Система налогового права

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН РЕСПУБЛИКАНСКОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  КАЗЕННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ ВОСТОЧНО-КАЗАХСТАНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТИМ. С. АМАНЖОЛОВА

 

Кафедра Теории государства, политики и права

Специальность Юриспруденция

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

на тему: СИСТЕМА НАЛОГОВОГО ПРАВА

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                   Выполнила студентка 2 курса на базе ВО

                                                                                                Кузьменко А.А.

                                                            Проверила Кумаргалиева А.Е.

 

 

 

 

 

 

Усть-Каменогорск, 2011

СОДЕРЖАНИЕ 

 

Введение. 3

1.  Сущность, принципы и роль налогообложения 5

2.  Становление  налогообложения 6

3. Налоги и налоговая система в РК 10

4. Проблемы и недостатки налоговой системы 19

5. Возможные пути совершенствования налогообложения в РК.  21

Заключение 27

Список литературы 29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Государственное регулирование в любой стране основывается на таких инструментах воздействия, как государственные  заказы, предпринимательстве, кредитно-денежная регулирование и бюджетно-налоговое воздействие на экономику.

При этом, возводя налоговую политику в  ранг национального регулирования, государство с ее помощью смягчает циклические колебания в экономическом  развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает производственную и социальную структуру.

Следовательно, среди экономических инструментов государственного регулирования важное значение имеет налоговая система.

Механизм  налогообложения - один из самых сложных  в любой экономической системе. Налогообложение выступает важнейшим  методом государственного регулирования, от его эффективности зависит  успех социальной и экономической  политики.

Налоговый механизм нашей республики в настоящее  время находится как бы в промежуточном  состоянии: его содержание не отражает административно-распределительного характера государственного регулирования, но вместе с тем он еще не стал эффективным средством прямого  косвенного государственного регулирования  экономики.

      Правильность выбранного Казахстаном  курса стала, подтверждаться в  период с  2000 года, когда страна  вышла на орбиту устойчивого  экономического роста, получая  ежегодный прирост валового внутреннего  продукта в 9-10%.

Достижение  высоких целей осуществимо при  мобилизации усилий всего казахстанского общества и повышения эффективности  функционирования всех действующих  институтов и механизмов рыночной экономики, среди которых ведущее место  занимает институт налоговых отношений

К тому же  2007 году  налоговый процесс резко  усилился, более модернизировался. К 2007 году были внесены изменения  в Налоговом Кодексе Республики Казахстан.

Ставка  на усиление налоговой политики оправдывается  стремлением преодолеть инфляцию и  дефицит государственного бюджета.

Однако  при этом упускается из виду один принципиальный момент: при наличии некоторых  общих черт с экономическими кризисами  в западных странах кризис в экономике  Казахстана имеет существенные особенности.

Налоги  являются основным источником существования  государства и финансирования его  деятельности. Для этого государство  формирует свою налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного вида.

При этом по каждому налогу определяются его  плательщик, объект налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется  также налоговая структура –  система специализированных налоговых  органов, наделенных мощными властными  полномочиями (особенно в части осуществления  налогового контроля).

Главной задачей налоговых органов является обеспечение полного и своевременного поступления налоговых поступлений  в бюджет, а также выполнения других финансовых обязательств перед государством в размерах и сроки, установленные  налоговым законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. СУЩНОСТЬ, ПРИНЦИПЫ И РОЛЬ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ

 

Любое государство  может существовать лишь тогда, когда  обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для  содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функции.

        Между тем, деньги являются  продуктом сферы материального  производства к которому государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта, выразителем стоимости которого выступают деньги.

В силу этого  государство вынуждено искать их где-то на стороне.

Добывание государством денег составляет содержание такого элемента по финансовой деятельности, который принято именовать "мобилизация  денежных средств, необходимых для  обеспечения функционирования государства  и создание денежных фондов государства".

