Розрахунок амортизації за допомогою Excel

2

Зміст

Вступ

1.      Амортизація та методи її нарахування……………………………………4

2.      Розрахунок амортизації за допомогою Excel…………………………….8

Висновки

Список використаних джерел

Вступ

В умовах фінансової кризи важлива роль належить використанню необоротних активів підприємством. Використання внутрішньогосподарських резервів дозволяє підвищити ефективність діяльності підприємства. Оскільки аналітична та облікова робота відіграє важливу роль в управлінні підприємством, то постає завдання раціональної організації амортизаційної політики на підприємстві для ефективного відтворення необоротних активів.

Питанням дослідження амортизації займались багато українських та іноземних вчених. Вони приділяли багато уваги амортизації, оскільки амортизація як економічна категорія означає витрати виробництва і одночасно джерелом  відтворення, і як наслідок, впливає на ефективність діяльності підприємства. Серед українських вчених, які займались питанням амортизації були О. Бородкін, Ф. Бутинець, М. Василюк, Н. Виговська, С. Голов, Г. Кірейцев, Я. Крупка, Є. Мних, В.Орлова, Ю. Осадчий, М.Пушкар, П. Саблук, А. Фукс, П. Хомин, М. Чумаченко. Серед іноземних вчених найвідомішими були такі: Хендриксен Е.С., Ван Бреда М.Ф та інші.

Економічне розуміння поняття «амортизації» дає змогу зрозуміти її призначення та визначення. Аналіз досліджень наукових праць різних вчених дає змогу зрозуміти, що немає єдиного підходу до визначення амортизації. Одні вчені вважають, що амортизація - це «раціональний і системний розподіл вартості активу на весь строк його служби», а інші, що амортизація – це відтворення вартості зношених засобів праці, шляхом створення амортизаційного фонду. 

1.      Амортизація,та методи її нарахування

Економічне розуміння поняття «амортизації» дає змогу зрозуміти її призначення та визначення. Аналіз досліджень наукових праць різних вчених дає змогу зрозуміти, що немає єдиного підходу до визначення амортизації. Одні вчені вважають, що амортизація - це «раціональний і системний розподіл вартості активу на весь строк його служби», а інші, що амортизація – це відтворення вартості зношених засобів праці, шляхом створення амортизаційного фонду.

Згідно пункту 14.1.3 статті 14 Податкового кодексу амортизація – це систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Згідно з пп. 145.1.2 Податкового кодексу нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється наказом по підприємству при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не менше ніж визначено в п. 145.1, і призупиняється на період його виводу з експлуатації (для реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших причин) на підставі документів, які свідчать про виведення таких основних засобів з експлуатації).

Щоб зрозуміти значення амортизації необоротних активів потрібно спочатку визначити,що таке необоротні активи та їх склад. Отже, необоротні активи - матеріальні та нематеріальні ресурси, які належать підприємству та забезпечують його функціонування, строк корисної експлуатації яких становить більше одного року або операційного циклу, якщо він більший ніж рік.

До необоротних активів включаються:

       основні засоби;

       інші необоротні матеріальні активи;

       нематеріальні активи.

Отже, амортизація необоротних активів включає в себе: амортизацію основних засобів, амортизація інших необоротних матеріальних активів, амортизація нематеріальних активів. Амортизація нараховується за різними методами, передбаченими П(С)БО 7 «Основні засоби».

Методи нарахування амортизації умовно можна розбити на 2 типи:

− методи амортизації, що базуються на часі використання основних засобів (прямолінійний метод, метод зменшення залишкової вартості, метод прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний метод;

− метод амортизації, що базується на кількості одиниць, отриманих від використання об’єктів основних засобів (виробничий метод нарахування амортизації).

Відмінність цих методів полягає в різному рівні нарахованих амортизаційних відрахувань, а також у способі їх розподілу. Залежно від виду основних засобів, умов експлуатації, морального зносу підприємство на власний розсуд застосовує найбільш економічно доцільний метод амортизації, який зазначається в наказі про облікову політику. При цьому кожен із методів має як певні переваги, так і недоліки.

