Калининградский Государственный  Технический Университет 
 

  Кафедра финансы и кредит 
 
 

Контрольная работа по дисциплине

«Налоги и налогообложение» 
 
 
 

  Калининград

  2010 

Содержание 

Система налогового законодательства РФ. Основные принципы законодательства о  налогах и сборах в РФ.

В настоящее время  виды налогов и сборов как важнейшей  составляющей налоговой системы  весьма разнообразны. Налоги можно  классифицировать по разным признакам.

Все налоги, действующие  на территории РФ, в зависимости  от уровня установления подразделяются на три вида:

• федеральные:
• региональные;
• местные.

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и  обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны  к уплате на всей территории соответствующих  субъектов РФ. Правительство субъектов  Федерации наделено правом вводить  или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые  элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных  органов власти и законами субъектов  РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.

Классификация налогов в РФ в  зависимости от уровня установления

При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим  образом:

• прямые;
• косвенные.

Прямые налоги устанавливаются  непосредственно на доход или  имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. К прямым налогам относятся:

• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.

Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. К косвенным налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• таможенные пошлины и др.

Косвенные налоги — наиболее простые для государства с точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательны для государства эти налоги еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.

Вместе с тем  государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено  использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие подпало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика. Все это в комплексе создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

Нередко на практике проводят разделение налогов в зависимости  от их использования:

• общие;
• специальные.

К общим налогам  относятся большинство взимаемых  в любой налоговой системе  налогов. Их отличительная особенность заключается том, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

В отличие от них  специальные налоги имеют строго целевое предназначение и «закреплены» за определенными видами расходов. В частности, в РФ примером специальных налогов могут служить:

• единый социальный налог;
• транспортный налог;
• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В зависимости от установленных  ставок налогообложения налоги бывают:

• твердыми;
• процентными (пропорциональными, прогрессивными и регрессивными).

В зависимости от финансово-экономической  целесообразности и отражения в  бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом:

• включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг);
• относимые на издержки обращения и затраты производства;
• относимые на финансовые результаты;
• уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно  подразделить так:

• закрепленные;
• регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают  в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местные бюджеты.

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законодательством.

Особая категория  налогов — так называемые специальные  налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена  возможность установления четырех  таких режимов. 

Классификация налогов в РФ в зависимости от субъектов налогообложения

Специальные налоговые  режимы в соответствии с НК РФ:

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Особенность этих налогов  состоит в том, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных НК РФ.

Налог на прибыль: налоговый  учет, порядок его  организации, ведения  и формирования данных, налоговая отчетность, порядок и сроки ее представления.

Налог на прибыль — прямой налог, его сумма находится в прямой зависимости от прибыли организации.

Действует с 1 января 2002 г гл 25 НК РФ.

В доходной части  бюджета налог на прибыль занимает третье место после НДС и акцизов. В структуре налоговых доходов федерального бюджета он составляет около 15%. Этот налог служит инструментом регулирования экономики.

Плательщики налога на прибыль  и объекты налогообложения

Не являются плательщиками налога на прибыль:

• организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход;
• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;
• организации, уплачивающие налог на игорный бизнес;
• организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Все доходы, полученные налогоплательщиком, подразделяются на два вида:

• доходы от реализации;
• внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, выраженная в денежной и натуральной формах (п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).

Доходы от реализации могут выражаться в рублях и в иностранной валюте. В этом случае их следует пересчитывать  в рубли по курсу, который установлен Банком России на дату признания доходов.

В зависимости  от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, признаются для расчета налога на прибыль либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Все доходы, которые нельзя отнести к доходам от реализации, относятся к внереализационным доходам.

К внереализационным  доходам относятся доходы:

• от долевого участия в других организациях;
• в виде положительной курсовой разницы, возникающей при переоценке имущества в виде валютных ценностей;
• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником по решению суда штрафов, пеней, иных санкций.
• От сдачи имущества в аренду (субаренду).
• В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). .
• В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.
• В виде суммовых и курсовых разниц.
• В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов при налогообложении прибыли.
• В виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с тем, что истек срок исковой давности.
• В виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации.
• В виде стоимости материалов или иного имущества при демонтаже (разборке), ликвидации основных средств.
• Прочие доходы.

Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли. Перечень приведен в ст. 251 НК РФ. Кроме того названы средства или имущество, полученные:

• в качестве вклада в уставный капитал организации;
• в виде залога или задатка;
• бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;
• по кредитному договору или договорам займа (независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам);
• в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• в виде имущества (включая денежные средства), которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
• в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и используемое им по назначению, определенному организацией или федеральными законами;
• в виде полученных грантов (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• комиссионером в пользу комитента в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ;
• в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ;
• в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет средств бюджетов всех уровней (подп. 19 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, в состав налогооблагаемых доходов  не включаются товары (работы, услуги, имущественные права), полученные в  качестве предварительной оплаты товаров (работ услуг), но это касается только организаций, которые определяют доходы по методу начисления. При кассовом же методе суммы полученных авансов учитываются при налогообложении прибыли. 

В целях определения  налоговой базы по налогу на прибыль  полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком и подразделяются на :

1. связанные с производством и реализацией;
2. внереализационные.

Материальные расходы. Зависит от учетной политики принятой в организации (п. 8 ст. 254 НК РФ):

Классификация затрат

1. по стоимости единицы запасов;
2. по средней стоимости;
3. по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Чтобы рассчитать среднюю себестоимость материалов, необходимо общую стоимость всех запасов одного вида разделить на их количество. Затем результат следует  умножить на количество материально-производственных запасов, отпущенных в производство. В конце месяца все запасы должны быть оценены по средней стоимости материалов.

Применяя  метод ФИФО, сначала списывают  материалы по стоимости первой закупленной  партии, затем — по стоимости  второй и т.д. В конце месяца все запасы должны быть оценены по стоимости последней партии, купленной в этом периоде.

Особое место  в перечне расходов на оплату труда  занимают затраты на страхование работников.

Амортизация. Суммы начисленной амортизации являются расходами, связанными с производством и реализацией .

Амортизируемым  имуществом признается имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся у налогоплательщика  на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость  которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 HK РФ).

Под основными  средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная  стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования.

Первоначальная  стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется по рыночной оценке на дату оприходования.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных в виде вкладов в уставный капитал, определяется:

• от юридических лиц — по данным налогового учета у передающей стороны;
• от физических лиц — по документально подтвержденным расходам на приобретение.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу гл. 25 НК РФ.

Остаточная  стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после этой даты, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Остаточная  стоимость объектов амортизируемого  имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле

Sn= S х (1-0,01xk)n,

где Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении п месяцев после  их включения в соответствующую  амортизационную группу;

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n — число  полных месяцев, прошедших со  дня включения этих объектов  в соответствующую амортизационную  группу до дня их исключения  из состава данной группы, не  считая периода, исчисленного  в полных месяцах, в течении  которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества;

k — норма  амортизации, в том числе с  учетом повышающего (понижающего)  коэффициента, применяемая в отношении  соответствующей амортизационной  группы.

Основные  средства распределяются по амортизационным группам в зависимости от сроков их полезного использования на основании постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Виды  нормируемых (прочих) расходов

Представительские расходы. К представительским относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установлении и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика независимо от места проведения указанных мероприятий.

Расходы на рекламу. В п. 4 ст. 264 НК РФ перечислены виды рекламных расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход без каких-либо ограничений. Это, в частности, средства, истраченные:

• на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
• на световую и иную наружную рекламу, в том числе на изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
• на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
• на изготовление рекламных брошюр и каталогов, рассказывающих о работах, услугах, которые выполняет организация;
• на уценку товаров, которые потеряли свои первоначальные качества при экспонировании.

Любые другие рекламные расходы учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки. К таким расходам, в частности, относятся средства, потраченные на покупку или изготовление призов, которые вручаются победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

Командировочные расходы. Отправляя сотрудника в командировку, организация оплачивает ему:

• проезд;
• жилье;
• суточные;
• другие расходы, произведенные этим сотрудником по поручению работодателя.

В настоящее  время действует норма суточных по командировкам на территории РФ, в соответствии с которой работнику следует выплачивать 700 руб.

Расходы на НИОКР. Согласно ст. 262 НК РФ к НИОКР относятся средства, потраченные организацией:

• на разработку новой продукции или усовершенствование уже производимых товаров;
• на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР (по перечню, который должно утвердить Правительство РФ).

Посреднические  услуги. Организации обращаются к посредникам (комиссионерам, поверенным, агентам), чтобы продать свою продукцию (работы, услуги) или купить необходимые товары (найти подрядчиков). И в первом, и во втором случае посредник работает за вознаграждение.

Если посредник  продает товары организации, то вознаграждение включается в состав расходов, связанных  с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).