Содержание отчета о прибылях и убытках

Реферат

На тему: Содержание отчета о прибылях и убытках

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………………2

1.      Глава 1: Бухгалтерская отчетность…………………………………………………3

1.1       Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней…..3

1.2       Порядок составления бухгалтерской отчетности…………………………...9

2.      Глава 2: Характеристика счета  «Прибыли и убытки»……………………………13

2.1 Сущность счета 99 «Прибыли и убытки» и порядок ведения учета на нем…………………………………………………………………………………..13

2.2 Содержание отчета о прибылях и убытках…………………………………..22

Заключение……………………………………………………………………………....32

Список литературы

Введение

Финансовое состояние предприятия – комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование ресурсов, финансовую устойчивость предприятия, ликвидность баланса. Для того чтобы выяснить финансовое состояние предприятия используется бухгалтерская отчетность. Отчетность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, стоимость иммобилизованных (т.е. основных и прочих внеоборотных) средств, материальных оборотных средств, величину собственных средств предприятия, заемных средств. По данным бухгалтерской отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат. При этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками. Бухгалтерская отчетность дает возможность оценить кредитоспособность предприятия, т.е. его способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам. На основании вышеизложенного, можно сделать заключение о том, что представленная мною тема весьма актуальна и очень интересна, и требует дальнейшего рассмотрения.

Целью написания данного реферата является рассмотрение бухгалтерской отчетности и счета 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с намеченной целью нами были решены следующие основные задачи:

      рассмотрено понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней;

      изучен порядок составления бухгалтерской отчетности;

      изучена сущность счета 99 «Прибыли и убытки» и техника построения учета на нем;

      рассмотрено содержание отчета о прибылях и убытках.

При написании реферата нами были использованы различные библиографические и периодические издания, законодательные и нормативные акты, СПС «Консультант Плюс».

1. Бухгалтерская отчетность

1.1    Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью  служит исходной базой для последующего планирования.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных и по назначению предоставляемой информации.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

По назначению предоставляемой информации различают внутреннюю и внешнюю отчетность. Составление внутренней отчетности вызвано потребностями самой организации и заключается в информации о каком-либо участке деятельности. Внешняя отчетность необходима для информации внешних пользователей (собственников, органов налоговой инспекции, органов статистики и исполнительных органов, банков и др.).

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

1.     ф. №1 «Бухгалтерский баланс»;

2.     ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 годовая бухгалтерская отчетность организации, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

     бухгалтерского баланса (форма №1);

     отчета о прибылях и убытках (форма №2);

     отчета об изменениях капитала (форма №3);

     отчета о движении денежных средств (форма №4);

     приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);

     аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

     пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организации, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина РФ.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами этой организации и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности зарубежных стран.

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:

     бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из правил настоящего Положения организацией, выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включат соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

     при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

     бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

     организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

        по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

        статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

        для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

        при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

     бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

     бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

     бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. [6], [7].

1.2    Порядок составления бухгалтерской отчетности

В соответствии с приказом № 67н субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством РФ упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности  формы №3, 4, 5 и пояснительную записку. Если субъекты малого предпринимательства обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы №3, 4, 5, если отсутствуют соответствующие данные.

В основу оценки статей бухгалтерской отчетности положены допущения и требования, предусмотренные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Помимо допущений и требований, в Положении зафиксирован ряд правил, соблюдение которых необходимо при составлении бухгалтерской отчетности.

Первое: не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Так, нельзя производить зачет сумм дебиторской и кредиторской задолженности, учтенной на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сумм штрафных санкций, подлежащих уплате и получению.

Второе: бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин. Так, основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности показываются по остаточной стоимости (первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом сумм начисленных соответствующих амортизационных отчислений). Дебиторская задолженность показывается за минусом сумм начисленных резервов по сомнительным долгам.

Третье: статьи бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств – иными словами, учетные данные корректируются в соответствии с выявленными суммами излишек и недостач ценностей, проверенными расчетами. Это одно из важнейших условий соблюдения требования достоверности.

В соответствии с п. 84 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ. Обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту учета возложена на организации подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ. 

Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации.

При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. В РФ отчетным периодом является период с 1 января по 31 декабря. Таким образом, отчетной датой при составлении годового отчета является 31 декабря.

В соответствии с п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, при этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями организации или общим собранием.

До формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности предприятия проводят комплекс мероприятий, включающих в себя:

     проведение инвентаризации;

     проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;

     выборочную проверку правильности оформления хозяйственных операций (в том числе первичными учетными документами) и отражения их в бухгалтерском учете;

     проведение реформации баланса.

В соответствии с п. 27 Положения №34н проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным. При этом инвентаризация может не проводиться по имуществу, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Порядок проведения инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета в соответствии с п. 28 Положения №34н отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1.     излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;

2.     недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – за счет виновных лиц по рыночной стоимости.

Результаты инвентаризации оформляются первичными документами, форма которых утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88.

Реформация баланса организации заключается в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного за отчетный год убытка.

На представляемых организацией формах бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 6 приказа №67н обязательно наличие следующих данных:

*        наименование составляющей части;

*        указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

*        организация (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

*        идентификационный номер налогоплательщика (ИИН);

*        вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с регистрационными документами Госкомстата России);

*        организационно-правовая форма (указывается форма собственности согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов и код собственности по Классификатору форм собственности);

*        единица измерения (указывается формат представления числовых показателей);

*        адрес;

*        дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

*        дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

При этом в общем случае отчетные показатели приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков; организациям же, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т.п., разрешается приводить в миллионах рублей без десятичных знаков. В случае незаполнения той или иной статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих отчетных показателей эта статья прочеркивается. [3], [5].