Прямолінійний метод нарахування амортизації – один з найпростіших. Прямолінійний метод набув найбільшого поширення у світі. Суттєвою характеристикою є його рівномірність, тобто щороку амортизується однакова частина вартості основних засобів. При застосуванні цього методу річна норма амортизації залежить тільки від строку служби об’єкта. Перевагами цього методу є простота та можливість легкого коригування нормативів. У тому разі коли немає суттєвих ознак зростання витрат на ремонт основних засобів, пов’язаного із збільшенням строку їх вико­ристання, і відсутні дані про можливість швидко­го морального зносу необоротних активів або є ускладнення із визначенням обсягу виробничої потужності за весь строк корисного використання основних засобів, застосування цього методу повністю виправдано. Недоліком методу є те, що він не враховує морального зносу, розбіжностей у використанні виробничої потужності основних засобів у різні роки їхньої експлуатації і необхідності збільшення витрат на ремонт в останні роки служби.

Доцільніше застосування цього методу для пасивної частини таких основних засобів, як будівлі, споруди, меблі, окремі типи обладнання довготривалого користування тощо.

Застосування методу зменшення залишкової вартості передбачає використання фіксованої (у відсотках) норми річної амортизації. Його побудовано на припущенні, що новий об’єкт основних засобів дасть найбільшу віддачу в перший рік його експлуатації. Після цього віддача (продуктивність) з року в рік зменшується. Відповідно в перший рік експлуатації об’єкта буде отримано більше економічних прибутків, ніж у кожному наступному. Отже, при цьому методі економічно доцільним є нарахування більшої суми амортизації в першому році використання об’єкта і поступове її зменшення надалі.

Оскільки при застосуванні цього методу сума амортизації нараховується нерівномірно, нерівномірно також накопичується сума зносу і зменшується залишкова вартість. В останньому році експлуатації об’єкта залишкова вартість наближається до ліквідаційної. Цей метод можливий до використання лише у випадку, якщо ліквідаційна вартість об’єкта основних засобів відмінна від 0.

Метод прискореного зменшення залишкової вартості не має аналогів у світі. Прискореними вважають два методи:

− зменшення залишку;

− кумулятивний .

При цьому методі річна норма амортизації являє собою фіксовану (у відсотках) величину і застосовується до залишкової вартості об’єктів основних засобів. Причому в перший рік експлуатації об’єкта основних засобів нараховується найбільша сума амортизації, потім вона щороку зменшується.

Очікувана ліквідаційна вартість не враховується при розрахунку річної норми амортизації. Тому в останній рік експлуатації об’єкта річну суму амортизації слід розраховувати не за формулою, а як різницю між залишковою вартістю об’єкта на початок року і його ліквідаційною вартістю.

При використанні цього методу амортизаційні відрахування в перші роки експлуатації, коли об’єкт основних засобів експлуатується найбільш інтенсивно, досить високі, але з часом знижуються. У результаті цього значна частина вартості основних засобів буде амортизуватися вже в перші роки експлуатації об’єкта. Те саме стосується й кумулятивного методу. За цим методом більшість нарахованої амортизації лягає тягарем на собівартість продукції (робіт, послуг), виробленої (наданих) протягом першої половини строку експлуатації. У свою чергу, залишкова вартість цього об’єкта, пропрацювавши лише половину встановленого строку, досягає ліквідаційної вартості, хоча насправді до неї ще далеко. Висновком є те, що цей метод доцільно застосовувати до тих об’єктів основних засобів, які швидко морально старіють (насамперед, це інформаційне обладнання).

Кумулятивний метод належить до прискорених методів нарахування амортизації. За своєю сутністю він подібний до методу зменшення залишкової вартості й відрізняється лише процедурою обчислення.

Суть наведеного методу полягає в тому, що найбільша частка амортизаційних відрахувань припадає на перші роки експлуатації, оскільки деякі види об’єктів основних засобів (активна частина, зокрема машини, механізми, верстати, інше виробниче обладнання) працюють ефективніше саме в перші роки експлуатації, оскільки їх корисність і виробнича потужність у цей час є значно вищими. Це означає, що в перші роки експлуатації вони більше зношуються порівняно з наступними, отже, потребують більшої суми амортизаційних відрахувань. У свою чергу, витрати на ремонт і експлуатацію таких основних засобів, як правило, більші в кінці строку служби, ніж на початку. Отже, цей метод, як і метод зменшення залишкової вартості, передбачає рівномірний розподіл корисності протягом усього строку експлуатації.