Добывает  себе государство денежные средства различными способами:

1) в одних  случаях оно использует метод,  основанный на добровольной передаче  денег от их собственника (владельца)  государству, в качестве классического  примера которого выступают государственные  займы (как внутренние, так и  внешние);

2) в других  случаях добывание денег происходит  путем  их принудительного  изъятия, где не менее классическим примерам выступают налоги.

Налоги (в старину их называли «подати»), наряду с военной добычей и  пошлинами, являются, пожалуй, самым  древним способом добывания государством себе денег. Известный дореволюционный  финансист П.П. Гензель по этому поводу отмечает, что «уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания».

А современные  ученые правильно, на наш взгляд, усматривают  в «канонизированной почти на два тысячелетия христианской и  мусульманской религиями достославной десятине» зородышную форму современного налогообложения, отмечая при этом, что в «условиях, когда государство в совершенном виде еще не существовало и зачаточные формы государственной организации проявились у одних народов в виде патриархально организованных объединений (германские племена), у других управляющихся олигархиями городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих теократических династий (Египет и Передний полуостров), об общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне заменяли  тогда неписаные, но от этого не менее строгие, законы религиозных общин.

Налог –  это достаточно сложное образование, имеющее определенную внутреннюю структуру, состоящую из элементов:

Элементами  налога являются:

субъект налога;

объект  налога;

норма налога;

порядок уплаты налога;

льготы  по налогу.

        Тип государства, как и тип  экономики, может повлиять лишь  на механизм налогообложения,  позволив не проявляться фискальной  функции налогов столь очевидно  и столь откровенно.

 

2.  СТАНОВЛЕНИЕ  НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ

 

Приходится  констатировать, что, несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по их поводу (как  экономического, так и правового  порядка), вопрос о понятии налога продолжает оставаться спорными, а  имеющиеся его определения не лишены, тех или иных недостатков.

        Налоги как установленные государством  обязательные индивидуально –  безвозмездные денежные платежи,  которые вносятся в бюджет  при наличии соответствующих  материальных предпосылок по  заранее предусмотренным ставкам  и в точно определенные сроки.

         Еще более лаконичное определение:  «Налог - это обязательный безвозмездный  платеж (взнос), установленный законодательством  и осуществляемый плательщиком  в определенном размере и в  определенный срок».

        На основании изложенного материала,  представляется возможным дать  следующее. Налог - это установленный  государством в лице уполномоченного  органа, в одностороннем порядке  и в надлежащей правовой форме  обязательный денежный или натуральный  платеж в доход государства,  производимый в определенных  размерах, носящий безвозвратный,  безэквивалентный и стабильный характер".

        Рассмотрим теперь признаки налога.

Существуют  юридические и экономические  признаки налога.

К юридическим  признакам налога относятся:

1) установление  налога государством;

2) существование  налога, только в правовой форме;

3) установление  налога надлежащим органам и  актам, подлежащий   правовой  формы (признак законности налога);

4) принудительный  характер налога;

5)налог  является обязательным платежом;

6) уплата  налога является юридической  обязанностью;

7) порождения  налогом стабильных финансовых  обязательств;

8) правомерность  изъятия денег; 

9) обеспечение  уплаты налога мерами государственной  ответственности;

9) наличие  государственного контроля за уплатой налога.

К экономическим  признакам налога можно отнести  следующие:

налог выступает  в качестве платежа государству;

безвозвратность;

безэквивалентность;

стабильный  характер налоговых отношений;

наличие объекта обложения;

определенность  субъекта налога;

определенность  размера налога;

фиксированность сроков уплаты;

налог является доходом государства;

смена формы  собственности при уплате налога.

Субъект налога – это лицо, на котором  лежит юридическая обязанность  уплатить налог в размере, порядке  и сроки, предусмотренные его  налоговым обязательством.

В юридическом  плане субъект налога выступает  налогоплательщиком, который является стороной материального налогового правоотношения и возникающего на его  основе налогового обязательства.

Объект  налога – это юридический факт, с помощью  которого юридическое  законодательство обуславливает наличие  налогового обязательства.

Понятие «объект налога» тесно связано  с понятием «предмет налога».

