Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 2

       Федеральное агентство по образованию  

       Государственное образовательное учреждение

       высшего профессионального образования

       «ЧЕЛЯБИНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

       Институт  экономики отраслей, бизнеса и  администрирования 
 
 
 
 
 
 
 

       РЕФЕРАТ  
 

       По  курсу Налоги и таможенные платежи 
 
 

       Тема: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 
 
 
 
 

             Студент Денисова А.Ю. 

             Группа 21Т-304  

             Руководитель Белова И.А. 
 
 
 
 
 
 
 

       Челябинск 2009 

       Содержание

       Введение 3

       1. Общая характеристика и основные понятия, используемые в целях применения ЕНВД 4

       1.1 Общие положения 4

       1.2 Основные понятия, используемые  в целях применения ЕНВД 7

       2. Налогоплательщики и элементы  налогообложения 11

       2.1 Налогоплательщики  11

       2.2 Объект налогообложения и налоговая база 11

       2.3 Налоговый период. Налоговая ставка. Порядок и сроки уплаты ЕНВД   15

       Заключение   16

       Список  использованной литературы 18 

        Введение

       Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности относится к специальным налоговым режимам.

       В главе 26.3 Налогового Кодекса РФ определены те виды деятельности, которые могут облагаться ЕНВД. Также здесь прописано, как надо рассчитывать вмененный доход и в какие сроки нужно перечислить налог в бюджет. Эти правила одинаковы для всей территории России.

       А вводят этот налог на подведомственной территории местные власти (п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Если на территории, где введен вмененный налог, предприятие или индивидуальный предприниматель занимаются той деятельностью, которая облагается ЕНВД, то они обязаны его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

       Местным налогом ЕНВД стал только с 2006 года, до этого он считался региональным. При этом к местным органам  власти перешло право устанавливать виды деятельности, облагаемые вмененным налогом, и значения корректирующего коэффициента базовой доходности К₂. Это предусмотрено Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ. Для этого нужно, чтобы соответствующие местные законы были приняты до 1 декабря 2005 года.

        1. Общая характеристика и основные понятия, используемые в целях применения ЕНВД

       1.1. Общие положения

       Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется на основании гл. 26.3 части второй Налогового Кодекса РФ.

       Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым Кодексом РФ, вводится в действие законами субъектов РФ (с 1 января 2006 г. система в виде ЕНВД вводиться в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

       Система налогообложения в виде ЕНВД для  отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ (с 1 января 2006г. — по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

       1) оказания бытовых услуг;

       2) оказания ветеринарных услуг;

       3) оказания услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

       4) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

       5) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

       6) оказания автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

       7) распространения и (или) размещения  наружной рекламы.

       Законами  субъектов РФ (с 1 января 2006 г. — нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются:

       1) порядок введения единого налога  на территории соответствующего субъекта РФ (с 1 января 2006 г. — на территориях муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга);

       2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах установленного перечня;

       3) значения коэффициента К₂.

       Уплата  организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты:

       - налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

       - налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

       - единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

       Уплата  индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты:

       - налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

       - налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

       - единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

       Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

       Исчисление  и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

       Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

       Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения  расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

       При осуществлении нескольких видов  предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

       Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности:

       - обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

       - исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым Кодексом РФ.

       1.2. Основные понятия, используемые в целях применения ЕНВД

       Для целей гл. 26.3 Налогового Кодекса РФ используются следующие понятия.

       Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

       Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

       Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

       - К₁ — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ. Корректирующий коэффициент базовой доходности К₁ в 2003—2005 гг. при определении величины базовой доходности не применяется;

       - К₂ — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности;

       - К₃ — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. Коэффициент К₃ в 2003 г. равен 1, в 2004 г. — 1,133.

       Розничная торговля — торговля товарами и  оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация:

       - подакцизных товаров — автомобилей легковых и мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с); автомобильного бензина; дизельного топлива; моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонного бензина;

       - продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

       Нестационарная  торговая сеть — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с вышеуказанными требованиями к стационарной торговой сети.

       Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) — площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

       Открытая  площадка — специально оборудованное  место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания.

       Магазин — специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

       Павильон  — строение, имеющее торговый зал и, рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

       Киоск — строение, которое не имеет  торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.

       Палатка — легко возводимая сборно-разборная  конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала.

       Торговое  место — место, используемое для  совершения сделок купли-продажи.

       Бытовые услуги — платные услуги, оказываемые  физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

       Количество  работников — среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.

       Транспортные средства — автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы.

       Платные стоянки — площади (в том числе  открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.

       Площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы — площадь нанесенного изображения.

       Площадь информационного поля световых и  электронных табло наружной рекламы — площадь светоизлучающей поверхности.

       Распространение и (или) размещение наружной рекламы  — деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие. 

        2. Налогоплательщики и элементы  налогообложения

       2.1. Налогоплательщики

       Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ (с I января 2006 г. — на территориях муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в котором введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность,  облагаемую ЕНВД.

       Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых  органах того субъекта РФ (с 1 января 2006 г. — муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этом субъекте РФ (с 1 января 2006 г. — муниципальном районе, городском округе, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге).

       2.2. Объект налогообложения и налоговая  база

       Объектом  налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

       Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

       Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости  от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, которые приведены в таблице.

        Таблица  Исчисление ЕНВД

       Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К₁, К₂, К₃.

       Корректирующий  коэффициент К₁ определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской  деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

       К₁ = (1000 + К_ОФ)/ (1000 + К_ОМ),

       где К_ОФ — кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

       К_ОМ — максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

       1000 — стоимостная оценка прочих  факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

       При определении величины базовой доходности субъекты РФ (с 1 января — муниципальные районы, городские округа, города Москва и Санкт-Петербург) могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К₂.

       Значения  корректирующего коэффициента К₂ определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ (с января 2006 г. — муниципальными районами, городскими округами, городами Москвой и Санкт-Петербургом) на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

       Изменение суммы ЕНВД, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

       В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

       Размер  вмененного дохода за квартал, в течение  которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

       2.3. Налоговый период. Налоговая ставка. Порядок и сроки уплаты ЕНВД

       Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

       Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

       Уплата  ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

       Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

       При этом сумма единого налога не может  быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

       Форма налоговой декларации и порядок  ее заполнения утверждаются Минфином России.

       Налоговые декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

       Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. 

        Заключение

       В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового Кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

       Исходя  из данной нормы следует, что система  налогообложения в виде единого налога на вмененный доход носит обязательный характер, т.е. налогоплательщик не вправе выбрать, по какой системе налогообложения ему надлежит платить налоги (по общей системе налогообложения или системе налогообложения, предусмотренной главой 26.3 Налогового Кодекса РФ) в случае, если на территории осуществления им деятельности в установленном порядке введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и в нормативном правовом акте соответствующих представительных органов указан осуществляемый налогоплательщиком вид деятельности.