортируемое сырье, а также учредить банк для предоставления купечеству кредита.

В целом следует отметить, что в XVIII в. развитие финансовой науки  происходило в условиях усиления абсолютизма, расширения границ крепостного  феодального землевладения, усиления давления на натуральное хозяйство нарождающихся капиталистических отношений и государственной финансовой политики установления денежной подушной подати. Огромные расходы на военные нужды, содержание двора и чиновников, а также экономическая поддержка дворянского сословия поставили Россию в тяжелое финансовое положение, которое усугублялось большой зависимостью экспорта от состояния европейского рынка. Все это и породило многочисленные финансовые проекты.

В послепетровское время  одним из первых таких проектов был  проект П.И. Ягужинского, генерал-прокурора Сената. Критикуя фискальную политику правительства, приводящую к многочисленным социально политическим конфликтам и сопротивлению сборщикам налогов, особенно подушного, а также меры по сокращению государственных расходов (в большей степени военных), П.И. Ягужинский ратовал за развит дворянского хозяйства, укрепление внешней торговли на основе пер смотра таможенных пошлин в сторону их снижения. Основные идеи и предложения П.И. Ягужинского были внедрены правительством.

Большое влияние на развитие финансовой теории и практики в России оказал и граф П.И. Шувалов, который в 1740-1750 гг. подал правительству более 20 проектов по финансам, экономике, управлению и т.п. Главные его идеи заключались в следующем: считая труд крестьян основным источником богатства общества и государства, он предлагал отменить многообразные мелкие сборы и повинности, упорядочив процесс взимания подушной подати; для экономической поддержки крестьян (основных налогоплательщиков) в неурожайные годы П.И. Шувалов предлагал снижать налоги и не взыскивать недоимок за прошедшие неурожайные годы; переориентировать налоговую систему с прямых на кос венные налоги, в частности, увеличить обложение соли, установив единую цену на вино (специфическую ставку акциза, говоря современными экономическими терминами), повысив ее до 50 коп. за ведро, и снизить на этой основе ставки подушного налога; отменить все внутренние пошлины и увеличить пошлины на ввез и вывоз товаров.

Для пополнения доходов  государственной казны П.И. Шувалов  предлагал широко использовать монетную регалию (например, чеканить с пуд меди не 16, а 32 руб.), выступая против использования для этих целей лотерей и займов. Средства монетной регалии предназначались, в частности, на создание государственного банка (открыт в 1757 г.), которые предоставлял бы кредиты дворянам и купцам из расчета 6% годовых и с обязательным возвращением половины ссуды с процентами по ним серебряными деньгами вместо выдаваемых медных денег[4].

Во второй половине XVIII в. появляются и работы по теории финансов. Одной из таких работ явилось сочинение А.Я. Поленова «О постном состоянии крестьян в России», премированное в 1766 г. Вольным экономическим обществом. Автор впервые применил термин «налог» и доказал необходимость имущественного страхования. Ко всему прочему он дал критический анализ действующей российской налогов системы.

Другим видным русским  ученым, занимавшимся разработкой теории финансов, был профессор Московского  университета С.В. Десницкий (ученик А. Смита). Круг его исследований широк: организация и развитие мануфактурной промышленности, сельского хозяйства, торговли и кредита, выпуск денег, сбор налогов, государственный бюджет. С.В. Десницкий ввел в обиход термины «кредит», «финансы» и «бюджет». В своем проекте совершенствования финансовой политики и финансового законодательства «О узаконении финанском» С.В. Десницкий предупреждал, что «в финанских обращениях малейшая иногда ошибка может великие приключить убытки государю и бедствие народу».

В XVIII в. в России не было единого органа управления финансами. Ими руководило несколько коллегий. Практически каждый налог закреплялся за отдельным приказом и предназначался для покрытия определенного расхода (подушное обложение - источник содержания армии; кабацкие сборы - на содержание флота; соляные сборы - на дворцовые расходы и т.п.). С.В. Десницкий считал такое положение ненормальным и предложил создать единый центральный финансовый орган. Эта идея была реализована в России в 1802 г., когда было образовано Министерство финансов, что дало толчок к формированию и развитию всех звеньев финансовой системы. В XIX в. появляются и первые крупные теоретические исследования в области финансов.

