Ревизия расчетных операций

Содержание 

Введение           2 

1.Ревизия  расчетов  с поставщиками  и подрядчиками,

     с  дебиторами и кредиторами……………………………….3

2.Ревизия  расчетов  по оплате  труда…………………………………….6

3.Ревизия  расчетов по прочим  операциям  

       с работниками  органзации………………………….11 
 

Заключение          13 

Список  литературы         14 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Рациональная  организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам товаров в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния организации.

     При ревизии расчетных операций производится инвентаризация (выверка) расчетов с покупателями, поставщиками, с прочими дебиторами и кредиторами, с рабочими и служащими и расчетов с покупателями за товары, отпущенные в кредит, а также с финансовыми органами.

     Ревизор организует и проводит инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в большинстве случаев организации проводят инвентаризации расчетов с низким качеством (или вообще не проводят). Ревизор должен установить существенные изменения в дебиторской и кредиторской задолженности по сравнению с предыдущим годом, даты возникновения и причины образования долга, выявить предпринятые меры по взысканию долга, оценить состояние дел, переданных в суд или арбитраж.

     В случае необходимости ревизор проводит сверку расчетов с дебиторами и кредиторами: составляет акты сверок расчетов с внешними контрагентами или акты сличения документов для проверки внутрихозяйственных расчетов, в том числе с подотчетными лицами и по оплате труда.

     При проверке состояния расчетов следует обратить особое внимание на:

• полноту оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы;
• наличие оправдательных документов при совершении этих 
  операций и правильность их оформления;
• полноту оприходования и принятия к учету расчетов по оказанным услугам и выполненным работам.

1. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ

С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ,

С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ 

     К поставщикам относят организации, поставляющие производственные ресурсы и товары, к подрядчикам — организации, осуществляющие строительно-монтажные и ремонтные работы. Расчеты с ними осуществляют, как правило, после отгрузки (отпуска) сырьевых и товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с совершением этих операций.

     В процессе ревизии дебиторской и  кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками необходимо:

• выяснить, имеется ли дебиторская и кредиторская задолженность свыше трех месяцев по договорам с контрагентами, в которых отсутствуют предельные сроки взаиморасчетов;
• установить ответственных лиц, выяснить причины несвоевременного погашения просроченной задолженности и проверить бухгалтерские записи по списанию этой задолженности;
• выяснить, имеется ли просроченная дебиторская и кредиторская задолженность с контрагентами свыше срока исковой давности
• установить причины появления просроченной задолженности, проанализировать законность действий руководства по возврату задолженности;
• среди долгов, списанных на убытки, выделяют дебиторскую задолженность с четкими сроками исковой давности.

     Проверяя  суммы списанной дебиторской  задолженности, следует обратить внимание на время возникновения оснований для списания долга (решение арбитражного суда и т.п.).

     При проверке поступления товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо выяснить, не числятся ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, а также не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

     В процессе ревизии следует проверить  сделки, в которых имелись случаи взаимозачетов между контрагентами, правильность определения рыночной цены товара и отражение ее в бухгалтерском учете, а также материальных ценностей, подлежащих бартерному обмену в этих сделках.

     На  практике нередко сделки осуществляются с контрагентами — зависимыми сторонами, в том числе и с аффилированными лицами. Важно установить правильность определения рыночной цены на товары, продукцию и другие материальные ценности в процессе выполнения этих сделок, а также правильность оформления договоров по сделкам с зависимыми сторонами.

     При проверке дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся на счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям», устанавливают: ведется ли учет по каждой претензии; разграничены ли обязанности между бухгалтерией и юридической службой; ведется ли журнал передачи юристу претензионных материалов и контроль за их происхождением.

     При наличии расчетов за переработку давальческого сырья с контрагентами необходимо установить законность и правильность оформления договоров, наличие первичных документов, отражающих операции по давальческому сырью, а также правильность зачета в счет получения конечной продукции и калькуляции ее себестоимости.

     Ревизор должен выяснить, разграничиваются ли в учете материалы, принятые в переработку на счете 10, субсчете «Материалы, переданные в переработку», и материалы на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

     Ревизию расчетов с подрядчиками за выполненные  работы и оказанные услуги начинают с проверки целесообразности данных сделок, наличия актов приемки работ и других документов, подтверждающих выполнение обязательств по этим договорам, наличия счетов-фактур с указанием НДС.

     В случае расчетов векселями необходимо проверить правильность оформления и своевременность погашения векселей, а также учет дебиторской и кредиторской задолженности по этим сделкам и возмещение из бюджета НДС при погашении векселей, соответствуют ли вычеты НДС ст. 172 п. 12 гл. 21 НК РФ.