Незручність цього методу в тому, що для кожного року експлуатації необхідно визначати свою норму амортизації (кумулятивний коефіцієнт).

Виробничий метод нарахування амортизації ґрунтується на тому, що амортизація не є наслідком тривалості експлуатації об’єкта основних засобів, а залежить тільки від ефективності їх використання. Цей метод, який також називають методом суми одиниць продукції, найчастіше доцільно застосовувати тоді, коли знос активу безпосередньо пов’язаний із частотою його використання.

Виробничий метод має на меті змусити керівництво підприємства дбати про те, щоб виробничі об’єкти постійно експлуатувалися і відповідно амортизувалися, оскільки знос цих засобів прямо залежить від фізичних одиниць роботи або використання.

Цей метод ефективний тоді, коли виробничу віддачу того чи іншого об’єкта основних засобів можна вірогідно визначити. У разі, якщо фактичний обсяг наданих послуг відрізняється від попередньо очікуваного, підприємство має проблеми з його застосуванням.

Зокрема, наведений метод ефективний для використання у галузях економіки, де основним видом діяльності є виготовлення окремих видів продукції і можна здійснити розподіл обсягу виробленої продукції на кожний окремий об’єкт основних засобів.

2.      Розрахунок амортизації за допомогою Excel

Основною проблемою, з якою бухгалтер стикається при обліку необоротних активів, є періодичне щомісячне визначення розміру амортизаційних відрахувань.

Способи розрахунку з використанням комп'ютера, без сумніву, мають величезну перевагу у швидкості обробки даних перед усіма іншими. Облік необоротних активів передбачає визначення великої кількості показників як у бухгалтерському, так і в податковому аспекті обліку.

Реформований бухгалтерський облік дав можливість підприємству самостійно провадити амортизаційну політику, визначати найвигідніший для підприємства метод амортизації і терміни експлуатації основних засобів. Необхідність вибирати із шести методів амортизації значно ускладнює пошук оптимального.   Excel дозволить одночасно розрахувати амортизацію за всіма методами і зіставити результати за допомогою графіків. Це дасть можливість не тільки швидко порівняти їх, варіюючи різні параметри, але й спрогнозувати динаміку зміни вартості об'єкта ОЗ при зміні умов експлуатації.  Excel пропонує набір стандартних формул, які ми можемо використовувати при аналізі амортизації для чотирьох методів, розглянутих у П(С)БО 7.

Прямолінійний метод

Для розрахунку амортизації за цим методом в Excel використовується функція "АМР(Стоимость;Остаток;Период)", де

Стоимость - первісна вартість;

Остаток - ліквідаційна вартість;

Период - кількість періодів (років), протягом яких об'єкт амортизується.

За допомогою цієї функції розраховується річна амортизація.

Наприклад, якщо передбачається, що об'єкт амортизуватиметься протягом 5 місяців, то в цьому випадку аргумент Период = 1, а сумарна амортизація за весь період визначиться множенням функції АМР на коефіцієнт 5/12.

Отже, в комірку С12 введіть формулу

"=ЕСЛИ(A12="";"";АМР(I$3;J$3;L$3))".

Функція АМР - найпростіша з використовуваних у Excel, але й можливості для регулювання суми амортизації протягом одного періоду дуже обмежені.

Ось як виглядатиме формула в комірці С12 без використання функції АМР:
"=ЕСЛИ(A12="";"";(I$3-J$3)/L$3)".