2. Характеристика счета  «Прибыли и убытки»

2.1 Сущность счета 99 «Прибыли и убытки» и порядок ведения учета на нем

Счет «Прибыли и убытки» отражает движение собственного капитала в течение отчетного периода: его приращение в результате получения прибыли или уменьшение в результате получения убытка или чрезмерных расходов за счет прибыли.

Финансовый результат хозяйственной деятельности отражается на счете прибылей и убытков в виде сальдо, характеризующего сопоставление и соизмерение всех расходов и доходов (убытков и прибылей). Доходы и прибыли отражаются на кредитовой стороне счета, а расходы и убытки – на дебетовой. Следовательно, кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков представляет собой превышение доходов над расходами, т.е. прибыль. Дебетовое сальдо – превышение расходов над доходами – отражает убыток организации. Доходы и расходы, прибыли и убытки регистрируются на счете нарастающим итогом с начала отчетного периода – счет прибылей и убытков отражает динамику процесса получения прибыли.

Счет прибылей и убытков органично связан с бухгалтерским балансом и позволяет выявить приток и отток капитала по каждой операции. Прибыли или убытки можно выявить иным путем, сопоставляя чистую стоимость имущества на начало и конец отчетного периода. Результат будет таким же, но счет прибылей и убытков наглядно отражает динамику процесса образования прибыли. Однако проблема выявления финансовых результатов тесно связана с бухгалтерским балансом. Счет прибылей и убытков, отчетность о финансовых результатах являются органичной составляющей бухгалтерского баланса.

Счет «Прибыли и убытки» в общем виде:

      отражает движение части собственного капитала в течение отчетного периода, а счет нераспределенной прибыли – с начала хозяйственной деятельности предприятия;

      позволяет учесть динамику показателей формирования финансовых результатов с начала отчетного периода; результат отражается в форме сальдо из доходов (прибылей) и расходов (убытков) организации;

      тесно связан с бухгалтерским балансом – финансовый результат представляет собой сравнение чистой стоимости имущества на начало и конец отчетного периода, он вытекает из записей на счетах актива и пассива баланса.

Информационная функция счета прибылей и убытков дает возможность получить обобщенную и детализированную информацию о показателях рентабельности и уровне доходов и расходов; причинах достижения данного уровня финансовых результатов; устойчивости доходов и расходов; возможности распределения прибыли на выплату дивидендов и другие цели.

Счет «Прибыли и убытки» выполняет роль балансирующей величины в бухгалтерском балансе, позволяет решать вопрос о распределении доходов среди собственников, о размерах дивидендов и т.д.

  Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, который складывается из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов.

Порядок формирования финансового результата деятельности организаций, установленный данными документами, заключается в следующем:

- на счете 90 "Продажи" отражается прибыль (убыток) от обычных видов деятельности, которая(ый) в конце текущего месяца списывается на счет 99;

- на счете 91 "Прочие доходы и расходы" определяется сальдо прочих расходов и доходов, которое тоже подлежит списанию в конце текущего месяца на счет 99;

- непосредственно на счете 99 находят отражение суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы штрафных налоговых санкций;

- на счете 99 по окончании отчетного года выявляется сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года, которая заключительными записями декабря списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", при этом счет 99 закрывается.

Все хозяйственные операции отражаются на счете 99, также как и на других счетах бухгалтерского учета, способом двойной записи.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами.   Двойная запись способствует также контролю за движением имущества и прав, источниками их образования, показывает откуда они поступили и на какие цели были направлены. Она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету должен равняться обороту по кредиту. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть выявлены и исправлены. Таким образом, правильная корреспонденция счетов является основой точности и достоверности бухгалтерского учета.

Раздел «Корреспонденция счетов» окажет помощь в качественном применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. В данном разделе отражены часто встречающиеся хозяйственные операции, представлено их бухгалтерское отражение через корреспонденцию счетов с описанием каждой операции записями по дебету одного счета и кредиту другого.

Кроме того, описание корреспонденции по каждой хозяйственной операции сопровождается указанием форм первичных документов, которыми эта операция оформляется. Первичные документы обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организации. Бухгалтер может вносить лишь те записи в учетные регистры, которые подтверждены документально. Таким образом, первичные документы являются основой системы бухгалтерских записей, совершаемых через корреспонденцию счетов.

Каждой организации приходится сталкиваться с ситуацией, когда совершаются операции, оформленные документами, не имеющими типовой формы.

В таком случае форма документа, создаваемого организацией, должна быть утверждена и закреплена в учетной политике. Такой документ должен содержать всю совокупность необходимых реквизитов. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами являются: наименование организации, наименование документа, номер, дата, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное пи денежное выражение, подписи лиц отвечающих за данную операцию.    Корреспонденция счетов является в своём роде формализованной экономической сущностью операции, отражаемой в бухгалтерском учёте. Поэтому проверка корреспонденции проводится для установления соответствия бухгалтерских записей содержанию совершаемых хозяйственных операций.

Рассмотрим корреспонденцию счетов, которая обеспечивает формирование отчётных данных о финансовых результатах.

1. Определение финансовых результатов от операционной деятельности.

1.1. Закрыты счета доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг.

Д. 701, 702, 703 – К. 791          журнал 6

1.2. Отражены вычеты из дохода от реализации на сумму предоставленных скидок покупателям, стоимость возвращённых покупателем продукции, товаров, суммы, получаемые предприятием в пользу комитента, принципала, и другие суммы, подлежащие вычету из дохода.

Д. 791 – К. 704

1.3. Закрыты счета прочих операционных доходов, в частности, доходов от

реализации иностранной валюты, прочих оборотных активов, доходы от

операционной аренды активов, операционной курсовой разницы, кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, полученных штрафов, пени, неустойки, а также гранты и субсидии, возмещение ранее списанных активов, прочих доходов от операционной деятельности.