В 1810 г. в связи с  усиливающимся дефицитом бюджета  Государственный Совет утвердил правила расходования государственных  средств, подготовленные министром финансов М.М. Сперанским. Так называемый «План финансов» Сперанского включал в себя следующие важные положения:

1) все расходы должны соответствовать доходам; никакой новый расход не может быть назначен прежде, чем будет найден соразмерный ему доходный источник;

2) расходы должны подразделяться:

– по ведомствам;

– по степени нужды в них - необходимые, полезные, избыточные, излишние и бесполезные (последние вообще не допускаются);

– по пространству - общегосударственные, губернские, окружные и волостные; сборы не должны быть произвольными, а всегда осуществляться с ведома правительства, которое должно знать все, что собирается с народа и обращается в расходы;

– по предметному назначению - обыкновенные и чрезвычайные; для чрезвычайных расходов у правительства должны быть не деньги, а способы их получения;

– по степени постоянства стабильные и меняющиеся издержки.

В частности, М.М. Сперанский предлагал для ликвидации бюджетного дефицита отказаться от эмиссии бумажных денег, а произвести выкуп находящихся в обращении ассигнаций на серебро, утвердив тем самым в России серебряную валюту. Многие идеи и положения «Плана финансов» М.М. Сперанского существенно повлияли на последующее развитие финансовой теории и практики в России и не потеряли своего значения и поныне[4].

В 1818г. выходит в свет работа декабриста Н.И. Тургенева «От  теории налогов», где правильно прослеживается непосредственная связь налогов  с государством как необходимое  условие существования после  него. Уничтожение налогов, по мнению Н.И. Тургенева, означало уничтожение самого общества.

Другим крупнейшим экономистом  начала XIX в. был известный государственный  деятель Н.С. Мордвинов. В своей  работе «Рассуждения о пользах, могущих  последовать от учреждения частных  по губернских банков» он уделяет большое внимание и налогам, обосновывая необходимость изъятия с их помощью части богатства общества на общегосударственные нужды. Однако автор критикует налоги за их неуравнительность и обременительность для некоторых групп населения. Поэтому он предлагает вообще отказаться от них, создав необходимый капитал (путем дополнительных налогов), который при помещении в банк по ставке 10% годовых даст необходимую для государства сумму доходов. Та же образом Н.С. Мордвинов предлагал создавать военный капитал, покрытия чрезвычайных расходов государства (при этом надбавка к налогам должна составить 1%). Утопичность этих идей очевидна, и те не менее в них содержится анализ таких категорий, как «финансы», «налоги», «бюджет», «банки», «кредит».

Другой декабрист - М.Ф. Орлов в 1832 г. пишет работу «О государственном кредите». В 1841 г. публикуется сочинение И. Горлова «Теория финансов», где речь уже идет не об отдельных форм налогообложения, а о всей финансовой системе, а также дается определение науки о финансах. С 1845 г. выходит в свет работа К.И. Кестнера «Российские положительные законы о финансах», в которой автор проводит анализ звеньев системы финансов. Вот далеко не полный перечень крупных научных работ по финансовым проблемам в первой половине XIX в. До реформы 1861 г. большой вклад в развитие российской финансовой науки внесли также И.К. Баб А. Бутовский, И.В. Вернадский, Д.П. Журавский, А. Кранихфель Ф.Б. Мильгаузен и др. Позже появляются работы в области разработки бюджетной системы, большая заслуга в которой принадлежит В.А. Татаринцеву. Таким образом, уже в названный период российская финансовая мысль сформировалась в самостоятельную отрасль науки.

Важнейшей особенностью финансовой науки в России явилось  то, что она формировалась на национальной почве, не копируя зарубежный опыт, но критически анализируя его и строя свои выводы и рекомендации с учетом специфики российской государственности и экономики. Особенности становления и развития Российского государства обусловили и особенности формирования его финансовой системы. К примеру, важнейшей особенностью налоговой системы было посошное обложение с присущей ему коллективной ответственностью (общины в целом) за выполнение налоговых обязательств. Натуральное хозяйство и относительная оторванность от европейских рынков послужили причиной задержки в развитии товарно-денежных отношений и, как следствие, тормозом развития финансов России. Усиление централизованной государственной власти требовало изыскания новых форм доходных источников и их теоретического обоснования. Отечественная финансовая наука в этих условиях пыталась дать ответы на самые злободневные вопросы, однако как самостоятельная отрасль экономических знаний она окончательно сформировалась лишь в XIX в.

