Система налогов и сборов в РФ. Классификация налогов

1. Система налогов и сборов в РФ. Классификация налогов.
1. Система налогов и сборов в РФ

 Понятие налоговой системы. Виды налогов и сборов РФ (система налогов и сборов). Налоговая система представляет собой форму организации порядка налогообложения.

Следует отметить, что под налоговой  системой в Российской Федерации  понимается не хаотический набор  разных налогов, а строго регламентированная совокупность обязательных платежей, обладающих сходными признаками (все  налоги имеют объект налогообложения, налоговую базу, ставки, налоговые  периоды и т.п.).

В РФ устанавливаются следующие  виды налогов и сборов:

1) федеральные;

2) региональные;

3) местные.

Перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые могут  быть установлены на российской территории, закреплены в ст. 13-15 НК РФ. Федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ, устанавливаться не могут. Кроме  того, федеральные, региональные и местные  налоги и сборы отменяются также  исключительно Налоговым кодексом.

Налоговым кодексом устанавливаются  специальные налоговые режимы, которые  могут предусматривать федеральные  налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок  введения в действие и применения указанных специальных налоговых  режимов.

Специальные налоговые режимы могут  предусматривать освобождение от обязанности  по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13-15 НК РФ.

Федеральные налоги и сборы

Федеральными налогами и сборами  признаются налоги и сборы, которые  установлены НК РФ и обязательны  к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено  законом.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;5) налог  на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных  ископаемых;7) налог на наследование  или дарение;

8) водный налог; 9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

Налоги и сборы субъектов  РФ (региональные)

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  субъектов РФ, если иное не предусмотрено  законом.

Региональные налоги вводятся в  действие и прекращают действовать  на территориях субъектов РФ в  соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.

При установлении региональных налогов  законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов  РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие  элементы налогообложения: налоговые  ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения  по региональным налогам и налогоплательщики  определяются НК РФ. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные налоги и сборы

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах и обязательны к  уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Согласно ст. 39 Федерального закона “Об общих принципах организации  местного самоуправления” местные  налоги, сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются представительными  органами местного самоуправления самостоятельно.

Население непосредственно путем  местного референдума, на собраниях (сходах) граждан или представительные органы местного самоуправления с учетом мнения населения могут предусматривать  разовое добровольное внесение жителями средств для финансирования решения вопросов местного значения.

Земельный налог и налог на имущество  физических лиц устанавливаются  НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских  округов о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  поселений (межселенных территориях), городских округов.

Земельный налог и налог на имущество  физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях  поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми  актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских  округов о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях  этих субъектов РФ.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях  городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК.

При установлении местных налогов  представительными органами муниципальных  образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие  элементы налогообложения: налоговые  ставки, порядок и сроки уплаты налогов.

Иные элементы налогообложения  по местным налогам и налогоплательщики  определяются НК РФ. Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических  лиц.

Общие условия установления налогов  и сборов

Налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о  налогах и сборах могут также  предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования  налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения  применительно к конкретным сборам.

 

1.2 Классификация налогов.

Объединение налоговых  платежей в систему позволяет  их  классифицировать

по различным  признакам.  Это  дает  возможность  лучше  уяснить  сущность  и

механизм их действия.

    Классификация  налогов представляет собой их  группировку  по  различным

принципам или основаниям. Налоги классифицируются следующим  образом:

    - по субъектам  платежей, что означает, что они  разделяются  на  налоги,

взимаемые с юридических  лиц и на налоги, уплачиваемые физическими  лицами.  В

то же время есть ряд налогов общих для юридических  и физических лиц

    К ним  относятся земельный налог, налоги  в дорожные фонды;

    - по методам  взимания. По этому признаку различают  прямые  и косвенные

налоги. К прямым налогам относятся налоги  на  доход  и  на  имущество.  При

прямом налогообложении  фактически  является  юридическое  или уплачивающее

налог.

    Косвенные  налоги отличаются  от  прямых,  выплачиваемых с дохода  или

имущества, тем, что  включаются в виде надбавки в цену товара или  тарифа  на

услуги. Юридически обязанность внесения  косвенных  налогов  возлагается  на

предприятие, производящее товары или  услуги  или  предприятие,  реализующее

их. Но  данные  предприятия  не  являются  фактическими  налогоплательщиками

применительно к  косвенным налогам. В связи с  тем, что они включаются в  цены

товаров или услуг, фактическим налогоплательщиком является  их  потребитель,

поскольку именно он приобретает их по ценам, повышенным на сумму налога.

