Система нормативного регулирования аудита в России

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………..2

1.Правовое регулирование  аудита в России………………………………………….5

1.1 Общая характеристикасистемы  нормативного регулирования аудита  в России…5

1.2 Закон РФ «Об аудиторской  деятельности»………………………………………….7

1.3 Закон РФ «О саморегулируемых организациях»…………………………………...9

1.4 Стандарты аудиторской деятельности  в РФ……………………………………….10

2. Структура и функции  органов, регулирующих аудиторскую  деятельность в России…………………………………………………………………………………….11

2.1 Умполномоченный федеральный орган по регулированию аудиторской деятельности……………………………………………………………………………..11

2.2 Совет по аудиторской деятельности  при УФО…………………………………….13

2.3 Саморегулируемые организации  аудиторов……………………………………….16

Заключение……………………………………………………………………………...23

Список литературы…………………………………………………………………….25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В современный период формирования правового государства и становления рыночной экономики в Российской Федерации, как никогда важно соблюдение конституционного принципа свободы в использовании способностей для предпринимательской и иной, незапрещенной законом экономической деятельности. Особую актуальность приобретает на современном этапе развития экономики свободного рынка продуманное и взвешенное регулирование вопросов осуществления контроля над деятельностью хозяйствующих субъектов с целью защиты прав и законных интересов участников экономических отношений.

Главная цель аудита – обеспечивать контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Аудит, наряду с государственным контролем, служит, в первую очередь, защите интересов потенциальных инвесторов. Данные об использовании имущества и денежных средств, о проведении коммерческих операций и направлении инвестиций юридическими субъектами могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

Становление и развитие института аудита в Российской Федерации стало причиной формирования целого блока нормативно-правовых актов в отечественном законодательстве, регулирующего аудиторскую деятельность и определяющего правовое положение ее субъектов. Современной тенденцией развития правового регулирования в этой области является формирование и развитие саморегулирования аудиторов и аудиторских организаций, а также предположительное уменьшение государственного контроля над осуществлением аудиторской деятельности.

В последние годы особое внимание уделяется повышению прозрачности и достоверности бухгалтерской отчетности и качества аудиторских проверок, что должно снизить информационный риск принимаемых финансовых решений. Также динамично изменяющееся законодательство в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, внедрение в практику современных информационных технологий, использование опыта ведущих зарубежных стран требуют от аудиторских организаций особой подготовки. Они должны уметь быстро ориентироваться в сложившейся ситуации, хорошо знать действующее законодательство, внедрять в практику работы стандарты аудиторской деятельности.

Выбор темы для курсовой работы обусловлен желанием изучить имеющуюся информацию для более полного понимания современных процессов происходящих в этой сфере.

Актуальность темы данной курсовой работы определяется тем, что  рассмотрение названных выше вопросов имеет большое значение для определения особенностей правового положения субъектов аудиторской деятельности, установления путей дальнейшего развития аудита, как одного из механизмов, способствующему нормальному развитию как конкретных хозяйственных отношений, так и рынка в целом.

Целью данной курсовой работы является изучение аудиторской деятельности: ее нормативное регулирование.

Задачи курсовой работы:

    1. рассмотрение системы нормативного регулирования аудиторской деятельности;
    2. организация государственного регулирования аудиторской деятельности;
    3. изучение содержания и классификации аудиторских стандартов, их видов и значения.

Для выполнения задач  и целей настоящей курсовой работы будут использованы метод анализа  научной литературы и нормативных  актов  и метод синтеза.

Объектом исследования является нормативное регулирование аудиторской деятельности.

Предметом исследования является как нормативно-правовая, так и теоретическая база регулирования отношений, складывающихся в области аудита.

При написании работы были использованы нормативно-правовые акты, устанавливающие правила и порядок организации аудита в РФ, в частности Федеральные законы «Об аудиторской деятельности», «О саморегулируемых организациях» и Федеральные правила (стандарты) аудита, а также учебные и научные публикации ведущих специалистов в области аудита, финансов и бухучета, таких как В.И. Подольский, А.Д. Шеремет, В.П. Суйц, М.В. Мельник, Р.П. Булыга и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Правовое регулирование аудита в России

1.1 Общая характеристика системы нормативного регулирования аудита в России

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике, в которой можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности.