Предмет налога является материальным выражением объекта налога. Так, если объектом налога на транспортным средства является факт обладания плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает само транспортное средство, принадлежащее данному объекту на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).

С объектом обложения тесно связанное употребляемое  на практике понятие «налоговая база». Налоговая база – исходная величина, к которой будет применена  ставка налогообложения с тем, чтобы  определить сумму налога.

Понятие «источник налога» выражает те денежные средства, за счет которых налогоплательщик проплатит налог.

Предмет налогового платежа означает то, что  подлежит передаче государству в  процессе уплаты налога (при денежных налогах это какая-то сумма денег, при натуральных налогах –  какие-то материальные ценности, выражаясь  юридическим языком – вещи, определяемые родовыми признаками, обозначаемые в  тоннах, кубометрах и т.п.).

Единица налогообложения – это единица  измерения предмета налога, с помощью, которой определяется налоговая  база (например, в земельном налоге единицей налогообложения выступает  1 га земельного участка). Там, где применяется масштаб налога, единица налогообложения совпадает с единицей масштаба налога (например, в налоге на транспортные средства, где масштабом налога выступает мощность транспортного средства, выраженная в киловаттах, единицей налогообложения выступает 1 киловатт).

Норма налога – установленная законом величина налогообложения, определяющая размер налогового платежа.

Норма налога определяет правила исчисления налога. В большинстве случаев размер налога является результатом взаимодействия ставки налогообложения с единицей налогообложения.

Ставка  налогообложения – размер налога на единицу налогообложения.

Умножение ставки налогообложения на количество единиц налогообложения определит  сумму налогового платежа.

Метод налогообложения  – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой  базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное. Размер налога определяется в твердой фиксированной  сумме, равное для всех налогоплательщиков (равное налогообложение), либо с применением  ставки налогообложения. Равное налогообложение  наиболее отчетливо проявляется  при подушном налоге – со всех налогоплательщиков взимается одинаковая сумма налога. Нечто подобное имеет сейчас место  при уплате предпринимателями индивидуального  налога путем выкупа патента –  стоимость патента (т.е. сумма налога) является одинаковой для всех лиц, занимающихся однородным видом предпринимательской  деятельности. Ставки налогообложения  могут быть:

в твердой  денежной сумме с единицей налогообложения (например, земельный налог);

процентные, где все налогоплательщики платят налог в одинаковой доле от налогооблагаемой базы (например, в размере от 30% от налогооблагаемого дохода). Таким образом, сама сумма налога зависит от размера налогооблагаемой базы, ставка же остается равной для всех налогоплательщиков;

прогрессивные – ставка.

При простой  поразрядной прогрессии налогооблагаемая база разбивается на определенные разряды, для каждого из которых устанавливается  налог в виде оклада в абсолютной сумме.

Удобством такого метода налогообложения является простота исчисления суммы налога –  достаточно определиться со своим налоговым  разрядом, как эта сумма будет  известна. Неудобством – скачкообразность размера налога, что приводит к  неравномерности налогообложения.

Следует сказать, что этот метод, широко применявшийся  в прошлом, в настоящее время  не используется.

При простой  относительной прогрессии налогооблагаемая база также разбивается на определенные разряды, но при переходе от низшего  разряда к высшему возрастает ставка налога, выраженная в пропорциональном размере.

Такой метод  налогообложения применяется в  Казахстане при расчете размера  налога на сверхприбыль недропользователей.

Удобством такого метода выступает относительная  простота исчисления суммы налога, неудобством, хотя и более сглаженная, но остающаяся довольно значительной скачкообразность размера налога. Так, при возрастании внутренней нормы  прибыли с 24 до 25 % (т.е. на 1%) ставка налога возрастает на 6%. При сложной прогрессии налогооблагаемая база также разбита  на определенные базы, при этом ставка налога возрастает от низшего разряда  к высшему. Однако  на границах каждого разряда налога исчисляется отдельно, и общая сумма налога определяется путем сложения сумм, исчисленных применительно к каждому разряду.