    В группу  косвенных  налогов  входят  налог  на  добавленную  стоимость,

акцизы, таможенные  пошлины  и  др.  Платежи  во  внебюджетные  фонды  также

относятся  к  косвенным  налогам,  но  включаются  они  не  в  цену,   а   в

себестоимость продукции.  Но,  в  конечном  счете,  повышение  себестоимости

увеличивает цену.

    Сочетание  прямых  и  косвенных  налогов   позволяет  государству  полнее

использовать как  фискальную, так и стимулирующую  функции  налогов.  В  этом

случае под налоговым воздействием  оказываются и материальные  ресурсы и

рабочая сила, и  доход,

    - в зависимости  от территориального уровня, на  котором  они  взимаются.

Закон "Об основах  налоговой системы" вводит  подразделение  налогов  на  три

вида   в   зависимости   от   их   территориального   уровня:    федеральные

(общероссийские), субъектов  Федерации, местные налоги.

    К федеральным  налогам относятся: налог на  добавленную стоимость, акцизы

на отдельные  группы товаров, налог на доходы  банков,  налог  на  доходы  от

страховой деятельности, налог на  операции  с  ценными  бумагами,  налог  на

прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги, зачисляемые  в  дорожные

фонды,  налог  на  имущество,  переходящее  в  порядке  наследования.  Кроме

налогов  к  федеральным   платежам   относятся:   государственная   пошлина,

таможенная пошлина, гербовый сбор, плата за пользование  ресурсами и др.

    Отличительными  чертами федеральных налогов   являются:  их  обязательное

установление государственным  законодательным  актом,  их  взимание  на  всей

территории  Российской  Федерации.  Они  могут  быть  зачислены  частично  в

федеральный бюджет, частично - в бюджеты других уровней (подоходный налог  с

физических лиц, налог на прибыль).

    К   налогам  субъектов   Федерации   относятся:   налог   на   имущество

предприятий, зачисляемый в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты,

лесной налог, плата  за воду, забираемую промышленными  предприятиями.  Кроме

того,  субъекты  Федерации  имеют  право  вводить   транспортный   налог   с

предприятий (кроме  бюджетных предприятий) и разовые  сборы за право  торговли

товарами народного  потребления.

    Часть   налогов  субъектов  Федерации   устанавливается  государственными

законодательными  актами. Часть - законодательными актами самих субъектов.

    В группу  местных налогов входят: налог   на  имущество  физических  лиц,

налог на строительство  объектов промышленного назначения в курортных зонах,

    на перепродажу  автомобилей, на содержание жилого  фонда и др.  Некоторые

местные налоги устанавливаются  законодательными актами субъектов  Федерации.

Другая часть - решениями  местных органов власти;

    - в зависимости  от характера  использования   налоги  подразделяются  на

налоги общего и  целевого значения.

    Налоги  общего значения зачисляются   в  бюджет  соответствующего  уровня

(государственный,  субъектов Федерации, местный)  и используются как  денежный

фонд, общий для  расходов исполнительной власти на различные  цели.

    Целевые  налоги зачисляются в государственные  внебюджетные целевые фонды

для  строго  целевого  использования:  пенсионный  фонд,  фонд   социального

страхования, фонд обязательного медицинского  страхования,  фонд  занятости,

земельный фонд.

 

 

 

 

1. Задача. Определите сумму акцизов, подлежащую уплате по автомобильному бензину организацией – переработчиком.

Известно: 1. Организация произвела 20 тонн автомобильного бензина марки Аи-76 и передала его на давальческих началах другой организации с целью получения бензина марки Аи-95.

2. Организация – переработчик  передала собственнику бензин  марки Аи-95 – 25 тонн.

3. Ставки акциза на бензин  за 1 тонну марки Аи-76 и Аи-95 применить согласно НК РФ.

Решение:

1. Организация произвела 20 тонн  автомобильного бензина марки  Аи-76 и передала его на давальческих  началах другой организации с  целью получения бензина марки  Аи-95.

. При передаче на переработку  бензина Аи-76 производитель начислит  акциз в сумме 58 460 руб. (20 х 2 923).

2. Организация-переработчик при передаче собственнику полученного ею автомобильного бензина марки Аи-95 в количестве 25 т начислит акциз и произведет налоговый вычет; итого к уплате 41 340 руб. ((25 х 3 992) – 58 460).

Таким образом, в данной ситуации акциз  начисляет как производитель  нефтепродукта, передаваемого на переработку, так и переработчик давальческого  сырья. При этом применение налоговых  вычетов позволяет избежать двойного налогообложения акцизом автомобильного бензина.

3. Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 201 НК РФ. Вычеты сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов (платежных поручений) и счетов-фактур, подтверждающих уплату налогоплательщиком соответствующих сумм акциза в составе стоимости приобретенного сырья. Сумма акцизов должна быть выделена отдельной строкой.

По ввозимым на территорию Российской Федерации подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены грузовые таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров и уплату акцизов  таможенным органам. Если подакцизные товары, использованные в качестве сырья, оплачены третьими лицами, налоговые вычеты производятся при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата. Если налогоплательщик при производстве подакцизных товаров использует в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих условиях, для подтверждения права на налоговые вычеты он должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья (если он произвел сырье) либо факт оплаты владельцем сырья его стоимости по ценам, включающим акциз (если он купил сырье).

По общему правилу применения налоговых  вычетов, предусмотренному ст. 201 НК РФ, суммы акцизов принимаются к  вычету только при условии их фактической  уплаты и списания использованного  подакцизного сырья на затраты по производству других подакцизных товаров. Причем, если стоимость сырья была списана на затраты в одном  периоде, а оплата данного сырья  произведена в другом, налоговые  вычеты производятся в том периоде, когда произведена оплата сырья.

Начисление акциза производится на дату реализации нефтепродуктов, которой  является день отгрузки (ст. 195 НК РФ). Если налогоплательщик осуществляет операцию по передаче подакцизных нефтепродуктов, произведенных им из давальческого  сырья, то он должен начислить акциз  на дату подписания акта приема-передачи этих нефтепродуктов.

Отметим, что, если произведенный подакцизный  товар передается собственному структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, акциз должен начисляться на дату такой передачи (ст. 195 НК РФ). Например, если организация произвела моторное масло, которое она реализует  через собственный магазин розничной  торговли, то датой начисления акциза является дата передачи масла магазину розничной торговли.

Исчисление акцизов по прямогонному бензину, направляемому на производство продукции нефтехимии

Прямогонный бензин – это бензиновые фракции, полученные в результате переработки  нефти, газового конденсата, попутного  нефтяного газа, природного газа, горючих  сланцев, угля и другого сырья, а  также продуктов их переработки. К прямогонному бензину не относятся  бензин автомобильный и продукция  нефтехимии. Бензиновой фракцией признается смесь углеводородов, кипящих в  интервале температур от 30 до 215° С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.

Под продукцией нефтехимии понимается продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе  прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются для выпуска  на их основе других продуктов. Кроме  того, к продукции нефтехимии относятся  отходы при переработке прямогонного бензина.

При совершении операций с прямогонным  бензином, направляемым на производство продукции нефтехимии, применяется  особый порядок исчисления акцизов. С 1 января 2007 года на основании статьи 179.1 НК РФ лица, совершающие операции с прямогонным бензином, имеют  право получить соответствующие  свидетельства. Свидетельство о  регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, не заменяет лицензию. То есть отсутствие свидетельства  не является фактором, ограничивающим налогоплательщика в осуществлении  того или иного вида деятельности с прямогонным бензином. Свидетельство  – это документ, который влияет только на порядок исчисления акцизов.

Свидетельства выдаются организациям и предпринимателям, осуществляющим:

– производство прямогонного бензина (свидетельство на производство прямогонного бензина);

– производство продукции нефтехимии (свидетельство на переработку прямогонного бензина).

Действие свидетельства может  быть прекращено только по заявлению  налогоплательщика. Оно также может  быть аннулировано налоговым органом  по следующим основаниям:

–  передачи организацией (предпринимателем) свидетельства иному лицу;

–  завершения реорганизации организации, если в результате реорганизации данное юридическое лицо утратило право собственности на производственные мощности, заявленные при получении свидетельства;

– прекращения действия договоров, предусмотренных абзацами 2 и 3 пункта 4 статьи 179.3 НК РФ;

–  изменения наименования организации (фамилии, имени, отчества предпринимателя);

–  изменения места нахождения организации (места жительства предпринимателя);

–  прекращения права собственности (владения, пользования) на весь объем производственных мощностей, указанных в свидетельстве.

Налоговая инспекция обязана в  трехдневный срок с момента принятия решения об аннулировании свидетельства  уведомить об этом налогоплательщика в письменной форме.

