Содержание отчета о прибылях и убытках. 4

  СОДЕРЖАНИЕ:

     Ведение……………………………………………………………………….3

1. Цель отчета о прибылях и убытках…………………………………4

2. Доходы  и расходы организации……………………………………..6
3. Форматы отчета о прибылях и убытках…………………………….8
1. Исчисление операционной прибыли по формату затрат………….8
2. Исчисление операционной прибыли по формату себестоимости..10
4. Принципы построения отчета о прибылях и убытках……………...11
5. Структура отчета о прибылях и убытках…………………………15

Заключение…………………………………………………………………...23

Список использованных источников ………………………………………25 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты. При этом квартальная форма содержит данные нарастающим итогом, т.е., например, форма, составляемая по итогам II квартала, включает данные о выручке, доходах и расходах за первые два квартала.

     Ключевое значение для отчетных данных в форме № 2 имеет принятая Минфином установка о допущении "временной определенности фактов хозяйственной деятельности", согласно которой данные факты относятся к тому периоду времени, в котором они имели место, независимо от момента фактического поступления или выбытия связанных с ними денежных средств .

     В отношении расчетов по оплате в нашей стране в период централизованно планируемой экономики труда применялся метод начисления, вместе с тем определение дохода от реализации продукции осуществлялось на основе кассового метода. С началом перестройки советской экономики и развитием деятельности совместных предприятий именно применение кассового метода подвергалось наиболее суровой критике со стороны западных специалистов и партнеров по бизнесу. В конце 1980-х гг. применение метода начисления при определении выручки от реализации было разрешено для совместных предприятий, а с 1992 г. в соответствии с новым Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Планом счетов метод стал доступен для всех предприятий.

     Предприятие может одновременно применять различные методы признания прибыли от реализации; лишь одно условие является обязательным – эти методы должны быть раскрыты в учетной политике предприятия.

1. Цель  отчета о прибылях и убытках

     Отчет о прибылях и убытках характеризует  финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

     Целью отчета о прибылях и убытках и  пояснений к нему является предоставление внешним пользователям информации:

     1) о результатах деятельности организации, 

     2) об источниках получения прибыли (причинах убытка).

     Данные  отчета о прибылях и убытках используются для оценки результатов деятельности организации за период и для прогноза будущей доходности ее деятельности. Прогноз будущих результатов  деятельности является важным показателем. Для инвесторов он означает возможность получения дивидендов в будущем, и величина такого дивиденда может иметь решающее значение при принятии решения об инвестировании средств. Для кредитора будущая доходность означает возможность предприятия прежде всего уплатить непосредственно сумму долга и, кроме того, проценты за кредит. Если деятельность ожидается убыточной, эта ситуация может быть оценена как угроза невозврата долга и невозможности погашения процентов.

     Для решения задач анализа доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

     а) доходы и расходы по обычным видам  деятельности. Доходами от обычных  видов деятельности является выручка  от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

     б) операционные доходы и расходы;

     в) внереализационные доходы и расходы;

     г) чрезвычайные доходы и расходы.

     К обычной деятельности относится  деятельность, ради которой организация создавалась.

     К операционным относятся доходы, не связанные с основной деятельностью, например продажа основных средств, иного имущества, которая не является типичной деятельностью организации.

     Разграничение между обычной деятельностью  и операционными доходами и расходами достаточно условно и базируется на сложившейся практике. Для целей бухгалтерского учета организации разрешено самостоятельно признавать поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Например, промышленное предприятие может продавать излишки сырья, отражая доходы как выручку или как операционные.

     Вырабатываемый  практикой подход к разделению этих двух видов доходов обусловлен требованием «чистоты» результата основной деятельности, обеспечения сопоставимости рентабельности деятельности предприятий одной отрасли. Например, если одно предприятие отражает как обычный вид деятельности только реализацию готовой продукции, а другое включает в обычный вид деятельности еще и продажу излишков сырья, сопоставление рентабельности основной деятельности предприятий не даст правильного вывода.

     Для избежания таких проблем, а также  для многопрофильных предприятий  введено требование о раскрытии обычных доходов по видам деятельности, если доля дохода по отдельному виду деятельности составляет пять и более процентов от обшей суммы дохода за отчетный период. Такое выделение позволяет сделать отчетность более прозрачной для инвестора, определить и сравнить рентабельность деятельности организации как со среднеотраслевой, так и с данными других предприятий.  