Таким образом, можно  выделить следующие основные закономерности и особенности развития финансов, финансовой науки и финансовой политики в России в период феодализма: во-первых, национальная самобытность в силу относительной оторванности российского, преимущественно натурального, хозяйства от европейских рынков; во-вторых, преемственность общемировым тенденциям и опыту, приспособление всего самого ценного к российской специфике; в-третьих, отсутствие до второй четверти XIX в. тесной связи европейской финансовой науки и ее русской научной школы (даже труды Н.И. Тургенева, которые могли бы оказать серьезное влияние на европейскую финансовую науку, не были известны широкому кругу специалистов).

2. Развитие финансовой науки в России в 1861 - 1917 гг.

Отмена крепостного права открыла дорогу для развития капитализма в России и поставила ее перед необходимостью кардинальных реформ прежде всего в области государственных финансов. Реформа государственного контроля, в рамках которого осуществлялась бюджетная реформа (1862 - 1912гг.), ликвидация крепостнического характера налоговой системы, меры, направленные на постепенную рационализацию фискальной системы, на реформирование системы прямого и косвенного налогообложения, попытки приближения налоговой системы России к европейским стандартам, новизна и сложность задач финансовых преобразований в России явились мощным стимулом развития отечественной финансовой науки. Ее практическая востребовательность определила направления и характер ее исследований.

Первое направление – исследовательская работа, направленная на создание авторских систематических курсов финансовой науки, содержащих новейшие выводы мировой и отечественной науки. Энциклопедический курс - «Финансовое право» (1882 г.) профессора В. А. Лебедева открыл новый период в русской финансовой литературе.

Автор в полемике с европейскими финансовыми писателями практически  исследовал и изложил все проблемы теории финансов, историю финансовой науки, законодательство, практику и  статистику финансов. С. И. Иловайский поставил «Финансовое право» В. А. Лебедева в один ряд с лучшими зарубежными учебниками.

Появление большого количества системных  курсов по финансовой науке и финансовому  праву в России в конце XIX - начале ХХ в. свидетельствовало о наступлении  нового периода в финансовой науке  России. Системность в финансовой науке - один из признаков ее самостоятельности. С учебником К. Рау «Основные начала финансовой науки» (1832 г.) связывают выделение из политической экономии финансовой науки как самостоятельной отрасли научных исследований. Вторым признаком самостоятельности финансовой науки России, которую она приобрела в конце XIX - начале ХХ в., является издание крупных монографических работ, авторы которых исследовали актуальные для России финансовые проблемы.

Русская финансовая наука  развернула исследования по госбюджету, госдолгу как в теоретическом  плане, так и в практическом, когда  задачи экономического прогресса России настоятельно потребовали оздоровления госфинансов, уменьшения дефицита госбюджета, сокращения госдолга.

В. А. Лебедев разворачивает  бюджетную реформу 1862 г. в действии, оценивая состояние бюджета, кассового  устройства и контроля на конец 80-х  годов, подводит итоги (примерно за 27 лет) ее осуществления, что можно рассматривать  как своего рода выводы. Бюджетная реформа осуществлялась в сложных условиях едва раскрепостившейся системы хозяйствования. К. Головин, анализируя финансовую политику России за 1887 - 98 гг. в работе «Наша финансовая политика и задачи будущего», высказывает достаточно резкие оценки по основным ее направлениям. К. Головин критикует методы искусственного поддержания бюджетного равновесия и особо отмечает неудовлетворительное состояние государственной системы счетоводства (бухгалтерской отчетности) в России, или как он говорит «отсутствие такой системы». Высказывается за стройность бюджета, которая может быть обеспечена только созданием идеальной системы бухгалтерской отчетности при исполнении государственного бюджета.

В продолжение темы госбюджета хотелось бы представить монографическую работу Н. П. Яснопольского «О географическом распределении государственных доходов и расходов в России» (1 часть - 1890г., 2 часть - 1897 г.). По оценке самого Н. П. Яснопольского, это первая в мировой финансовой науке работа, рассматривающая госдоходы и расходы с точки зрения их географического распределения, так как он не нашел исследований по теории вопроса. В то же время выявление характера географического распределения русских государственных доходов и расходов, при известной обширности и при большом разнообразии регионов Российской империи приобрело для последней еще большее значение, чем для других государств.