Метод зменшення залишкової вартості

Цей метод використовується для забезпечення більш прискореної амортизації. Серед фінансових функцій Excel є кілька функцій, за допомогою яких розраховується амортизація прискореними методами. Запропонована в П(С)БО 7 методика розрахунку за методом зменшення залишкової вартості реалізована в Excel-функції

"ДОБ(Стоимость;Остаток;Период;Год;Месяц)", де:

аргументи Стоимость, Остаток, Период - такі ж, як і у функції АМР;

Год - період, для якого обчислюється амортизація. У цьому випадку йдеться про календарний рік, що містить період, який розраховується. Наприклад, період амортизації об'єкта ОЗ дорівнює 5 рокам, амортизація нараховується з 01.09.2006 р. У формулах для всіх місяців 2006 року для аргументу Год використовуватиметься значення 1, для періоду з 01.01.2011 р. до 31.08.2011 р. аргумент Год = 6;

Месяц - це кількість місяців у першому році. Наприклад, якщо об'єкт ОЗ амортизувався 3 місяці, то аргумент Месяц =3. Якщо аргумент Месяц пропущено, то передбачається, що він дорівнює 12.

У комірку D12 введіть формулу

"=ЕСЛИ(A12= "";"";ДОБ(I$3;J$3;L$3;А12))".

У цій формулі аргумент Месяц пропущено, тому що з метою аналізу зручніше оперувати річними нормами амортизації.

Без використання функції ДОБ формула для розрахунку амортизації за цим методом, записана в коміркуD12, виглядає так:

=ЕСЛИ(A12="";"";K11*(1-СТЕПЕНЬ(J$3/I$3;1/L$3)).

Прискорене зменшення залишкової вартості - прискорення на старті

Цей запропонований П(С)БО 7 метод не передбачає автоматичного зменшення терміну амортизації об'єкта основних засобів, як може видатися на перший погляд.

Розглянемо застосування методу на підставі таких даних:

Первісна вартість (ВП) - 25000 грн.

Ліквідаційна вартість (ВЛ) - 5000 грн.

Термін корисного використання об'єкта (К) - 8 років.

Отже, згідно з П(С)БО 7, річна норма амортизації (НА) дорівнює подвоєній частці від ділення одиниці на термін корисного використання, тобто НА=2х1/К(2х1/8 = 0,25).

Для першого періоду річна амортизація об'єкта дорівнює:

                                          А1 = 25000 х 0,25 = 6250.

Базою для визначення амортизації протягом другого року експлуатації буде залишкова вартість на початок цього року:                                                                                                                 ВП2 = ВП - ВЗ1 = 25000 - 6250 = 18750.

Для другого періоду річна амортизація об'єкта дорівнює:                                                                                     А2 = ВП2 х НА = 18750 х 0,25 = 4687,5.

і так далі, до досягнення ліквідаційної вартості - 5000 грн.

Як бачимо, об'єкт із такими початковими даними замість 8 років, визначених для його корисного використання, буде амортизований до ліквідаційної вартості за 6 років.

Саме така методика розрахунку амортизації використовується Excel-функцією:

ДДОБ(Стоимость;Остаток;Период;Год;Коеффициент), де перші чотири аргументи - подібні до аргументів наведених вище функцій;

Коеффициент - норма амортизації.

Якщо аргумент пропущено, то він береться за 2.

Хоча П(С)БО 7 і не передбачає, крім коефіцієнта 2, жодного іншого, міжнародна практика бухгалтерського обліку дозволяє використовувати різні його значення. Наприклад, якщо ви не хочете збільшувати норму амортизації удвічі, а тільки в півтора рази, коефіцієнт дорівнюватиме 1,5. А тепер введіть у комірку Е12 формулу:

"=ЕСЛИ(A12="";"";ДДОБ(I$3;J$3;L$3;А12))".

Якщо ж ви волієте не використовувати функцію ДДОБ, запишіть у комірку Е12 таку формулу:

"=ЕСЛИ(A12="";"";L11*2/L$3)".

Кумулятивний метод

Незважаючи на принципову відмінність цього методу від методу зменшення залишкової вартості, результати відрізнятимуться ненабагато.

Визначення річної амортизації за кумулятивним методом реалізується за допомогою функції:

АМГД(Стоимость;Остаток;Период;Год).

