Ревизия расчетных операций. 2

РЕВИЗИЯ (АУДИТ) РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

1. Цель, задачи  и источники информации проверки  расчетных операций.

2. Проверка расчетов  с поставщиками и подрядчиками.

 З. Проверка  расчетов с покупателями и  заказчиками. .

4. Проверка расчетов  по претензиям.

5. Проверка расчетов с подотчетными лицами.

6. Проверка  расчетов с бюджетом по налогам  и сборам.

7. Проверка операций  по расчетам с учредителями.

8. Проверка расчетов  с разными дебиторами и кредиторами. 

9. Проверка расчетов  по кредитам и займам.

 

 

1. Цель, задачи и источники информации проверки расчетных операций

 

Цель  проверки расчетных операций — оценка правильности ведения учета расчетов в организации, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

В соответствии с целью предметом проверки являются дебиторская и кредиторская задолженность, их реальное существование, правильное отражение в учете и отчетности.

В ходе ревизии (аудита) расчетных операций должны быть решены следующие задачи:

- проверка состояния  учета и контроля расчетных  операций в проверяемой организации;

- проверка полноты  и правильности расчетов с  подотчетными лицами;

- проверка полноты  и правильности расчетов с  поставщиками и подрядчиками;

- проверка полноты  и правильности расчетов с покупателями и заказчиками;

- проверка полноты  и правильности расчетов с  прочими дебиторами и кредиторами;

- проверка учета  расчетов по претензиям;

- проверка полноты  и своевременности расчетов с  бюджетом и внебюджетными фондами;

- проверка целесообразности и эффективности использования кредитов и займов;

- обобщение  результатов аудита или ревизии  расчетных операций.

При проверке расчетных  операций ревизор (аудитор) использует:

— основные нормативные  документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения расчетных операций;

— приказ об учетной  политике;

— бухгалтерскую  и статистическую отчетность;

— регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций, составленные организацией;

— первичные  документы по отражению в учете расчетных операций.

Оценку состояния  учета расчетных операций проводят по видам расчетов. Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 71, 73, 76, 79, 82.

После предварительного подтверждения сальдо счетов по учету  расчетных операций необходимо проверить  достоверность оборотов по счетам расчетов, используя приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, а также устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела.

 

 

2. Проверка  расчетов с поставщиками и  подрядчиками

 

Цель проверки — установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и  подрядчиками являются следующие:

— проверка достоверности  и законности учетных данных о состоянии этих расчетов;

— проверка соблюдения расчетно-платежной дисциплины и  ее влияние на финансовое состояние  организации;

— установление реальности задолженности.

Источниками информации при проверке данных хозяйственных операций являются: договоры поставки продукции (работ, услуг), счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, регистры синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (журнал-ордер № 6 или соответствующая машинограмма), Главная книга, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.

Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками включает следующие вопросы:

— проверка соответствия учетных и отчетных данных по расчетам с поставщиками, т. е. подтверждение сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками;

— проверка соблюдения действующего законодательства при  осуществлении государственных закупок;

— оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров;

— проверка своевременности  поставок товарно-материальных ценностей;

— проверка полноты  и правильности оприходования полученных материальных ценностей;

— проверка своевременности и правильности оплаты кредиторской задолженности;

— проверка правильности выделения и возмещения «входного» НДС, налогообложения по расчетам с поставщиками с использованием векселей, взаимозачета и других форм расчета;

— проверка материалов инвентаризации расчетов, обоснованности предъявляемых и уплаченных штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

— проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с поставщиками.

Подтвердив  достоверность сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками, ревизор (аудитор) прежде всего изучает договора поставки продукции и другие хозяйственные договора на оказанные организации услуги, выполненные работы и устанавливает их соответствие требованиям норм Гражданского кодекса Республики Беларусь.

