Система налогов и сборов в РФ. 2

СИСТЕМА НАЛОГОВ  И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Любая система – это целостный комплекс взаимосвязанных элементов, которые, выступая системой более низкого порядка, одновременно представляют собой элемент системы более высокого порядка.

Система налогов и сборов РФ – это совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.

Структура системы налогов и сборов РФ напрямую связана с бюджетным устройством страны и предопределена ее государственным устройством.

1 ВИДЫ НАЛОГОВ  И СБОРОВ

В Российской Федерации установлены  следующие виды налогов и сборов:

• федеральные;
• региональные;
• местные.

К федеральным налогам и сборам Налоговый кодекс РФ относит 10 платежей:

• на добавленную налог стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• единый социальный налог;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• налог на наследование и дарение;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

К региональным налогам на Налоговый кодекс РФ относит 3 платежа:

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог.

Налог на игорный бизнес, как и  федеральные налоги, устанавливается  Налоговым кодексом РФ и взимается  на всей ее территории. Налог на имущество  организаций и транспортный налог  вводятся в действие представительными  органами государственной власти субъектов  РФ.

 При установлении региональных  налогов законодательными (представительными)  органами государственной власти  субъектов РФ определяются налоговые  ставки, порядок и сроки уплаты  налогов в пределах, установленных  Налоговым кодексом РФ. Иные элементы  налогообложения по региональным  налогам и налогоплательщики  определяются только Налоговым  кодексом РФ. Кроме того, законодательными  органами субъектов РФ могут  устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Региональные налоги зачисляются  в бюджеты субъектов РФ, а также  могут быть переданы полностью  или частично в местные бюджеты.

К местным налогам на Налоговый кодекс РФ относит 2 платежа:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях  муниципальных образований в  соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований о налогах.

При установлении местных налогов  представительными органами муниципальных  образований определяются налоговые  ставки, порядок и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются только Налоговым кодексом РФ. Кроме того, представительными органами муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и могут  предусматривать введение федеральных  налогов, не указанных выше: система  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, патентная система налогообложения.

2 Общие условия установления налогов и сборов

1. Налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены  налогоплательщики и элементы  налогообложения, а именно:

объект налогообложения:

• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

2. В необходимых случаях  при установлении налога в  акте законодательства о налогах  и сборах могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

3. При установлении сборов  определяются их плательщики  и элементы обложения применительно  к конкретным сборам.

3 Специальные налоговые режимы

 Специальные налоговые  режимы устанавливаются настоящим  Кодексом и применяются в случаях  и порядке, которые предусмотрены  настоящим Кодексом и иными  актами законодательства о налогах  и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок  определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности  по уплате отдельных налогов и  сборов, предусмотренных статьями 13-15 настоящего Кодекса.

К специальным налоговым  режимам относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

4 Виды налоговых льгот

• необлагаемый минимум объекта (понижение налоговой базы);
• освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков или объектов налогообложения;
• понижение налоговых ставок;
• рассрочка или отсрочка уплаты налогов;
• налоговый кредит;
• инвестиционный налоговый кредит;
• специальные налоговые режимы.

Под необлагаемым минимумом объекта (понижением налоговой базы) понимается выведение из-под налогообложения  части доходов или прибыли  целиком или частично. Подобные изъятия  могут предоставляться как всем плательщикам налога, так и отдельным  категориям. Например, не взимается  налог на доходы физических лиц с 32 категорий доходов. Примером необлагаемого  минимума объекта является применение налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц или налог на наследование или дарение.

Освобождение от уплаты налогов  отдельных категорий плательщиков или объектов налогообложения применяется  в двух вариантах. Во-первых, освобождаются  от уплаты некоторых налогов инвалиды и другие категории (государственная  пошлина, налог на имущество физических лиц). Во-вторых, часть объектов налогообложения (транспортный налог, налог на имущество  предприятий и т.д.) не облагается налогом.

Понижение налоговых ставок также  применяется как для отдельных  категорий объектов налогообложения (НДС, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование  объектами водных биологических  ресурсов и т.д.), так и для категорий  плательщиков (налог на прибыль организаций  на 4% для организаций, использующих труд инвалидов).

