Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственные связи - необходимое  условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Расчетные операции между  юридическими лицами обусловлены необходимостью совершения различных финансовых операций. В результате осуществления взаимоотношений  между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками), дебиторами и кредиторами приобретаются товарно-материальные ценности, оказываются услуги (по аренде, коммунальные, рекламные и т.п.), выполняются работы (по строительству, ремонту, техническому обслуживанию и т.п.). В последующем стоимость полученных и использованных предприятием ценностей (работ, услуг) сформирует одну  из  основных  статей  затрат  при определении себестоимости собственной продукции (работ, услуг).

Основной частью денежного оборота  (80-90%)  является безналичный платежный оборот,  в котором движение денег происходит в виде перечислений по счетам в кредитных учреждениях. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков.

Актуальность избранной  автором темы курсовой работы состоит  в том, что в современных условиях хозяйствования большое значение имеет своевременность расчетов, повышение ответственности субъектов предпринимательской деятельности за выполнение договорных обязательств и обеспечение своевременности платежей. Основную информацию о состоянии расчетов между предприятиями предоставляет грамотно и рационально организованный бухгалтерский учет. В связи с этим большое значение имеет проверка соблюдения нормативных актов, регулирующих расчетные операции, уровень постановки договорной работы, состояние расчетно-платежной дисциплины, достоверности учетных данных, отражающих состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Целью данной курсовой работы является изучение организации и  методики осуществления контроля расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере торговой организации.

Названной цели можно  достигнуть посредством разрешения следующих задач:

- рассмотреть основные  формы безналичных расчетов, действующие в Республике Беларусь и пути их оптимального выбора организациями;

- изучить нормативно-правовые акты, регулирующие порядок  проверки расчетов с поставщиками и. подрядчиками, с покупателями и заказчиками и ее информационное обеспечение;

- дать общую характеристику системы внутреннего контроля, состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета, составления отчетности в исследуемой организации;

- рассмотреть порядок  планирования и организации проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

- исследовать порядок проверки обоснованности и целесообразности используемых организацией форм безналичных расчетов;

- осуществить проверку организации и состояния контроля за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

- изучить методику  проверки правильности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

- провести проверку правильности, полноты к своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

- рассмотреть порядок  проверки достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

- дать оценку состояния внутреннего контроля за выполнением договорных обязательств, а также правильностью и своевременностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

- исследовать методику документального оформления материалов ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

- изучить особенности планирования, проведения и документального оформления аудиторской проверки расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.

Предметом данного исследования является методика и осуществление ревизии и аудиторской проверки расчетных операций на примере Волковысского открытого акционерного общества «Контакт» за период с 1 января 2006 по 31 июля 2007 года.

ОАО «Контакт» осуществляет оптовую  торговлю косметическими товарами, обувью, фарфором, стеклом и другими товарами.

В процессе исследования в качестве литературных источников использованы ряд изданий отечественных и российских авторов.

Для исследования методики проведения ревизии и аудиторской  проверки использованы учебные пособия Пупко Г.М. «Аудит и ревизия», Дробышевского Н.П. «Ревизия и аудит», Хмельницкого В.А. «Ревизия и аудит», Шидловской М.С. «Финансовый контроль и аудит», учебник «Аудит» под редакцией Подольского В. И.

Для исследования порядка  документального  отражения расчетов с поставщиками и покупателями на предприятиях торговли, методики синтетического и аналитического учета расчетов использовано учебное пособие «Бухгалтерский учет в торговле» под общей редакцией В.В. Кажарского.

Также при написании  работы исследованы аналитические  статьи белорусских авторов.

В статье Коршекевича  М. «Применение платежных требований в расчетах», опубликованной в журнале  «Главный бухгалтер. Ревизор» автором рассмотрены сфера применения и формы платежей по инициативе получателя, исследован порядок помещения платежного требования в картотеку.

В статье Т.Ветровой «Дебиторская задолженность организации: образование, взыскание, списание», опубликованной в журнале «Главный Бухгалтер.ГБ» исследованы проблемы образования и взыскания дебиторской задолженности, рассмотрен порядок отражения задолженности на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, исследованы вопросы проведения инвентаризации дебиторской задолженности, списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и задолженности, нереальной для взыскания.