В Казахстане такой метод применяется при  подоходном налоге с физических лиц. Здесь налогооблагаемая база (т.е. исчисленный  налогооблагаемый доход) разбита на 6 разрядов, каждому из которых соответствует  своя ставка, размер которой возрастает от низшего разряда к высшему. Кроме того, существует регрессивное налогообложение, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой базы. Например, в США в соответствии с законом о налоговой реформе, принятом в 1986 году, доход супружеской пары в размере 149250 долларов в год облагался по ставке 33%, а при доходе более указанной суммы – по ставке 28%. В экономическом смысле регрессивный характер носят косвенные налоги, которые закладываются в цену товара.

Ставки  налоги является элементом определяющим предел вмешательства государства  в отношении собственности, а  точнее – размер отчуждаемой государством для удовлетворения общегосударственных  нужд и потребностей собственности  частного лица или предприятия.

Необходимо  подчеркнуть, что значение налогов  как основного источника финансирования государства не меняет ни тип государства (социалистическое или буржуазное), ни тип экономики (основана она на частной или государственной  собственности), поскольку это значение определяется следующими непреходящими  экономическими факторами: во-первых, труд государственных служащих, при  его общественной полезности и значимости, не создает стоимости, которая могла  бы быть выражена в деньгах; в силу этого, во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря, отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь очевидно и столь откровенно.

 

3. НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В РК

 

Налоговая система - совокупность предусмотренных  налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также  принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

1) объект  налога - это доходы, стоимость отдельных  товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами,  имущество юридических и физических  лиц и другие объекты, установленные  законодательными актами;

2) субъект  налога - это налогоплательщик, то  есть физическое или юридическое  лицо;

3) источник  налога - т.е. доход, из которого  выплачивается налог;

4) ставка  налога - величина налога с единицы  объекта налога;

5) налоговая  льгота - полное или частичное  освобождение плательщика от  налога.

 

В Республики Казахстан действуют налоги и  другие обязательные платежи в бюджет, установленные Налоговым  Кодексом.

Налоги  подразделяются прямые и косвенные. Обьектом прямого налога служат доход и капитал. Это: подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество, налог с наследства и т.п. Обьектом косвенного налога является товар или услуги. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене (налог на добавленную стоимость, акцизы и т.п.). Особенностью косвенных налогов является то, что они носят замаскированный характер, так как включаются в цену товара. Они почти в 2 раза превышают по обьему прямые налоги, так как увеличиваются с ростом цен; от них труднее уклониться. Например, при покупке книги покупатель вынужден оплачивать ее с учетом налога на добавленную стоимость, а если вы помыли автомашину на автостоянке и владелец автомашины заплатил вам за это, то вы можете уклониться от прямого налога и забрать всю выручку себе.

Суммы налогов  и других обязательных платежей  поступают в доходы соответствующих  бюджетов в порядке, определенном Бюджетным  кодексом Республики Казахстан и  законодательством о республиканском  бюджете на соответствующий год.

Согласно  налогового Кодекса Казахстана существуют следующие налоги :

1) Корпоративный  подоходный налог.

2) Индивидуальный  подходный налог.

3) Налог  на добавленную стоимость.

4) Акцизы.

4.1) Рентный  налог на экспортируемую сырую  нефть, газовый конденсат.

5)  Налоги  на специальные платежи недропользователей.

6)  Социальный  налог.

7)  Земельный  налог.

8)  Налог  на транспортные средства.

9)  Налог  на имущество.

Сборы

1) Сбор  за государственную регистрацию  юридических лиц и учетную  регистрацию филиалов и представительств.

2) Сбор за государственную регистрацию  индивидуальных предпринимателей.

3) Сбор за государственную регистрацию  прав на недвижимое имущество  и сделок с ним. 

3.1) Сбор за государственную регистрацию  залога движимого имущества и  ипотеки судна или строящегося  судна. 

4) Сбор за государственную регистрацию  радиоэлектронных средств и высокочастотных  устройств. 