Рассрочка или отсрочка уплаты налогов, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит являются разновидностью изменения срока уплаты налога и  сбора. Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части  с начислением процентов на неуплаченную сумму налога. Изменение срока  уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой  обязанности по уплате налога и сбора.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего  на такое изменение:

• возбуждено уголовное дело по признакам преступления,

связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

• проводится производство по делу о налоговом правонарушении

либо по делу об административном правонарушении, таможенного дела в  области налогов и сборов.

Имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение  срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной  уплатой налогоплательщиком суммы  задолженности. Отсрочка или рассрочка  по уплате налога могут быть предоставлены  по одному или нескольким налогам. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут  быть предоставлены заинтересованному  лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
• задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
• угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
• если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
• если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер.

Налоговый кредит представляет собой  изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из вышеперечисленных оснований. Налоговый кредит так же может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение  срока уплаты налога, при котором  предоставляется возможность в  течение определенного срока  и в определенных пределах уменьшать  свои платежи по налогу с последующей  поэтапной уплатой суммы кредита  и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным  налогам на срок от одного года до пяти лет. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен при наличии  хотя бы одного из следующих оснований:

• проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
• осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
• выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного  налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может  быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных  настоящей статьей. При нарушении  заинтересованным лицом условий  предоставления отсрочки, рассрочки  действие отсрочки, рассрочки может  быть досрочно прекращено по решению  уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность  по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика  по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и  соответствующих пеней.

Поручительство оформляется в  соответствии с гражданским законодательством  РФ договором между налоговым  органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности  по уплате налога, обеспеченных поручительством, поручитель и налогоплательщик несут  солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся  пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. Поручителем вправе выступать  юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие  нескольких поручителей.

Специальные налоговые режимы могут  предусматривать особый порядок  определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности  по уплате отдельных налогов и сборов:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

5 ПРАКТИКА ВЗИМАНИЯ НДС В РФ (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ)

Действующим налоговым законодательством (главой 21 части второй Налогового кодекса РФ, вступивший в силу с 1 января 2001 года) установлен общий для всех предприятий порядок взимания и исчисления НДС.

Юридический состав налога на добавленную стоимость

1. Налогоплательщики:

• индивидуальные предприниматели;

• организации;
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

2. Объект налога:

• реализация товаров (работ, услуг)  на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
• передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

3. База налога:

• зависит от объекта налогообложения.

4. Налоговый период:

• календарный месяц (общее правило для всех налогоплательщиков);
• квартал (для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион руб.).

5. Ставка налога:

• налоговая ставка устанавливается НК РФ в зависимости от вида экономической деятельности или предмета реализации (ставка колеблется от 0 до 18%).

6. Порядок и сроки уплаты налога:

• ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, если размер ежемесячной выручки от реализации в течение квартала без НДС  составляет до 1 млн.рублей включительно;
• ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем при размере ежемесячной выручки от реализации в течение квартала без НДС  свыше 1 млн.рублей.

Уплата НДС производится по месту  учета налогоплательщика в налоговых  органах, при этом обязательно предоставляется  налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость в сроки, установленные для уплаты налога.

Рассмотрим практику взимания НДС  на примере предприятия - ООО «Северные  ветры». Данное предприятие было организовано в 2000 году для оптовой и розничной  перепродажи безалкогольными напитками: соками, минеральной водой и т.д.

Налоговая база по НДС при реализации товаров данной организацией определяется как стоимость товаров, исчисленная по продажным ценам, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (пункт 1 статьи 154 части второй НК РФ).

При этом под продажной ценой понимается цена, по которой товары были реализованы покупателю за минусом НДС. Такая цена складывается из стоимости приобретения проданных товаров (то есть всех расходов, связанных с их приобретением) и торговой наценкой, которая определяется исходя из уровня накладных расходов предприятия и величины рентабельности (предполагаемой прибыли от продажи этих товаров).