К числу важнейших  требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся  также полнота и своевременность  исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РБ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Таким образом, проверяющий должен установить наличие  договоров поставки по проведенным  сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Особое внимание уделяется проверке своевременности  поставок соответствующего количества и качества материальных

ценностей, а  также использования проверяемой организацией своих прав в случаях нарушения условий договоров поставки.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками ревизору (аудитору) необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Это связано с тем, что практически все документы данного раздела поступают в организацию извне, а в соответствии с требованиями действующего законодательства Республики Беларусь к организациям применяются меры экономического воздействия за принятие к учету операций по ненадлежаще оформленным первичным документам.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты  с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в  соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Для этого ревизор (аудитор) проверяет непосредственно  расчетные операции с каждым поставщиком (или выборочно) по данным учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм) по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежных документов. Выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проверяющий получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

Обоснованность  расчетов с подрядчиками за выполняемые  работы должна подтверждаться кроме заключенных договоров наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур по НДС.

Реальность  числящейся кредиторской или дебиторской  задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок объемов выполненных СМР могут быть проверены при помощи приемов документального контроля, а так же путем контрольного обмера выполненных работ (по заключению эксперта).

При проверке расчетов с подрядчиками устанавливают:

— включены ли строящиеся объекты в титульный  список;

— обеспечены ли они соответствующими источниками  финансирования;

— имеется ли проектно-сметная документация по объектам строительства и капитального ремонта зданий и сооружений;

— наличие заключенных  договоров подряда на строительство  объектов и условия расчетов за выполненные  строительно-монтажные работы;

— правильность применения сметных цен, расценок, нет  ли приписок объемов выполненных работ;

— достоверность  предъявленных к оплате счетов с  приложенными к ним актами выполненных работ.

По задолженности  с каждым поставщиком и подрядчиком  необходимо установить соблюдение срока  исковой давности (общий срок исковой давности по хозяйственным договорам составляет 3 года).

В ходе проверки следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной  в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, (15, 16), 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55, (или 62, 76 при неденежной форме погашения обязательств). Данные синтетического учета подтверждаются данными аналитического учета. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и баланса.

3. Проверка  расчетов с покупателями и  заказчиками

 

Целью проверки расчетов с покупателями и заказчиками является установление полноты, правильности и своевременности данных расчетов.

Источниками информации при проверке данных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), счета-фактуры, товарно-транспортные и товарные накладные, копии платежных документов, акты сверки расчетов, акты (протоколы) о зачете взаимных требований, ведомость № 16 «Отгрузка, отпуск и реализация продукции (работ, услуг)», учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга, отчетность организации.

Программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками включает следующие вопросы:

— подтверждение  реальности сальдо задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»;

— установление наличия договоров с покупателями и заказчиками на поставку продукции (работ, услуг) и соответствие их оформления требованиям законодательства;

— проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, суммам, инструментам и валютам платежа;

— установление достоверности учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

— установление полноты и своевременности расчетов покупателей за отгруженную продукцию (работы, услуги);

— установление правильности формирования отпускных  цен на продукцию;

— подтверждение  правильности ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

— соблюдение предельных сроков исполнения обязательств по расчетам согласно заключенных договоров;

— соблюдение установленных  в законодательном порядке нормативов неденежной формы прекращения обязательств;

— проверка соблюдения принятого в учетной политике порядка списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

— проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками  в части общей последовательности, оценки сальдо и методических приемов аналогична проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Оценив состояние  учета, контроля, реальности сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ревизор (аудитор) выясняет наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. После чего проверяющий по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» устанавливает достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками, при этом записи по дебету данного счета сверяются с записями по кредиту счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные

доходы и  расходы».

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за полученную продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной.

Путем прослеживания  и арифметического контроля устанавливаются правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при взаимозачетах, использовании векселей.

Проверяется также  правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей.

В ходе ревизии (аудита) расчетов с покупателями и заказчиками также проверяется соблюдение принятого в учетной политике порядка списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва по сомнительным долгам или отнесение их на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации.

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции  счетов по расчетам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учета.

 

 

4 Проверка  расчетов по претензиям

 

В ходе ревизии (аудита) расчетных операций немаловажное значение имеет проверка расчетов по претензиям за невыполнение договорных обязательств.

