Состав и особенности учета расходов на тару

Кафедра «Бухгалтерский учет,

 анализ  хозяйственной 

деятельности  и аудит» 
 
 

            РЕФЕРАТ

                      По дисциплине: «Особенности учета в торговле»

                На тему: «Состав и особенности учета расходов на тару ». 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ

1. Тара, её классификация и документальное оформление...............................................4

2. Учёт тары на предприятиях..............................................................................................7

2.1 Учет  безвозвратной тары............................................................................................................8

2.2 Учет  многооборотной тары........................................................................................................9

2.3 Особенности  учета залоговой тары и НДС..............................................................................10

2.4 Налог  на прибыль.......................................................................................................................14

3. Учет расходов на тару......................................................................................................17

Заключение............................................................................................................................22

Список  использованной литературы………………..........................................................24 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

    Под упаковкой понимается средство или комплекс средств, обеспечивающих защиту продукции от повреждений и потерь, окружающей среды, загрязнений, а также обеспечивающих процесс обращения. Тара – это основной элемент упаковки, представляющий собой изделие для размещения продукции. Перемещение продукта от производителя к потребителю является неминуемой предпосылкой реализации его потребительной стоимости. При этом важно обеспечить полную сохранность количества, качества и товарного вида продукции на всем пути ее следования. С целью защиты продукции от механических, климатических, биологических и других воздействий и обеспечения ее качественной сохранности при транспортировании и хранении применяют различные виды тары и упаковки. Наряду с основной своей функцией – обеспечивать сохранность упакованного товара – тара выполняет и другие.

    Она способствует ускорению передачи товарно-материальных ценностей от производителей потребителям: облегчает перемещение продукции при погрузочно-разгрузочных работах и внутрискладских операциях: обеспечивает безопасные условия труда при переработке упакованных грузов; улучшает учет и организацию сбыта продукции; повышает эффективность использования транспортных средств и складских помещений.  

    Имея оригинальную маркировку, тара выполняет рекламную функцию, доводит до потребителя первые сведения о продукции и правила обращения с ней. Рекламная маркировка на потребительской таре (упаковке) воздействует на покупательский спрос. В рыночной экономике рекламная роль тары – один из важнейших инструментариев маркетинга. При транспортировании и хранении огнеопасных, взрывчатых и ядовитых продуктов упаковка обеспечивает защиту человека и окружающей среды от вредного воздействия указанных материалов. Тара характеризуется многообразием видов, типов конструкций, разнообразием применяемых для ее изготовления материалов и широтой сфер применения. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие тары, её классификация и документальное оформление.

Любое предприятие постоянно имеет дело с различными видами тары, в которой товары доставляются от производителя (продавца). Причем само предприятие может выступать и продавцом, реализующим товар в таре, и покупателем, его получающим. И сама тара может быть как неотъемлемой частью товара, так и служить только для сохранности поставляемого в ней товара. Все это влияет на учет и налогообложение операций с тарой.

Тара – это  вид запасов, предназначенных для  упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Гражданский Кодекс обязывает продавца передать товар в таре, кроме случаев, когда товар не требует по своему характеру упаковки (ст. 481 ГК РФ). Положения о таре находят отражение в договорах между контрагентами. У продавца и покупателя свой учет тары, который зависит от ряда факторов: от вида тары и от рода деятельности организации; различен учет возвратной, залоговой и невозвратной тары, а также отраженной в сопроводительных документах поставщика и не отраженной в них.

     Так как предприятие имеет дело с разными видами тары, то можно привести её классификацию. Первая характеристика, по которой классифицируют тару – это возможность ее повторного использования. К такому классу относятся:

    − многооборотная тара. Она отличается «многоразовостью» своего использования. Это, как правило, деревянная, картонная, металлическая, пластмассовая, стеклянная, тканая тара (всевозможные ящики, мешки, бутылки, бочки, контейнеры и т.д.);

    − одноразовая тара, повторное использование которой невозможно. Это чаще всего бумага, полиэтилен и т.д. Ее еще называют «потребительской» тарой, в которой товар доставляется до конечного потребителя.

    В  условиях договора поставки стороны  могут оговорить «будущее» тары, то есть подлежит она возврату  или нет. В таком случае выделяют:

    − возвратную тару (поставщику или тароремонтной организации);

    − невозвратную тару (как правило, это одноразовая тара).