Свидетельство на производство прямогонного бензина может быть выдано, если выполняется хотя бы одно из следующих  условий:

– организация-заявитель имеет  в собственности мощности по производству прямогонного бензина;

–   заявитель имеет право на владение или пользование на законных основаниях мощностями по производству прямогонного бензина. При этом его уставный капитал на 100% состоит из вклада организации, которой принадлежат мощности по производству прямогонного бензина. Указанное свидетельство может получить и заявитель, арендующий производственные мощности. Правда, только в том случае, если его уставный капитал на 100% состоит из вклада организации – собственника этих мощностей;

– в собственности хозяйственного общества, в котором заявитель  владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала или 50% голосующих акций, есть мощности по производству прямогонного бензина;

– у заявителя имеется договор  на оказание услуг по переработке  им сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого  сырья, а также продуктов их переработки, в результате которой производится прямогонный бензин.

В последнем случае право на получение  свидетельства на производство прямогонного бензина имеют только переработчики  давальческого сырья. Собственникам  сырья, из которого производится бензин, свидетельство не выдается.

Свидетельство на переработку прямогонного бензина выдается при выполнении организацией (предпринимателем) хотя бы одного из следующих условий:

– у заявителя есть в собственности  мощности по производству продукции  нефтехимии;

– заявитель имеет право на владение или пользование на законных основаниях мощностями по производству продукции  нефтехимии. При этом его уставный капитал на 100% состоит из вклада организации, которой принадлежат  мощности по производству продукции  нефтехимии. Заявитель, арендующий производственные мощности, также может получить свидетельство, если его уставный капитал на 100% состоит из вклада организации –  собственника этих мощностей;

– в собственности хозяйственного общества, в котором заявитель  владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала или 50% голосующих акций, есть мощности по производству продукции  нефтехимии;

– заявитель заключил договор на оказание услуг по переработке прямогонного бензина (принадлежащего заявителю) с  производителем продукции нефтехимии. Заметим, что в данном случае право  на получение свидетельства на производство продукции нефтехимии имеют собственники давальческого сырья (прямогонного бензина), а не переработчики этого  сырья (производители продукции  нефтехимии).

Объект налогообложения:

– у производителей прямогонного бензина.

Производители прямогонного бензина  обязаны начислить акциз при  осуществлении операций:

* по реализации на территории  России произведенного прямогонного  бензина.

* при передаче произведенного  прямогонного бензина переработчику  на давальческих началах;

– у производителей продукции нефтехимии и у собственников

прямогонного бензина, передаваемого  на переработку.

В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ при производстве продукции  нефтехимии из прямогонного бензина  объект обложения акцизами возникает  только у лиц, имеющих свидетельство  на переработку прямогонного бензина. Эти лица начисляют акциз при  совершении операции:

* по получению прямогонного  бензина. Под такой операцией  понимается приобретение прямогонного  бензина в собственность согласно  договору купли-продажи либо на ином законном основании. Владельцы свидетельства на переработку прямогонного бензина начисляют акциз на дату получения прямогонного бензина

Обратите внимание: если прямогонный  бензин передается производителю продукции  нефтехимии на давальческих началах, то у переработчика объект обложения  акцизом не возникает. При этом не имеет значения, есть у переработчика  свидетельство или нет.

Производители прямогонного бензина  за налоговую базу принимают объем  реализованного (переданного) прямогонного бензина в натуральном выражении.

Лица, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина, определяют налоговую базу как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

Сумма акциза рассчитывается путем  умножения ставки акциза на налоговую  базу. Производители прямогонного бензина  ставку акциза умножают на объем реализованной (переданной) продукции, а лица, имеющие  свидетельство на переработку прямогонного бензина, – на объем полученного  прямогонного бензина. Исчисленную  величину акциза налогоплательщик может  уменьшить на сумму налоговых  вычетов.

Налогоплательщикам, у которых  есть свидетельство на производство прямогонного бензина, предоставляется  вычет начисленной суммы акциза при реализации бензина лицам, имеющим  свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговый вычет производится в  том случае, если налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию:

– копию договора с покупателем (получателем) прямогонного бензина, имеющим  свидетельство на переработку прямогонного бензина;

– реестр счетов-фактур с отметкой налоговой инспекции, где состоит  на учете покупатель (получатель).

 

 

 

 

3.Тестовые задания:

3.1Расходы, учитываемые для целей  налогообложения прибыли:

а) представительские расходы;

б) капитальные вложения в определенном размере;

в) расходы на НИОКР в течение 3 лет, не давших результата;

г) представительские расходы в определенном размере;

д) скидки с цены, предоставляемые продавцам покупателю за объем покупок.

3.2К розничной торговле для целей применения единого налога на вмененный доход относится продажа:

а) бензина;

б) продуктов питания, приобретенных с целью перепродажи;

в) продукции собственного производства;

г) продуктов питания без упаковки в кафе при магазине.