Таким образом, ООО «Северные ветры», осуществляющий перепродажу товаров, формирует налоговую базу по НДС, исходя из стоимости этих товаров по цене их приобретения с добавлением торговой наценки. Естественно, при расчетах с покупателями к этой цене добавляется собственно НДС (определяемый умножением цены товара на ставку налога) и установленный законодательством субъекта РФ, в котором реализованы эти товары.

Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы налога, уплаченного  поставщикам и подрядчикам (в  соответствии с требованиями статьи 171 части второй НК РФ).

В соответствии со статьей 167 части  второй НК РФ организация может самостоятельно выбрать момент возникновения налоговых  обязательств по НДС: «по оплате»  или «по отгрузке», отразив его  в своей учетной политике для целей налогообложения, в данном случае ООО «Северные ветры» работает по оплате.

При этом следует обратить внимание, что порядок отражения операций по реализации товаров в бухгалтерском учете не зависит от момента определения выручки для целей налогообложения. Следовательно, в учете в данном случае начисление НДС отражается по проданным товарам, не затрагивая при этом счет учета расчетов с бюджетом. При этом используется субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по НДС»). Теперь рассмотрим общий порядок исчисления НДС на следующем примере.

ООО «Северные ветры» реализовала оптовые поставки различных видов соков сторонним организациям без торговой наценки  в отчетном периоде на сумму 625 340 рублей (в т.ч. НДС 18% — 112 561 рублей). При этом фактическая себестоимость проданных товаров составила 441 528 рублей.

Величина «входящего» НДС, уплаченного  за приобретенные в этом периоде  товары, составила 84 122 рублей. В бухгалтерском учете данной организации эта операция отражена проводками:

Таблица 2.1 – Расчет уплаченного  НДС

Как уже отмечалось. ООО «Северные  ветры» занимается и розничной торговлей, при этом отражение в бухгалтерском учете перепродаваемых товаров производиться по продажным ценам. В этом случае продажная цена товаров (не путать с понятием продажной цены для расчета НДС!) включает помимо расходов, связанных с приобретением этих товаров, и торговой наценки, также НДС (налог с продаж отменен с 1 января 2004г), (пункт 13 ПБУ 5/01), то есть полную цену товара, по которой он реализуется покупателю. Следует учесть, что подобное отражение в бухгалтерском учете величины НДС, включаемой в продажные цены реализуемых товаров, не влияет на сумму НДС для расчетов с бюджетом. Однако такого рода операции необходимы для определения фактической себестоимости проданных товаров.

Согласно договору-поставки ООО «Северные ветры» получила товаров: минеральную воду «Святой источник» на сумму 366 700 рублей (в т.ч. НДС – 66006 рублей). При этом торговая наценка для данной категории товаров составляет 30 процентов, ставка НДС для всех товаров — 18 процентов.

В целях правильного формирования себестоимости и продажных цен  на товары в учете данной организации открыты следующие субсчета к счету 42 «Торговая наценка»:

42-1 — «Торговая наценка»;

42-2 — «НДС»;

42-3 — «Налог с продаж».

Таблица 2.2 – Формирование торговой наценки

Таким образом, продажная цена этих товаров составила 461 264 рублей (300 694+ 90208 +70 362).

Следовательно, исчисление НДС по оптовой и розничной продажи продукции по предприятию ООО «Северные ветры» производиться в общеустановленном порядке.

Таким образом, налог на добавленную  стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать  средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

У данного вида налога имеется и  ряд других преимуществ, как у  любого косвенного налога или налога на потребление. Почему же он больше других видов налогов подвергается критике? Дело в том, что у него есть и  негативные стороны. Прежде всего, необходимо рассмотреть основные этапы реформирования системы НДС в РФ.

Список использованных источников

1. Русакова И. Налоги и налогообложение / И. Русакова. – Москва: ЮНИТИ, 2006. – 260 с.
2. Иохин В. Экономическая теория / В. Иохин. – Москва: Юрист, 2004. – 300 с.
3. Черник Д. Финансы и статистика/Д. Черник. – Москва: Питер, 2008. – 495 с.