В статье Онуфриевич Э. «Порядок расчетов при заключении договоров», опубликованной в журнале «Главный бухгалтер. Бюджетные организации» исследована проблематика выбора покупателями и продавцами форм и способов взаиморасчетов и закрепления их в договорах.

В статье Лапотко Т. «Перерыв сроков исковой давности», опубликованной в журнале «Юрист» исследованы правовые аспекты сроков исковой, их окончания и продления.

В статье Томковича  Р. «Расчеты аккредитивами», опубликованной в журнале «Юрист» отмечены преимущества и недостатки аккредитивной формы  расчетов.

Кроме названных литературных источников информационную базу при написании работы составили законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, а также отчетная документация исследуемой организации.

1. ХАРАКТЕРИСТИКА  РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ  И КОНТРОЛЬ ЗА ИХ ВЫПОЛНЕНИЕМ

1.1. Оптимизация  форм безналичных расчетов организаций Республики Беларусь

Безналичные расчеты могут осуществляться в  различных формах. Под формой расчета понимают способ, совершения безналичных расчетов с применением установленного платежного документа. В настоящее время безналичные расчеты предприятиями проводятся посредством платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, банковских пластиковых карточек, чеков, аккредитивов.

Платежное поручение  — это платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару). Оно представляется в банк-отправитель в количестве экземпляров, определяемом банком-отправителем, но не менее двух экземпляров [2].

Платежные требования используются при расчетах через инкассо. Они представляют собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (грузоотправителя) и других получателей средств плательщику об уплате определенной суммы через банк. Инкассо - банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента - получателя средств и на основании составленного им (получателем) расчетного документа получает причитающуюся получателю сумму денежных средств от плательщика и зачисляет ее в установленном порядке на счет получателя. Требования оплачиваются с предварительным акцептом.

Сущность этой формы  расчетов заключается в следующем. На основании отгрузочных документов грузоотправители выписывают платежные требования и сдают их в учреждения банка по месту обслуживания поставщика. Платежные требования представляются в банк вслед за отгрузкой продукции или в сроки, определенные в договоре. Платежное требование предъявляется в обслуживающий банк в трех экземплярах с приложением товарно-транспортных или заменяющих их документов при реестре, составляемом в двух экземплярах. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписывать документы. Для совершения операций по расчетному счету поставщика, оттиском печати, образцы которых представлены банку. Он остается в банке, а второй возвращается поставщику с распиской банка в приеме документов на инкассо.

Плательщик, получив копию  платежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты.

Расчетный чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю либо о выдаче наличных денежных средств непосредственно чекодателю (владельцу счета) [2]. Он предназначен для безналичных расчетов физических лиц с юридическими лицами, включая предпринимателей — резидентов Республики Беларусь, за товары, а также для получения физическими лицами наличных денежных средств в системе банка чекодателя.

Под банковскими пластиковыми картами понимаются карты национальных (международных) систем расчетов, использующих карты в качестве платежного средства, и частные банковские карты.

В соответствии со своими функциональными характеристиками карты подразделяются на:

- кредитные карты,  которые предназначаются для оплаты товаров за счет предоставляемого на эту цель кредита, а также для получения налично-денежных средств, если банком при выдаче кредита принято решение о возможности использования его (его части) ссудозаемщиком в налично-денежной форме;

- дебетовые карты, которые предназначаются для расчета за товары, получения средств в налично-денежной форме путем прямого списания с карт-счета владельца в банке.

Допускается совмещение функций кредитной и дебетовой  карты по усмотрению банка-эмитента.

Аккредитив — обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), должен провести платежи получателю денежных средств (бенефициару) либо оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) провести платежи получателю денежных средств либо оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель [2].

Аккредитивы различаются  в зависимости от их условий и  порядка их исполнения. Аккредитив может быть отзывным или безотзывным. Отзывный аккредитив — аккредитив, который может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывный аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в.пользу которого он открыт.

Оптимизация форм безналичных  расчетов заключается в том, что организации необходимо избрать форму расчетов, наиболее приемлемую для нее в конкретных случаях и учесть при этом все необходимые договорные условия.