2. Доходы  и расходы организации

     Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

     Не  признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

     Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

     Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества).

     Не  признается расходами организации  выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ОС, незавершенного строительства, НМА и т.п.);
• вклады в УК других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
• перечисление средств, связанное с благотворительной деятельностью;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производительных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученного организацией и т.п.

     В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый их которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей  суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

     Построение  отчета о прибылях и убытках производится в разрезе различных источников доходов и расходов, которые можно  отнести к различным видам  деятельности организации (табл. 2.1).  

Таблица 2.1 – Построение отчета о прибылях и убытках  

3. Форматы отчета о прибылях и убытках

     Рекомендуется два подхода к классификации затрат: метод характера затрат (классификация по элементам затрат) и метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации). Соответственно возникает два формата представления отчетности. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат, второй – на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов.

     Если  компания выбирает для составления  отчета о прибылях и убытках формат, основанный на методе себестоимости  продаж, то она обязана показать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам, т. е. по статьям затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизацию и др.

1. Исчисление операционной прибыли по формату затрат

     Первым пунктом любого отчета о прибылях и убытках является оборот по продажам. В него входят статьи:

     1. Доходы от продажи, проката  и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности:

• готовой продукции и товаров;
• ненужного сырья, вспомогательных и иных материалов, лома,

     отходов, полуфабрикатов и побочных продуктов;

     доходы  от услуг, оказанных предприятием, страховые возмещения

     за  реализованные товары.

     Доходы  уменьшаются на сумму налогов  с оборота и других включаемых в цену товаров, а также на стоимость возвратов от покупателей.

     2. Прочие виды доходов от хозяйственной  деятельности: поступления от прочей продажи, не типичной для предприятия и потому не попавшей в п. 1:

• доходы от выбывающего основного капитала, от продажи

     ценных  бумаг;

• возмещение издержек, убытков;
• страховые возмещения, если речь не идет о проданных товарах;
• курсовые прибыли от валюты и валютных операций;
• доходы от денежной помощи.

     3. Стоимость сырья и материалов: расходы на сырье, производственные и вспомогательные материалы, топливо и энергетические материалы, чистящие и смазочные средства, лабораторные и конторские материалы, запасные части и строительные материалы. Расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.

     4. Изменения в запасах готовых  изделий и незавершенного производства. Вычисляются в виде разности в остатках на начало и конец отчетного периода. В расчет принимаются со знаком «плюс», если стоимость остатков уменьшается, или со знаком «минус» при увеличении стоимости остатков.

     5. Расходы на оплату персонала: заработная плата и оклады, все виды вознаграждений за выполненную работу, включая премиальные, комиссионные, сверхурочные и т.п.; различные денежные компенсации. Расходы на социальное обеспечение, установленные законом обязательные взносы. Расходы на пенсионное и медицинское обеспечение, обязательные взносы в пенсионный фонд и т.п.

     6. Амортизационные отчисления и  другие суммы, списываемые в погашение стоимости материальных и нематериальных долгосрочно эксплуатируемых активов.

     7. Прочие эксплуатационные затраты: расходы на рекламу, фрахт, командировочные, комиссионные, почтово-телеграфные, телефон и другие виды связи; внутренние административно-управленческие расходы, различные списания, лицензионные платежи, аудиторские услуги и т.п.

3.2 Исчисление операционной прибыли

по  формату себестоимости

     1. Оборот по продажам включает  доходы от реализации товаров и услуг обычной хозяйственной деятельности, ненужных материальных запасов, собственных полуфабрикатов, другие доходы, которые подробно рассматривались выше. Изменения в стоимости запасов продукции и незавершенного производства не учитываются.

     2. Себестоимость проданной продукции,  товаров, услуг: производственная себестоимость продукции и сданных услуг независимо от периода, к которому относятся издержки; производственные накладные расходы и другие затраты, относящиеся к производственной сфере, – исследования и разработки новой продукции, гарантии, ответственность за качество; стоимость покупных товаров, проценты и налоги, включаемые в себестоимость.

     3. Валовой операционный результат от продажи.

     4. Коммерческие расходы: все расходы,  связанные с продажей, учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся. В коммерческие расходы входят расходы отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы на расширение сбыта и др.