     При наличии договоров займа или  кредитов при расчетах с поставщиками и подрядчиками необходимо установить законность этих сделок, своевременность начисления кредитов, правильность учета процентов по ним (особенно по просроченным кредитам), а также целевое использование займов и кредитов. В случаях займа товарно-материальных ценностей в натуральном виде необходимо проверить, осуществлялся ли возврат их в натуре. Если возврат таких займов производится денежной наличностью, то ревизор должен этот факт отразить в акте и рекомендовать эту сделку оформить как куплю-продажу (уплатить НДС и налог на прибыль).

     По  всем сделкам необходимо проверить  полноту оприходования материальных ценностей и правильность установления цен в соответствии с договорами; сопоставить данные о количестве и стоимости по платежным документам, договорам, показателям аналитического учета, книгам складского учета, отчетам о движении продуктов и материалов.

     По  всем договорам необходимо определять ответственность за невыполнение обязательств, предусмотренных в этих договорах. Нужно выявлять случаи несвоевременного предъявления санкций (или полное их отсутствие), устанавливать ответственных лиц и причины бездействия. 
 
 
 

2. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

     Для социальной защиты и материальной заинтересованности работников необходимо постоянно совершенствовать систему оплаты труда с учетом количества и качества труда, его условий и результатов.

     Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы имеют свои системы оплаты труда: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

     При повременной форме оплата осуществляется за определенное количество отработанного времени независимо от количества созданных изделий (оказанных услуг). Заработную плату определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней.

     При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.

     При прямой сдельной заработной плате оплату труда осуществляют за количество единиц изготовленной продукции или за выполненную работу исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом квалификации и норм выработки. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

     Аккордная форма оплаты предусматривает определение  совокупного заработка за выполнение определенных этапов работы, например, при строительстве, при оплате аудиторских услуг, за выпуск определенного количества продукции (выращивание урожая).

     Основной  задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. Во всех отраслях деятельности должно быть разработано Положение по оплате труда, которое определяет порядок начисления оплаты труда, выплату премий рабочим и служащим.

     При ревизии расчетов по оплате труда  проверяются: соблюдение Положения по оплате труда; правильность применения расценок, должностных окладов, тарифных ставок; порядок начисления и выплаты премии рабочим и служащим; соблюдение условий оплаты труда по договорам гражданско-правового характера (договорам подряда, поручения).

     Условия оплаты труда определяются трудовым договором или коллективным договором, и они не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством.

     В соответствии со ст. 136 Трудового кодекса  РФ при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Следовательно, выдача расчетных листков работникам является обязательной. Поэтому одним из моментов ревизии оплаты труда является проверка соблюдения трудового законодательства в части начислений и удержаний из оплаты труда, а также своевременности выплаты заработной платы за фактически отработанный период и оплату отпусков.

     Сроки выплаты заработной платы устанавливаются  правилами внутреннего распорядка или коллективным договором.

     При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

     Кроме того, в процессе ревизии проверяют:

• соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге;
• наличие существенных реквизитов по каждому виду документов, отражающих операции по оплате труда, без которых документы не могут быть приняты к учету (иначе вся указанная сумма в этих документах является незаконной и увеличивает сумму начисленных выплат), например в табеле учета рабочего времени нет подписи лиц, ведущих этот учет.

     При наличии подчисток, несанкционированных  исправлений в документах и сомнений в подлинности реквизитов их сличают с копиями документов и другими документами, содержащими эту же информацию;

• законность первичных документов путем сличения подписей с перечнем лиц, которым предоставлено право подписи, а так же законность получения денег путем сличения подписей получивших заработную плату с их подписями на заявлениях 
  и личных листках по учету кадров, в контрактах, трудовых договорах;
• правильность начисления оплаты труда по данным первичных документов. При этом сверяют объемы работ, правильность применения тарифов, расценок, арифметические расчеты.

     В процессе ревизии могут быть выявлены случаи незаконного начисления и выплаты необоснованных премий в результате приписок, завышения максимального размера премии; начисления премии лицам, не имеющим отношения к работе, за которую премируют; несоблюдения пропорций в премировании рабочих и служащих.

     Законность  и правильность выплаты премий устанавливается  путем сопоставления начисленных премий с действующими условиями премирования, отчетными данными о выполнении плановых показателей по производству, экономии производственных ресурсов и т.п. Особое внимание обращают на правильность полного или частичного лишения премий в соответствии с утвержденным перечнем нарушений.

     Для установления правильности начисления отпускных проверяют их расчет. При этом ревизор проверяет правильность начисления средней заработной платы. Среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляются за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 — среднемесячное число календарных дней (ст. 139 ТК РФ).

     При проверке правильности и законности удержаний из оплаты труда обращают внимание на точность взыскания и полного перечисления налогов в целом и с отдельных работников, своевременность и полноту удержаний сумм по обязательствам (алименты, за товары, проданные в кредит, и др.), полноту удержаний выданных авансов, нет ли случаев умышленного уменьшения дебиторской задолженности отдельных работников по оплате труда при переносе остатков из одной ведомости в другую или за счет кредиторской задолженности других лиц.