В частности, если соглашением  сторон не определены порядок и форма  расчетов, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Кроме того, если  в договоре срок оплаты полученного  товара не  определен, то покупатель обязан оплатить товар на следующий  день после его получения, представив в обслуживающий банк платежное поручение на следующий день до окончания банковского дня.

В случае применения в расчетах платежных требований-поручений, стороны в договоре должны  в обязательном  порядке предусмотреть,  как  будет происходить передача продавцом покупателю платежного  требования-поручения. Данная форма расчетов является более сложной, чем форма расчетов платежными поручениями, потому что увеличивает документооборот у сторон, и обязывает стороны иметь доказательства  вручения  платежного  требования-поручения и его возврата.

При расчетах аккредитивами интересы продавца обеспечиваются тем, что в данном случае денежные средства  бронируются до их непосредственного перечисления и само их перечисление продавцу не требует получения   дополнительного согласия покупателя  (если документы, представленные в банк, исполняющий аккредитив, соответствуют  условиям  аккредитива, банк производит платеж). Риски покупателя (плательщика) при расчетах аккредитивами также снижаются, поскольку платеж производится  только  в  случае  представления продавцом документов, соответствующих условиям аккредитива.

Стороны, которые избирают данную форму расчетов, должны очень  внимательно подходить к определению  в контракте условий аккредитива, в особенности к определению перечня документов, на основании которых производится платеж по аккредитиву, поскольку банки, проверяя эти документы, руководствуются формальными критериями.

Таким образом, выбор  формы безналичных расчетов производится сторонами уже на стадии заключения договора и должен максимально обеспечивать своевременность и  полноту платежей.

1.2. Нормативно-правовое  регулирование и информационное  обеспечение проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Основными нормативно-правовыми  актами, регулирующими методику расчетных  операций в Республике Беларусь, являются следующие документы.

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З [1], с изменениями и дополнениями.

Статьей 141 Кодекса установлено, что белорусский рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Республики Беларусь. Платежи на территории республики осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

Банковским кодексом Республики Беларусь от  25.10.2000 г. № 441-З (в редакции от 17.07.06 г. № 145-З) [2] установлены формы безналичных расчетов. Документом, в частности, определено, что форма и обязательные реквизиты платежных инструкций устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь. Платежные инструкции клиента могут быть оформлены в письменной форме или в форме электронного документа. На платежных инструкциях клиента должны быть подписи лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, удостоверенные печатью владельца счета. Правила использования электронных документов в безналичных расчетах устанавливаются законодательством Республики Беларусь. Форма безналичных расчетов устанавливается законодательством Республики Беларусь или договором.

Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями Республике Беларусь» (в редакции от 01.03.07 № 116) [6] установлена очередность при осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях, которую обязаны соблюдать юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели. Утвержден порядок расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь.

Законом Республики Беларусь от 10.01.2000 г. № 357-З «Об электронном документе» (в редакции от 20.07.06 № 162-З) [5] установлены правовые основы применения электронных документов, определены основные требования, предъявляемые к электронным документам, а также права, обязанности и ответственность участников правоотношений, возникающих в сфере обращения электронных документов.

Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 66 (в редакции от 28.12.06 г. № 222) [8] определен порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода.

Банковский перевод - последовательность операций, начинающаяся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица (бенефициара), указанного в платежных инструкциях.

Инструкцией об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 63 (в редакции от 13.04.06 № 59) [9] установлен порядок расчетов с текущих (расчетных) счетов юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, за исключением текущих счетов, открытых для учета средств юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей, поступающих из республиканского и местных бюджетов, из государственных внебюджетных фондов.

Указом Президента Республики Беларусь от 15.08.2005 г. № 373  «О некоторых вопросах заключения договоров и  исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» (в редакции от  24.08.06 г. № 523) [7] установлено, что на  территории Республики Беларусь с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2008 г. установлены определенные ограничения на неденежное прекращение обязательств по договорам поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Источниками информации при проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками,  покупателями и заказчиками являются первичные документы, подтверждающие:

- намерения сторон  – договоры на поставку товаров  (выполнение работ, оказание услуг), счета-фактуры, протоколы согласования  цен; 

- факт получения товаров  (работ, услуг) – товарные и  товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг);

- факт оплаты за  поставленный товар (работы услуги,) либо предоплаты - платежные инструкции;

- другие первичные  документы;

- учетные регистры (ведомости,  журналы-ордера, главная книга, автоматизированные формы учетных регистров: карточки счетов, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам);

- отчетность предприятия  (баланс и приложения к нему, статистическая отчетность).