Важно знать, что  при отгрузке товаров в возвратной таре продавец должен выписать ряд  документов. В течение двух дней после отгрузки товара нужно выписать сертификат, в котором указать количество, стоимость тары и дату ее возврата. Вместо сертификата на товаросопроводительных документах к отгружаемым товарам продавец может поставить соответствующий штамп (п. 8 Постановления Госснаба СССР от 21 января 1991 г. № 1).

    Сведения о возвратной таре указывают в спецификации по форме № ТОРГ-10. В ней указать вид тары, ее количество, вес. Один экземпляр предназначен покупателю, другой остается у продавца.

    Если возвратная тара является закрытой, то на каждую единицу тары понадобится еще упаковочный ярлык по форме № ТОРГ-9. Его выписывают в трех экземплярах: один вкладывают в тару, другой прилагают к счету-фактуре, третий остается у продавца (постановление Госкомстата от 25 декабря 1998 г. №132).

    Следующий  условный классификационный признак  тары − ее функции, согласно  которому тару можно «разделить»  на:

     − внешнюю упаковку, которую можно легко отделить от продукции и использовать вне зависимости от дальнейшей «судьбы» товара;

    − непосредственную упаковку, характерную тем, что она неотделима от продукции, и применение ее возможно только после расходования товара. Например, флакон для духов, бутылки, банки для консервов и красок и т.д.

    В  составе тары учитывают также  материалы и детали, используемые для ее изготовления и ремонта – так называемые, тарные материалы. Это могут быть детали для сборки ящиков; тарные клепки; железные заготовки для обручей и т.д.

    Как  правило, тара учитывается в  составе материально-производственных  запасов.

    Отдельным  видом тары является тара-оборудование, которая предназначена для хранения, транспортировки и продажи из  нее товаров. Например, хлебные  контейнеры, холодильные установки  являются тарой-оборудованием. Это  многооборотная тара длительного  (больше года) использования, является собственностью организации-поставщика и может учитываться на ее балансе в составе основных средств, если ее стоимость превышает 20 000 рублей.

    Для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации используют товарную накладную по форме ТОРГ-12. Она составляется в двух экземплярах: первый остается в организации, сдающей ценности, и является основанием для их списания; второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для их оприходования.

    Если  при поступлении продукции в  товаросопроводительных документах  тара отдельной строкой не  выделена, покупателю следует оформить  форму ТОРГ-5, отразив в ней  тару по цене возможной реализации, поскольку предприятие может  использовать ее  в дальнейшем − в производстве или торговле.

    Для оформления  возврата тары существует форма 1-Т, подтверждающая этот факт. Она содержит два раздела: товарный (лицевая сторона) и транспортный (оборотная сторона). Транспортный раздел служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей, грузополучателей и организаций - владельцев автотранспорта. Транспортный раздел включает в себя сведения о транспорте, о грузе и о погрузочно-разгрузочных операциях, а также другие сведения, в том числе о таксировке.

Товарно-транспортная накладная по форме 1-Т выписывается в четырех экземплярах:

    − первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

    − второй сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

    − третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

    Движение  и перемещение тары внутри предприятия отражается в отчетах формы ТОРГ-30.

    Есть  и другие формы, которые приведены  в «Альбоме унифицированных форм  первичной учетной документации  по учету торговых операций»  (утв. постановлением Госкомстата  России от 25 декабря 1998 г. № 132).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учет тары на  предприятиях.

Наличие и движение тары (кроме тары-оборудования) учитываются:

− на субсчете «Тара  под товаром и порожняя» счета  «Товары» − торговыми организациями  и организациями общественного  питания;

− на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» − всеми остальными организациями.

    Тару  принимают к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости.  Она формируется или исходя  из затрат на приобретение  данного вида материальных ценностей  у сторонних организаций, или, в случае самостоятельного изготовления тары, исходя из предварительно «собранных» на счетах учета расходов собственных затрат. Синтетический и аналитический такой тары разрешено вести в учетных ценах, если номенклатура тары обширна и велика скорость ее оборачиваемости. Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно по видам тары. Это могут быть договорные, планово-расчетные, усредненные или фактические цены прошлого периода.

    При  возникновении разницы между  фактической себестоимостью и учетной ценой тары она списывается со счетов учета затрат (в случае ее самостоятельного изготовления) или счетов учета расчетов (при покупке) на счета учета финансовых результатов (п. 166 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н, далее − Методические указания).