В организации  могут возникать претензии:

- к поставщикам  и подрядчикам в связи с несоблюдением цен и тарифов, предусмотренных договорами; обнаружением арифметических ошибок в расчетных документах; несоответствием качества поставленных ценностей стандартам или техническим условиям и др.;

- к транспортным  организациям за недостачу и порчу груза в пути;

— к банку  по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

— по санкциям (штрафы, пени, неустойки) за несоблюдение договорных условий, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом.

Претензии нередко предъявляют также самой организации по различным основаниям.

Учет таких  расчетов ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по претензиям».

При их анализе  ревизору (аудитору) следует обратить внимание на следующие вопросы:

- своевременность  и правильность оформления претензионных документов;

- обоснованность  предъявленных претензий к проверяемой  организации;

- правильность  корреспонденции счетов;

- правильность  ведения аналитического учета  в разрезе каждой предъявленной претензии.

Проверяющий должен знать, что претензии предъявляются  в письменной форме с указанием  требований заявителя, суммы претензии  и ее расчета, фактов, на которых  основаны требования, доказательств, подтверждающих требования со ссылкой на соответствующие нормативные акты, и должны содержать перечень прилагаемых документов.

Претензия отправляется заказным или ценным письмом, по факсу  или вручается под расписку и  рассматривается в течение 30 дней, если иной срок не установлен договором. Ответ на претензию дается в письменном виде. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на нее заявитель вправе предъявить иск в хозяйственный суд.

При проверке реальности сальдо субсчета 76.3 ревизор (аудитор) выясняет:

- отсутствие  в учете сумм по претензиям  с истекшим сроком исковой  давности;

- наличие претензий,  предъявленных с нарушением сроков, предусмотренных в договоре;

- наличие претензий,  не подтвержденных документально.  Путем изучения первичных документов и учетных регистров

по субсчету 76.3 проверяющему предстоит выяснить, не скрываются ли под видом расчетов по претензиям суммы недостач и потерь товарно-материальных ценностей, не возмещенных организации в установленном порядке и по которым отсутствуют документы, дающие право на списание, а также факты хищений ценностей должностными лицами. Следует, кроме того, установить, не проводились ли внутренние расследования с целью выявления лиц, виновных в возникновении претензии к организации, и взыскивался ли с них причиненный ущерб.

При проверке правильности и своевременности отражения  в учете расчетов по претензиям следует  иметь в виду то, что суммы предъявленных претензий в основном должны быть отражены в учете по факту предъявления (начисления), а в случаях предъявления претензий за брак, простои и по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, покупателей и др. виновных лиц только при условии их признания плательщиком или присужденных судом следующей записью:

Д-т 76.3 «Расчеты по претензиям»;

К-т 10, 26, 41, 60, 92.

С сумм штрафов, пеней, неустоек, полученных за нарушение договорных обязательств, должен быть начислен НДС.

Погашение задолженности  по претензиям проверяется по данным платежных документов и выписок  банка.

 

5. Проверка  расчетов с подотчетными лицами

 

Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам организации на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы, услуги) и др. Их учет осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Целью проверки является установление законности и правильности расчетов с подотчетными лицами.

Основными задачами проверки расчетов с подотчетными лицами являются:

- установление  правильного и целевого использования подотчетных сумм;

- выявление  незаконных и экономически нецелесообразных  расходов, осуществляемых наличными  денежными средствами;

- соблюдение  установленного порядка возмещения  командировочных расходов.

Источниками информации при проверке данных хозяйственных операций являются: приказы и распоряжения по организации, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс организации, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Проверку достоверности  обязательств по расчетам с подотчетными лицами начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В случае обнаружения несоответствия данных необходимо определить величину отклонений и их причины.

Расчеты с подотчетными лицами проверяются, как правило, сплошным способом. При этом устанавливается:

- соблюдение правил выдачи авансов;

- своевременность  предоставления авансовых отчетов  и документальная обоснованность  использования подотчетных сумм;

- целесообразность  и законность использования подотчетных  сумм;

- соблюдение  установленного в законодательном порядке предельного размера расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования;

- порядок погашения  оправдательных документов с  целью предотвращения их повторного  использования;

- соблюдение  правомерности выделения НДС  во всех первичных документах, подтверждающих расходы;

- своевременность  возврата неиспользованных сумм;

- обоснованность  и правильность авансовых отчетов  по служебным командировкам в  пределах Республики Беларусь  и за границу;

- обоснованность  произведенных через подотчетное лицо представительских расходов;

- правильность  составления корреспонденции счетов  по операциям с подотчетными  лицами.