1.3. Общая характеристика  системы внутреннего контроля  организации

Целями системы внутреннего контроля на предприятии являются упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия; выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства; сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности  систем внутреннего контроля в ОАО «Контакт» автором исследованы многие факторы, а именно:

- стиль и основные принципы управления;

- организационная структура;

- распределение ответственности и полномочий;

- кадровая политика;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства;

- наличие технических средств контроля.

Руководство предприятия должно разработать такую систему внутреннего контроля, которая могла бы обеспечить пусть не полную, но хотя бы достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность представлена объективно. Систему внутреннего контроля руководство разрабатывает с учетом потенциальных затрат и выгод от использования контроля. Руководство предприятия зачастую не хочет прибегать к идеальной модели системы внутреннего контроля, так как ее стоимость может оказаться слишком высокой.

Анализ структуры  управления ОАО «Контакт» показывает, что она соответствует современным требованиям, т.е. четко распределяет обязанности и ответственность специалистов управления, обозначена схема группирования подразделений и принципы руководства ими. Важным элементом является то, что исключено дублирование в процессе управления.

В связи с небольшой численностью организации (среднесписочная численность на 1.07.07 – 180 человек), руководство ОАО «Контакт» считает нецелесообразным образование отдельной службы внутреннего контроля. Внутренний контроль осуществляется посредством проведения руководством предприятия контрольных мероприятий по проверке  работы всех подразделений, выполнения должностных и функциональных обязанностей всеми работниками на каждом рабочем месте.

Вопросами планирования и анализа результатов финансово-хозяйственной  деятельности занимаются сотрудники планово-экономического отдела во главе с главным экономистом. Наличие данного структурного подразделения повышает эффективность системы внутреннего контроля в организации. Зачастую на предприятиях функции планирования, прогнозирования и анализа возлагаются на работников бухгалтерии, что не может не сказаться негативно на выполнении ими непосредственно учетных функций.

Отдел управленческого  учета в ОАО «Контакт» отсутствует, отчетность для внутренних целей представляют работники бухгалтерии и планово-экономического отдела по мере необходимости.

Материальная ответственность  за сохранность товаров на складах  возложена на кладовщиков, в офисе – на специалиста отдела снабжения. С этими лицами подписаны договоры о полной материальной ответственности. Принятие, перевод, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются письменные договора о полной материальной ответственности, производится по согласованию с главным бухгалтером.

В процессе осуществления  контроля за правильностью отражения бухгалтерских записей в учете используются средства автоматизации. Арифметическая проверка осуществляется при помощи программы Excel, кроме того, надежность вычислений и расчетов несколько повышается за счет использования автоматизации некоторых наиболее трудоемких участков учета. Однако существенным недостатком, с точки зрения системы внутреннего контроля, является отсутствие комплексной автоматизации бухгалтерского учета.

Ежегодно при составлении  бухгалтерского баланса бухгалтерией проводится полная сверка взаиморасчетов со всеми дебиторами и кредиторами путем подписания актов сверки. С дебиторами и кредиторами, с которыми заключены долгосрочные договоры на поставку товаров и производятся постоянные взаиморасчеты, акты сверки составляются один раз в квартал.

Контроль за документооборотом  и осуществляют ответственные работники  в пределах своих должностных  обязанностей. Итоговые контрольные проверки оформления первичных документов, представляемых в бухгалтерию, осуществляет заместитель главного бухгалтера. Документы в бухгалтерию поступают от сотрудников предприятия в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное  и качественное оформление первичных  документов, своевременную передачу их в бухгалтерию и достоверность содержания несут подписавшие их лица.

Договора со сторонними организациями подписываются руководителем, главным бухгалтером и юристконсультом.