Значення аргументів у цій функції аналогічні до наведених вище. При використанні функції АМГД слід пам'ятати, що під аргументом Год мається на увазі період часу, що дорівнює календарному року, початком якого є день початку амортизації. Наприклад, амортизація на об'єкт ОЗ нараховується з 01.09.2001 р. Для місяців у період з 01.09.2008 р. до 31.08.2008 р. аргумент Год =1, для періоду з 01.09.2010 р. до 31.08.2000 р. аргумент Год =3.

Тепер введіть у комірку F12 формулу

=ЕСЛИ(A12="";"";АМГД(I$3;J$3;L$3;А12)).

Як альтернативу використанню функції АМГД при визначенні амортизації за цим методом можна ввести в комірку F12 таку формулу:

=ЕСЛИ(A12="";"";(I$3-J$3)*(L$3+A$12-A12)*2/(1+L$3)/L$3).

Виробничий метод: чим більше продукції, тим більша амортизація

Вибір методу амортизації треба узгоджувати з характером економічних вигод, які підприємство очікує одержати від експлуатації об'єкта основних засобів. Виробничий метод або метод суми одиниць продукції (так він називається в міжнародних стандартах бухгалтерського обліку) є одним з методів прискореної амортизації. Його застосування виправдане для підприємств, для яких важливо в управлінському обліку відслідковувати залежність зносу устаткування від кількості продукції, що випускається з його використанням.

Аналога цього методу в базі фінансових функцій Excel немає. Тому розрахунок амортизації за цим методом буде зроблено з використанням методики, викладеної в П(С)БО 7.

У цьому випадку базовою розрахунковою величиною є місячна сума амортизації. Вона визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Остання обчислюється діленням амортизованої вартості на загальний обсяг продукції, яку підприємство очікує виготовити з використанням цього об'єкта ОЗ.

Річну амортизацію, розраховану за виробничим методом для першого року, визначають за формулою:

"=ЕСЛИ(A12="";"";B12*(I$3-J$3)/M$3)"

Висновки

У сучасних умовах інтенсивної інтеграції економіки України у світове господарство і потреби в активізації та нарощуванні обсягів інвестиційної діяльності в державі, важливого значення набуває амортизаційна політика, як фактор формування інвестиційних ресурсів підприємств. Актуальність даної теми проявляється ще й в тому, що разом з переходом до ринкової економіки і, як наслідок, утвердженням комерційних засад здійснення господарської діяльності, приватизацією державних підприємств, виникла потреба у виробленні нових підходів до формування фінансових ресурсів підприємств, зокрема в їх системі все більше зростає значення амортизаційних відрахувань.

Найважливішими організаційно-економічними умовами функціонування підприємства є економічна самостійність; забезпечення самоокупаємості, рентабельності та самофінансування; економічна зацікавленість; матеріальна відповідальність за результати господарської діяльності.

Необоротні активи - це матеріальні і нематеріальні ресурси, що належать установі і забезпечують її функціонування і термін корисної експлуатації яких, як очікується, становить більше одного року. І від того як користуються ними, залежить фінансовий результат підприємства.

Визначення зносу (амортизації) необоротних активів зі сторони автоматизованого обліку - що є актуальним в наш час, так як комп`ютерна форма обліку застосовується майже на кожному з підприємств, а ті які ще не дійшли до цієї системи ведення обліку, то їм поки що рекомендується застосовувати саме такий облік, а з часом це стане обов`язковими вимогами, у зв`язку з міжнародними стандартами.

Список використаних джерел

1.      Податковий Кодекс України від 02.12.2010р. №2755-VI.

2.      Положення (стандарт)  бухгалтерського  обліку 7 «Основні засоби», затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92.

3.      Домбровська Н.Р. До питання нарахування основних засобів / Н.Р. Домбровська // Облік і фінанси АПК. - 2010.-№4. - С.45-48.

4.      Гуменюк А.Ф. Інвестиційна природа амортизаційних відрахувань та їх роль у відтворенні основних засобів / А.Ф Гуменюк // Вісник Хмельницького національного університету.-2010.-№5.  

5.      Левченко О.П. Проблеми формування облікової політики в сільськогосподарських підприємствах України / О.П. Левченко // Облік і фінанси АПК.-2010.-№4.-С.57-60.

6.      http://www.dtkt.com.ua/