5) Сбор за государственную регистрацию  транспортных средств. 

6) Сбор за государственную регистрацию  лекарственных средств. 

7) Сбор за государственную регистрацию  прав на произведения и объекты  смежных прав, лицензионных договоров  на использование произведений  и объектов смежных прав.

8) Сбор за проезд автотранспортных  средств по территории Республики  Казахстан. 

9) Сбор  за постановку на учет средства  массовой информации.

10) Сбор с аукционов. 

11) Лицензионный сбор за право  занятия отдельными видами деятельности.

12) Сбор за выдачу разрешения  на использование радиочастотного  спектра телевизионным и радиовещательным  организациям.

Платы

1) Плата  за пользование земельными участками. 

2) Плата за пользование водными  ресурсами поверхностных источников.

3) Плата за эмиссии в окружающую  среду. 

4) Плата за пользование животным  миром. 

5) Плата за лесные пользования. 

6) Плата за использование особо  охраняемых природных территорий.

7) Плата за использование радиочастотного  спектра. 

7.1) Плата за предоставление междугородной  и (или) международной телефонной  связи. 

8) Плата за пользование судоходными  водными путями.

9) Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Государственная пошлина 

 

Таможенные платежи 

1) Таможенная пошлина.

2) Таможенные сборы.

3) Плата за предварительное решение. 

4) Сборы

Корпоративный подоходный налог (КПН).

Плательщиками КПН являются юридические лица-резиденты (ТОО, АО, Банки 2 уровня), а также юридические  лица нерезиденты, осуществляющие свою деятельность в РК. Не являются плательщиками  Национальный Банк РК и государственные  учреждения.

Объекты обложения КПН являются налогооблагаемый доход, доход облагаемый у источника  выплаты, а также чистый доход  юридического лица- нерезидента.

   Основная ставка КПН 30 %. По  ставке 10 % облагаются доходы налогоплательщиков, для которых земля является  основным средством производства.  Доходы облагаемые у источника выплаты облагаются по ставке 15 %.

  Не  позднее 20 числа текущего месяца  налогоплательщики обязаны вносить  бюджет авансовые платежи по  КПН.

Налогоплательщик  окончательно уплачивает КПН по итогам налогового периода не позднее 10 рабочих  дней после срока установленного для сдачи декларации. (31 марта).

 

Индивидуальный подходный налог (ИПН).

 Плательщиками   ИПН являются физические лица  имеющие объекты налогообложения.  Объектами налогообложения являются  доходы облагаемого у источника  выплаты, а также необлагаемые  у источников выплаты. Не подлежат  налогообложению ИПН различными  видами доходов согласно статьи 144 Налогового Кодекса РК. В основном это доходы социального характера (пособия, компенсации, алименты) выплачиваемые за счет государственного бюджета.

  Согласно  изменениям внесенных Налоговой  Кодекс ставка ИПН на доходы  у источников выплаты также  на вознаграждения облагаются  по ставке 10%. Доходы в виде  дивидендов облагаются по ставке 5%.

 Уплата  ИПН осуществляется налогоплательщиком  самостоятельно не позднее 10 рабочих  дней после срока установленного  для сдачи декларации ИПН (31 марта).

  

Налог на добавленную стоимость (НДС) 

 НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Объектом НДС являются облагаемый оборот, облагаемый импорт. 
Плательщиками НДС являются юридические и физические лица, которые встали или обязаны встать на учет по НДС в Республике Казахстан, а также нерезиденты Республики, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообложения. 
Размер облагаемого НДС оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Определены обороты и импорт, освобожденные от НДС: - обороты по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных Налоговым кодексом Республики Казахстан (далее - Налоговый кодекс); - реализация и (или) аренда зданий и помещений; 
          - предоставление права владения и пользования землей;

- финансовые  услуги, за исключением сейфовых  операций, пересылки банкнот, монет  и ценностей, а также услуги  по хранению ценных бумаг;

 - передача имущества в финансовый лизинг;

- обороты  по реализации услуг, осуществляемые  некоммерческими организациями;