В предисловии Н. П. Яснопольский подчеркивал значение экономической  статистики и отмечал, что «за  последние 30 лет в административной статистике в России обнаружились несомненно большие успехи». Достоверность статистики - первое условие для научного анализа избранной проблемы. Анализ географического распределения доходов сделан за 1868 - 1887 (20 лет), госрасходов за 1868 - 1892 гг. (25 лет). Распределение госдоходов по губерниям Российской империи отличается неравномерностью. Самое слабое обложение налогами в регионах с активной хозяйственной деятельностью. Неравномерность сохранилась и после первого этапа налоговых реформ в 80-х годах XIX в. Далее Н. П. Яснопольский высказывает мысль об использовании налоговой политики в качестве инструмента государственного регулирования экономики. Одобряет проект регулирования земского налогообложения в целях ослабления неравномерности, добавляя, что «тем уместнее и настоятельнее предъявление подобно же рода требований к государственным сборам, которые в России в 13 раз больше земских». Одни и те же меры государственной фискальной политики ко всем регионам России вызывают различные последствия, поэтому налоговая политика нуждается в корректировке применительно к условиям конкретного региона России, чтобы ослабить неравномерность географического распределения госдоходов.

Еще большей неравномерностью отличается распределение госрасходов, что имеет гораздо большее значение, чем распределение госдоходов. За 1868 - 1892 гг. государством было израсходовано 19,5 млрд. руб., что почти в 4 раза больше суммы всего денежного капитала в России в начале 90-х г. В Петербурге за 1868 - 92 гг. сосредоточены расходы на сумму 7,5 млрд. руб., то есть 38 % всех госрасходов приходится только на Петербург. Чрезмерная централизация госрасходов не соответствует географическому расположению населения России. Н. П. Яснопольский в целях ослабления неравномерности госрасходов рекомендует провести частичную децентрализацию госрасходов, усилить значение местных финансовых расходов. В заключение он подчеркивает особую значимость децентрализации госрасходов «для такой обширной, разнообразной и небогатой страны, как Россия». Выводы Н. П. Яснопольского имели практическое значение для любой страны, имеющей разнообразные условия на своей территории. Проблема географического распределения госдоходов и расходов современной России актуальна также, как и сто лет назад. Необходимы новые исследования в этой области, чтобы сопоставить их с выводами Н. П. Яснопольского, которые сохранили свою актуальность и необходимы для проведения рациональной бюджетной политики.

Выделение финансовой науки  в самостоятельную именно в последней  трети XIX века позволяет считать, что российская наука сыграла свою особенную роль в завершении этого процесса. Анализ, систематизация, обобщение ею всего накопленного мировой финансовой наукой, дало возможность четко определить предмет и объект финансовой науки, проанализировать и сгруппировать существующие положения по налогам, внести новые моменты в принципы налогообложения с учетом российских условий, в принципы распределения налогового бремени, прежде всего относящиеся к теории вопроса о переходе к прогрессивному подоходному налогообложению, обобщить накопленный теоретический и практический опыт влияния налогов на народное хозяйство, и сформулировать новые задачи в этой области, исследовать малоизученные вопросы тяжести налогообложения. Значимость работ в области государственного кредита, госбюджета и госдолга определяется прежде всего их практической направленностью на решение проблем оздоровления, финансов России, развития ее производительных сил.

Активная роль государства, направленная на развитие производительных сил в качестве приоритета в экономической политике, обоснованная русскими финансистами и исследование финансовых проблем России с позиции ее государственных интересов дает основание назвать ее национальной финансовой школой. Влияние русских финансовых идей на преобразования российской финансовой системы - этим определяется значимость исследований, направленных на решение стратегических и текущих финансовых проблем. Развитие российской финансовой науки последней трети XIX - начала ХХ вв., востребованное практикой, оказало действенное влияние на реформирование ее бюджетной и налоговых систем. Русские ученые не только научными трудами, но и действиями продвигали свои идеи в финансовую политику и практику.

Таким образом, особенностями  финансовой науки дореволюционного периода были нацеленность на изучение государственных финансов, описательный характер исследований, взаимосвязь с финансовым правом (обусловленная преподаванием финансовых дисциплин на юридических факультетах университетов).