Подтвердив  сальдо задолженности по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», проверяющий  приступает непосредственно к документальной проверке хозяйственных операций по расчетам с подотчетными лицами.

В процессе контроля необходимо проверить законность и  целесообразность возмещения командировочных  расходов.

Проверка расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагает:

- признание факта служебной командировки;

-проверку обоснованности  и правильности расходов, связанных  с командировкой.

Проверяя авансовые  отчеты по командировкам, ревизор (аудитор) устанавливает наличие командировочного удостоверения с указанием цели командировки с соответствующими отметками о выбытии и прибытии; первичных документов, подтверждающих расходы. Авансовые отчеты должны быть утверждены руководителем организации.

Проверка отражения  в учете расчетов с подотчетными лицами проводится прослеживанием записей корреспондирующих счетов в авансовых отчетах и регистре по счету 71 «Расчеты с подотчетными лигами». Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включаются в себестоимость и отражаются на счетах учета затрат с выделением сверхнормативных расходов для налогового учета.

Нарушения, встречающиеся в практике учета расчетов с подотчетными лицами, делятся на две группы:

- допускаемые  администрацией организации;

- возникающие  по вине подотчетных лиц при  недосмотре или попустительстве  администрации.

К первой группе нарушений относятся:

- отсутствие  утвержденного списка лиц, которым  могут выдаваться подотчетные  суммы на хозяйственно-операционные  нужды;

- выдача денег  в под отчет работникам, не  предусмотренным в списке;

- выдача подотчетных сумм работникам, имеющим задолженность по ранее полученным авансам;

- скрытое кредитование  работников путем выдачи им  авансов без всякой потребности;

- несвоевременное  принятие мер к принудительному  взысканию задолженности подотчетного  лица по невозвращенному в кассу остатку подотчетных сумм и др.

Ко второй группе нарушений относятся:

- несвоевременное  предоставление авансового отчета  и возвращение остатка денег  в кассу;

- передача денег  другому подотчетному лицу;

- расходование  аванса не по назначению;

- неправильное оформление документов, подтверждающих использование аванса;

- предоставление  оправдательных документов, искажающих  размеры или направления действительного  расходования средств.

 

6. Проверка  расчетов с бюджетом по налогам и сборам

 

Целью проверки расчетов с бюджетом является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и платежей.

Проверка данных видов расчетов должна осуществляться по следующим направлениям:

- проверка правильности  начисления, полноты и своевременности перечисления отчислений в государственные целевые бюджетные фонды;

- проверка правильности  начисления, полноты и своевременности уплаты республиканских налогов и сборов;

- проверка правильности  начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, уплачиваемых в бюджеты областей и г. Минска;

- проверка местных  налогов и сборов;

— проверка расчетов с государственным внебюджетным Фондом социальной защиты населения  Республики Беларусь.

По каждому  виду расчетов с бюджетом ревизор (аудитор) должен проверить:

— состояние  внутреннего контроля этих расчетов;

— правильность определения налогооблагаемой базы;

— установить правильность, полноту и своевременность расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

— правильность применения ставок налогов, сборов и  отчислений;

— правильность применения льгот при расчете и уплате налогов;

— правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным  ценностям;

— полноту и  своевременность начисления налоговых  платежей, правильность составления  налоговой отчетности;

— причины просрочки  платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременности перечисления средств, и по предотвращению допущенных нарушений;

— правильность оформления первичных расчетно-платежных  документов и отражения в учете  операций по начислению и уплате налоговых платежей.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам являются: расчетные ведомости по начислению заработной платы, выписки банка с приложенными к ним документами, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 90, 91, 92, 68, 69, 70, 99 и др., Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1). отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам, акты проверок, проведенных налоговыми органами, органами Фонда социальной защиты населения, регистры налогового учета и др.