Первая получила распространение  в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, Германия. Здесь аудиторская деятельность строго регламентируется административными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция характерна для англоязычных стран (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в определенном смысле саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями1.

В России принята концепция  смешанного регулирования аудиторской  деятельности, законодательно определены все основные элементы системы регулирования. Регулирование аудиторской деятельности осуществляется не только посредством законов и подзаконных актов, издаваемых государственными структурами, но и с помощью нормативных актов общественных организаций.

В системе правового  регулирования аудита в России можно  выделить четыре основных уровня (Приложение А).

Первый уровень представлен следующими законодательными актами:

Гражданским Кодексом РФ,

Налоговым Кодексом РФ,

Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ,

Федеральным законом  РФ «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 № 315-ФЗ,

Федеральным законом  РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ,

Федеральным законом  РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 (ред. от 28.09.2010) № 129-ФЗ и др., которые определяют понятия, требования, задачи аудита, основные права и обязанности субъектов аудиторской деятельности, а также нормативными актами государственных органов власти (Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ», Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта РФ в уставном капитале которой составляет не менее 25 процентов: Утверждены постановлением Правительства РФ от 30.11.2005 № 706) и др. На основании указанных нормативных актов осуществляется государственное регулирование аудита.

Второй уровень представляют национальный кодекс профессиональной этики аудиторов, федеральные стандарты аудиторской деятельности, а также нормативные акты и методические руководства, издаваемые в пределах своей компетенции уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности – Минфином России (Временные положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, утвержденные приказом Минфином РФ от 12.09.2002 № 93н; Временное положение об организации и осуществлении контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики, одобренное Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 30.10.2008 г., и др.). Поскольку в разработке указанных документов центральная роль принадлежит Совету по аудиторской деятельности, их можно отнести к нормативным актам смешанного регулирования деятельности2.

На третьем уровне находятся нормативные акты профессиональных аудиторских объединений. Они издаются объединениями в пределах своей компетенции и представлены кодексами профессиональной этики, внутренними стандартами саморегулируемых аудиторских организаций. Основное назначение стандартов – установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. К третьему уровню относятся нормативные акты министерств и федеральных служб, устанавливающие правила аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др.

К четвертому уровню относятся внутренние (внутрифирменные) регламенты (стандарты) аудиторской деятельности, правила осуществления внутреннего контроля качества и методики, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных стандартов и практики аудита.

С помощью нормативных  актов третьего и четвертого уровней  осуществляется саморегулирование  аудиторской деятельности.

1.2  Закон РФ «Об аудиторской деятельности»

Центральное место в  системе нормативного регулирования аудиторской деятельности любой страны занимает специальный закон об аудите.

Первым системообразующим  актом, установившим правовые основы аудиторской  деятельности как независимого вневедомственного  финансового контроля в России, явился изданный Президентом РФ в период своих особых полномочий Указ от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации", которым утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. При этом устанавливалось, что данные Временные правила действуют только до принятия Федеральным Собранием РФ закона, регулирующего аудиторскую деятельность. Таким актом явился Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Закон 2001 г. об аудите в целом сохранил свою преемственность по отношению к Временным правилам аудита 1993 г., и содержал положения о независимости аудиторов, правилах (стандартах) аудиторской деятельности, основах конфиденциальности информации, полученной при осуществлении аудита, определении понятия аудиторской деятельности (аудита), а также обязательном и инициативном аудите, страховании гражданской ответственности, основах контроля качества работы, аттестации и лицензировании аудиторской деятельности.3 За семь лет своего существования указанный закон неоднократно изменялся и дополнялся, исходя из потребностей рынка и экономической ситуации в стране, и в итоге был заменен новым законом.

В настоящее время  действует Закон РФ «Об аудиторской  деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ.

Перечислим ключевые положения данного закона:

  1. Дает определение аудита, аудиторской деятельности и перечень сопутствующих аудиту услуг;
  2. Определяет систему органов и нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
  3. Дает определение аудитора, аудиторской организации, а также саморегулируемой аудиторской организации;
  4. Определяет необходимость и порядок проведения аттестации аудиторской деятельности;
  5. Определяет критерии включения в реестр СРО, а также членства реестра аудиторов и аудиторских фирм;
  6. Определяет порядок ведения государственного реестра СРО, а также реестра аудиторов и аудиторских фирм;
  7. Определяет случаи проведения обязательного аудита;
  8. Дает понятие и классификацию аудиторских стандартов;
  9. Определяет права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц при проведении аудита;
  10. Дает определение и определяет структуру аудиторского заключения;
  11. Определяет порядок государственного надзора за деятельностью СРО, а также контроля качества работы аудиторских организаций.