3. Вклад русской финансовой мысли

в развитие науки о  финансах в XIX в. - начала XX в.

Историю развития указанной  науки целесообразно дать в оценке профессора политэкономии Л. В. Ходского: «Что касается истории финансовой науки в России, то она не может похвастаться богатством и оригинальностью». Тем не менее, уже в начале XIX в. у нас появился трактат по финансовой науке, заслуживающий полного внимания: «Опыт теории налогов» Николая Тургенева (1818). В сороковых же годах вышел курс профессора И. Горлова «Теория финансов» (1841). В 80-х годах появляется обширный курс профессора В.А. Лебедева: «Финансовое право» (1882--1885). Труд В.А. Лебедева представляет самое обширное и подробное изложение финансового права в узком смысле на русском языке. Из современных университетских представителей финансовой науки в России наибольшей известностью за свои «курсы» науки пользуются академик И.И. Янжул и проф. И.X. Озеров. Профессор П.П. Мигулин обогатил финансовую литературу незаменимым капитальным трудом, посвященным русскому государственному кредиту (П.П. Мигулин, «Русский государственный кредит»). Нельзя не поставить в заслугу Мигулину того, что для своих ученых трудов он выбрал разработку вопросов русского финансового хозяйства, воспользовавшись для этого малодоступными архивами наших финансовых учреждений. Известный профессор-экономист А.А. Исаев в ряду своих многочисленных трудов также имеет работы, посвященные финансам («Очерки теории и политики налогов», 1887 и «Наши финансы и подоходный налог», 1887). Упомяну еще киевского заслуженного профессора Н. Яснопольского («О географическом распределении государственных доходов и расходов в России 1890-1897»).

Из представителей науки, выдвинувшихся и на поприще финансового  управления и законодательства, в  истории русских финансов оставил по себе память как министр финансов и председатель комитета министров профессор Киевского университет Николай Христианович Бунге. С учреждением Государственной Думы в качестве председателя бюджетной комиссии почетную известность приобрел профессор Харьковског оуниверситета М.М. Алексеенко [4].

Работы Алексеенко М.М. «Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Рикардо.Сисмондии Д.С. Милля» (1870); «Финансовое право» (1894); «Подоходный налог и условия его переложения” (1885). Часть из этих работ использована автором при написании работы.

В последние 10-15 лет  русской финансовой литературе заявили себя ценными трудами многие молодые ученые. Но, как бы следуя по стопам И.И. Янжула и И.X. Озерова («Подоходный налог в Англии» (1898) и «Главнейшие течения в развитии прямого обложения в Германии» (1899)), они посвящают свои специальные учебные работы темам финансового хозяйства иностранных государств. Из этой группы назову П.Гензеля: «Новый вид местных налогов» (1902), «Налоге наследств в Англии» (1907), М. И. Фридмана: «Современные налоги на предметы потребления» (1908), В.Твердохлебова: «Обложение городских недвижимостей на Западе» (1809).

Последующие работы Твердохлебова  В.Н.: Теория переложения налогов, 1914, Финансовые очерки, 1916.

М.А. Курчинского: «Городские финансы. Эволюция налоговой системы в городах Пруссии» (1911). В числе представителей новейшей финансовой русской литературы следует упомянуть также М.И. Боголепова («Государственный долг» (1910) и Л.Н. Яснопольского, занимающихся преимущестненно вопросами русского финансового хозяйства и финансовой публицистикой в текущей периодической печати.

По определению И.X. Озерова «Финансовая наука изучает финансовое хозяйство, т. е. совокупность отношений, которые возникают на основе добывания союзами публичного характера материальных средств: она изучает те способы, посредством которых эти союзы добывают себе нужные средства и как эти способы отражаются на других сторонах жизни, почему в одну эпоху преобладают одни способы, а в другую – другие». И.X. Озеров расширяет границы предмета финансовой науки. По его мнению, финансовая наука должна не только выявить способы добывания государством необходимых ему средств, но и изучить, как эти способы влияют на различные аспекты общественной жизни, исследовать причины перехода от одних форм государственного хозяйства к другим. И.X. Озеров считает, что финансовая наука, с одной стороны, является наукой экономической, с другой - правовой. «Финансовая наука и есть наука о хлебе насущном, о том, почему население сыто или голодно, почему оно имеет хлеб или не имеет его»[3].