     5. Управленческие расходы за отчетный  период.

     6. Операционный финансовый результат  от реализации.

     4. Принципы построения отчета о прибылях и убытках

     Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы был существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.

     В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий субъект должен составить отчет о прибылях и убытках с тем, чтобы получить данные о соотношение доходов и расходов. Это требование нашло отражение и в Налоговом кодексе РФ. Исходя из принципов бухгалтерского учета, этот отчет должен быть ясным и  наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах с учетом требования полноты. Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

     Принцип начисления предполагает, что все  хозяйственные операции и иные факты  деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, а следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств (их эквивалентов).

     Принцип начисления позволяет сблизить во времени  сопоставление затрат и доходов, более точно представить результаты коммерческих и финансовых операций. При использовании этого принципа в учете фиксируются обязательства предприятия, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Все это представляет собой важную информацию для прогнозирования будущих финансовых результатов и будущего развития предприятия, отдельных направлений его деятельности.

     При невозможности получения части  задолженности от дебиторов следует  провести корректировку задолженности путем своевременного начисления резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансового результата отчетного периода.

     В нормативных документах, а также  в специальной литературе формулируются  различные требования к составлению  отчета о прибылях и убытках. Так, структура отчета о прибылях и убытках в соответствии с п.23 ПБУ 4/99 предусматривает раздельно раскрывать в отчете, как минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы. ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержит требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов, размер и условия получения для признания поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными). Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:

     1. недопущение взаимозачета статей  доходов и расходов (принцип расчета  финансового результата методом брутто);

     2. детализация доходов и расходов  по видам (принцип детализации доходов и расходов);

     3. детализация затрат по функциям  управления – производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

     4. отражение возникших в отчетном  периоде доходов и расходов  в зависимости от отношения  к отчетному периоду (принцип периодизации);

     5. разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

     Рассмотрим  указанные принципы более подробно. 
Принцип расчета финансового результата методом брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (взаимозачет) однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения. Только расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую норму Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.40), запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанную правовую норму обязаны применять все хозяйствующие субъекты за исключением субъектов малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения.

     Принцип детализации доходов и расходов по видам означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

     Согласно  ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» в отчете о прибылях и убытках выделены четыре раздела:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности;
2. Операционные доходы и расходы;
3. Внереализационные доходы и расходы;
4. Чрезвычайные доходы и расходы.

     В указанных ПБУ также учитывается  требование о раскрытие информации о характере деятельности, виде доходов, размере и условиях их получения  для признания поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

     При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов  организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

     Принцип построения отчета о прибылях и убытках  по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации  и таким образом оценить их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отнесение доходов к отдельным сферам деятельности организации в известной мере условно. Если в отношении расходов кроме прямого отнесения можно воспользоваться некоторыми методами их распределения, то однозначно причислить доходы к центрам возникновения в производстве, сбыте или управлении практически сложно. Дальнейшее подразделение доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках согласно ПБУ 4/99, например, по изделиям или рынкам сбыта производится на основе учетной политики и учредительных документов в пояснительной записке. При этом организация в праве отказаться от проведения таких сведений, если их опубликование способно причинить ей значительный ущерб.

     Принцип периодизации. В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к  данному отчетному периоду, в  котором была произведена продукция  или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений  служит основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

     Принцип разделения результата. Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены  таким образом, чтобы основные прочие составляющие финансового результата были прозрачными (то есть распознаваемыми). Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям – принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) организации. Разделение финансового результата  может производиться с помощью двух критериев:

     1.критерий  регулярности – разделение общего  финансового результата на результаты  от основной (обычной) деятельности  организации или прочей (не основной) деятельности для организации;

     2. критерий отношения к виду  хозяйственной деятельности –  разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.     

5. Структура отчета о прибылях и убытках

     Структура отчета о прибылях и убытках состоит  из четырех разделов. Рассмотрим экономическое  содержание показателей каждого из ресурсов отчета.

     Раздел I. Доходы и расходы по обычным  видам деятельности.

     Доходами  от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг (далее - выручка).

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей продукции. Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых  связано с выполнением работ, оказанием услуг.

     Расходами по обычным видам деятельности считается  также возмещение стоимости основных средств, НМА и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой (расходами), получение (осуществление) которых связано с этой деятельностью.