Знание Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ необходимо прежде всего аудиторам, руководителям аудиторских организаций, бухгалтерам предприятий, юристам, экономистам и другим специалистам, которым адресованы его нормы, сотрудникам государственного аппарата, финансовых и налоговых органов.

1.3 Закон РФ «О саморегулируемых организациях»

Закон РФ от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»  регулирует отношения, связанные с  деятельностью саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской  или профессиональной деятельности, осуществлением взаимодействия саморегулируемых организаций и их членов, потребителей произведенных ими товаров (работ, услуг), органов исполнительной власти.4

Отметим наиболее важные положения Закона РФ «О саморегулируемых организациях»:

  • Дано определение саморегулирования (п.1 ст. 2), субъектов саморегулирования (п. 3 ст.2), предмета саморегулирования (п.1 ст. 4), саморегулируемых организаций (п.1 ст. 3), а также общих критериев признания некоммерческой организации СРО (п.3 ст. 3). Содержанием саморегулирования являются разработка и установление стандартов и правил определенной деятельности, а также контроль за соблюдением требований указанных стандартов и правил;
  • Определена структура органов управления (ст. 15-19), а также основные функции, права и обязанности саморегулируемой организации (ст.6);
  • Определена необходимость разработки и утверждения стандартов и правил СРО (п.4 ст. 3);
  • Определен порядок осуществления контроля саморегулируемой организации за деятельностью своих членов (ст.9);
  • Определены способы обеспечения имущественной ответственности членов СРО перед потребителями товаров (работ, услуг) и иными лицами (ст. 13)

1.4 Стандарты аудиторской деятельности в РФ

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) — профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации, разработанные Министерством финансов. Стандарты первой очереди были утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года; на данный момент действуют 30 (6-й, 13-15-е из 34-х утратили силу) стандартов (ФПСАД) плюс 6 федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД). Они основаны на официальном переводе международных стандартов аудита (Приложение Б).

Стандарты аудита являются едиными базовыми принципами, которым  должны следовать все аудиторские  организации и аудиторы в процессе осуществления своей профессиональной деятельности. Стандарты устанавливают минимальный уровень исполнения и качества, которого ожидают от аудитора их заказчики и общественность. В отличие от процедур аудита, которые выполняются шаг за шагом и изменяются в зависимости от отдельных факторов, таких, как масштабы производства заказчика, специализация, система бухгалтерского учета, и других обстоятельств, стандарты являются мерой качества исполнения работы и должны быть неизменными независимо от спектра деятельности.

Аудиторские стандарты  формируют единые базовые нормативные  требования к качеству и надежности аудита, обеспечивающие при их соблюдении определенный уровень гарантии результатов  проверки. По мере изменения экономической  ситуации стандарты подвергаются периодическому пересмотру.

На базе аудиторских  стандартов формируются учебные  программы для подготовки аудиторов  и единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской  деятельностью. Аудиторские стандарты  являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий  подход к проведению аудита масштаб  аудиторской проверки, визы отчетов (заключений) аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.5

Значение стандартов состоит в том, что они:

  • обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;
  • способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
  • помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
  • повышают престиж профессии;
  • облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;
  • обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса.

2. Структура и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность в России

2.1 Уполномоченный  федеральный орган по регулированию  аудиторской деятельности

Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Положение о федеральном органе утверждает Правительство Российской Федерации. Во исполнение Федерального закона «Об аудиторской деятельности» Правительство Российской Федерации приняло постановление «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 06.02.02 № 80, в котором Министерство финансов Российской Федерации определено уполномоченным федеральным органом исполнительной  власти6.

В соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности»7 на уполномоченный федеральный орган возлагаются следующие функции по государственному регулированию аудиторской деятельности:

1) выработка государственной  политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое  регулирование в сфере аудиторской  деятельности, в том числе утверждение  федеральных стандартов аудиторской  деятельности, правил независимости  аудиторов и аудиторских организаций,  а также принятие в пределах  своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;

3) ведение государственного реестра  саморегулируемых организаций аудиторов,  а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских  услуг в Российской Федерации;

5) государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов (ст. 22 Закона);

6) внешний контроль качества  работы аудиторских организаций,  осуществляющих обязательный аудит  государственной собственности  (п. 5 ст. 10 Закона).

Созданный в рамках Минфина  России департамент регулирования  государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности разрабатывает  систему мер по государственному регулированию рынка аудиторских услуг в Российской Федерации, осуществляет надзор над этой деятельностью, защищает интересы государства, экономических субъектов, аудиторов и аудиторских организаций.

2.2 Совет по аудиторской деятельности при УФО

В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создан совет по аудиторской деятельности. Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции8:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;

4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

7) осуществляет в соответствии с настоящим Федеральным законом и положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Для осуществления функций, предусмотренных настоящим Федеральным законом, совет по аудиторской деятельности вправе запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию.

Состав совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

В состав совета входят:

1) 10 представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Представители пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат ротации один раз в три года не менее чем на 25 процентов их общего числа;

2) два представителя уполномоченного федерального органа;

3) по одному представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка Российской Федерации;

4) два представителя от саморегулируемых организаций аудиторов, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. Представители саморегулируемых организаций аудиторов подлежат ротации один раз в год.

Членами совета  не могут  быть члены рабочего органа совета, за исключением представителей Минфина  РФ. Председатель совета избирается на первом заседании совета из представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, входящих в состав совета. Заседания совета созываются председателем совета не реже одного раза в три месяца. Заседание совета считается правомочным, если на нем присутствуют не менее двух третей членов совета. Его решения принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании.9

Для подготовки решений совета по аудиторской деятельности создается его рабочий орган. Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности и его численность утверждаются уполномоченным федеральным органом.

В состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности входят:

  1. руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления;
  2. другие представители всех саморегулируемых организаций аудиторов;
  3. , руководитель единой аттестационной комиссии, создаваемой в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
  4. представители уполномоченного федерального органа – Минфина РФ;
  5. представители научной и педагогической общественности.

Число представителей саморегулируемых организаций аудиторов в рабочем органе совета по аудиторской деятельности должно составлять не менее 70 процентов общего числа членов рабочего органа совета.

Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности (за исключением руководителей постоянно действующих коллегиальных органов управления саморегулируемых организаций аудиторов, представителей уполномоченного федерального органа, руководителя единой аттестационной комиссии, создаваемой в соответствии с настоящим Федеральным законом) подлежит ротации один раз в три года не менее чем на 30 процентов общего числа членов рабочего органа совета, за исключением руководителей постоянно действующих коллегиальных органов управления саморегулируемых организаций аудиторов, представителей уполномоченного федерального органа, руководителя единой аттестационной комиссии, создаваемой в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Сведения о деятельности совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа должны быть открытыми и общедоступными.

Положение о совете по аудиторской деятельности и положение о рабочем органе совета по аудиторской деятельности утверждаются уполномоченным федеральным органом. Регламент совета по аудиторской деятельности и регламент рабочего органа совета по аудиторской деятельности утверждаются советом по аудиторской деятельности.

2.3 Саморегулируемые организации аудиторов

Согласно новому Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», с 1 июля 2009 года лицензирование в аудиторской  деятельности заменено саморегулированием. Ранее выданные лицензии на осуществление аудиторской деятельности с 1 января 2010 года утратили силу, и аудиторы, индивидуальные аудиторы, аудиторские организации, не вступившие в саморегулируемые профессиональные аудиторские объединения, не вправе осуществлять аудиторскую деятельность.

Саморегулируемая организация (СРО) аудиторов - это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Саморегулирование в области аудиторской деятельности регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

  • Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ.
  • Федеральный закон от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».
  • Федеральный закон от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
  • Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
  • Постановление Правительства от 16 февраля 2008 года № 80 «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности».
  • И другие нормативно-правовые акты.

Система нормативного регулирования аудита в России 📙 Реферат → 🆔 249669

Система нормативного регулирования аудита в России 📙 Реферат → 🆔 249669

Система нормативного регулирования аудита в России