     На  практике зачастую возникают злоупотребления  с депонированной заработной платой. В этой связи ревизор анализирует ведомость учета депонированной заработной платы и расходные кассовые ордера на ее выплату, выявляет правомерность и реальность документов на перевод депонированных сумм и изучает остаток и движение задолженности по счету 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

     В целях выявления фактов технических  и преднамеренных ошибок выборочно производят контрольные пересчеты точности таксировки документов по начислению заработной платы и подсчет итогов суммы заработка, проверяют отчисления на оплату труда в государственные социальные и иные фонды, расходы за счет этих средств, а также изучают дебетовые и кредитовые записи по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и сверяют их с первичными документами.

     Согласно  действующему законодательству страховые взносы начисляются на суммы выплат в денежной и в натуральной форме, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Действующими нормативными актами Российской Федерации право использовать страховые отчисления на нужды организации предоставлено плательщикам только в отношении начисленных страховых взносов.

     Начисленные суммы взносов социального страхования  могут быть уменьшены при их использовании:

• на выплату пособий по временной нетрудоспособности, основанием для назначения и выплаты пособия является больничный лист;
• на выплату пособий гражданам, имеющим детей, в том числе 
  пособий по беременности и родам и единовременного посо 
  бия при рождении ребенка;
• на выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком 
  до достижения им возраста полутора лет;
• на выплату пособий на погребение;
• на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком.

     В учете эти выплаты отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     При проверке правильности, уменьшения сумм взносов социального страхования обращают особое внимание на соблюдение норматива на оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, лечебное (диетическое) питание, оплату проезда в санаторно-курортные учреждения и учреждения отдыха. Норматив на указанные выплаты устанавливает на каждый год плательщику исполнительный орган социального страхования, в котором организация зарегистрирована как плательщик взноса.

     Изучают каждый случай непринятия к зачету расходов за счет взносов социального страхования и отнесения их на результаты деятельности организации. Ревизор проверяет достоверность составления отчетов по социальному страхованию. Все выявленные нарушения отражаются в ведомости нарушений по оплате труда. Из примера, приведенного в табл. 4.3, следует, что выявлена переплата 1100 руб. из-за невнимательности бухгалтера, допущены приписки в товарообороте по вине директора магазина. 
 
 
 
 

3. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ  ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ  С РАБОТНИКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ 

     Ревизия расчетов по прочим операциям с работниками  охватывает: расчеты за товары, проданные в кредит, расчеты по предоставленным займам, расчеты по возмещению материального ущерба. В процессе ревизии устанавливают: правильность и своевременность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.; полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива ссудам, обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд в обязательствах (кроме суммы должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды). Особое внимание следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практике встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются и по истечении срока исковой давности списываются за счет организации (один из многих способов ухода от налогообложения физических лиц).

     При проверке полноты и правильности расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство или приобретение квартиры, необходимо обратить внимание на наличие разрешения ' и договора на строительство дома, дачи или на покупку квартиры, наличие документов, подтверждающих покупку стройматериалов только для жилого дома без хозяйственных построек, и т.п.

     Проверяют, удерживается ли налог на доходы физических лиц за полученную материальную выгоду, предусмотренную ст. 212 НК РФ.

     В процессе ревизии выясняют причину  возникновения материального ущерба. Практика показывает, что основными причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и материальных ценностей) являются несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций.

     Проверяя  расчеты по возмещению материального  ущерба, необходимо проверить: полностью ли отнесены на виновных лиц суммы недостач, растрат и хищений; соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, растрат и хищений; правильно ли офор-мленЫ и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь. В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей; в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства; потери сверх норм естественной убыли и от порчи ценностей относятся на виновных лиц.

     Недостача в пределах норм естественной убыли  может быть списана на издержки производства только в случае ее выявления при проведении инвентаризации. Практика показывает, что часто (особенно на предприятиях торговли) списание материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится без проведения инвентаризации. Необходимо проверить, проводилось ли административное расследование по факту недостачи, предъявлялись ли гражданские иски в суд и т.п.; выяснить, каким образом осуществляется контроль за своевременностью возмещения материального ущерба и проверить правильность отражения недостач, хищений, потерь и порчи имущества на счетах бухгалтерского учета. 
 

     Заключение 

     Проведя исследование выбранной темы можно  сказать, что ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, для которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

     Список  литературы 

1. Бровкина  Н.Д. Контроль и ревизия: Учеб. пособие. - М.: Изд-во «ИНФРА-М», 2007.
2. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. - 520 с.
3. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль: Учеб. пособие. - Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс», 2005.
4. Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия: Учеб. пособие. - М.: «КноРус», 2008.
5. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. - М.: Изд-во «Книжный дом», 2009.