    Предприятие-покупатель  затаренного товара при поступлении  тары отражает ее в учете  по цене, указанной в сопроводительных  документах, а если стоимость тары не выделена отдельной строкой – по цене ее возможной реализации.

В налоговом  учете стоимость тары определяют исходя из цен приобретения и других затрат, связанных с ее покупкой или созданием, без учета НДС  и акцизов, кроме случаев, названных в статье 170 Налогового кодекса, когда эти налоги учитываются в стоимости приобретенных ценностей.

    Тара  учитывается в составе материально-производственных  запасов, если ее стоимость  не превышает 20 000 рублей и срок  полезного использования не позволяет отнести ее к амортизируемому имуществу, или в составе амортизируемого имущества, если срок ее эксплуатации больше года, а стоимость − свыше 20 000 рублей за единицу.  

2.1 Учет безвозвратной тары

    Поставщик  стоимость безвозвратной тары  учитывает в составе расходов на основное производство, если упаковка происходит в производственном подразделении, или в составе расходов на продажу, если продукцию упаковывают после сдачи ее на склад по фактическим или учетным ценам (п. 172 Методических указаний).

    Чаще  всего стоимость безвозвратной  тары отдельной строкой в товаросопроводительных  документах не указывается, а  включается в цену передаваемого  товара.

Рассмотрим пример учета безвозвратной тары у торгового  предприятия.

Пример 1

Организация-продавец приобрела для перепродажи товары стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.) и тару однократного использования для их упаковки стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Упаковку товара произвели на складе. Стоимость тары продавец включил в цену товара и продал его покупателю с наценкой в 15 %.

Расчет цены реализации:

покупная стоимость  товара − 50 000 руб. (59 000 − 9000);

цена товара с наценкой − 57 500 руб. (50 000 + 50 000 х 1,15);

цена товара после затаривания − 67 500 руб. ((57 500 + (11 800 – 1800));

НДС с суммы  реализации: 12 150 руб. (67 500 руб. х 18%);

окончательная продажная цена товара − 79 650 руб. (67 500 + 12 150).

В бухгалтерском  учете продавца сделаны проводки:

    Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары на складе»   Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

− 50 000 руб. −  оприходован товар по покупной стоимости;

    Дебет 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя»   Кредит 60

− 10 000 руб. −  оприходована тара;

    Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»   Кредит 60

− 9000 руб. − отражен  «входной» по товарам;

    Дебет 19   Кредит 60

− 1800 руб. − отражен  «входной» по таре;

    Дебет 68 Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19

− 9000 руб. − принят к вычету «входной» НДС по товарам;

    Дебет 68   Кредит 19

− 1800 руб. − принят к вычету «входной» НДС по таре;

    Дебет 44 «Расходы на продажу»   Кредит 41

− 10 000 руб. −  списана в расходы стоимость  тары;

    Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»   Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»

− 79 650 руб. −  отражена реализация упакованного товара;

    Дебет 90 субсчет «НДС»   Кредит 68

− 12 150 руб. −  начислен НДС к уплате в бюджет.

    В отчете о прибылях и убытках покупная стоимость товаров будет отнесена на себестоимость продаж в сумме 50 000 руб., а покупная стоимость тары войдет в состав коммерческих расходов в сумме 10 000 руб.

В учете покупателя будут сделаны такие проводки:

     Дебет 41 «Товары»   Кредит 60

− 67 500 руб. −  оприходован товар (вместе с тарой);

    Дебет 19   Кредит 60

− 12 150 руб. −  отражен «входной НДС»;

    Дебет 68   Кредит 19

− 12 150 руб. −  принят к вычету «входной» НДС (при  наличии счета-фактуры поставщика).

 В данном примере стоимость тары однократного использования входит в продажную цену товара и покупателем отдельно не оплачивается.

    Если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно (сверх цены товара), то ее фактическая себестоимость относится на себестоимость продаж по мере реализации тары вместе с реализацией товаров. У неторгового предприятия-поставщика стоимость безвозвратной тары (по фактической себестоимости или по учетным ценам) списывается с кредита счета «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы») в дебет счета учета расчетов по мере отгрузки (отпуска) (п. 173 Методических указаний).

2.2 Учет многооборотной (возвратной) тары

    Возвратная многооборотная тара отражается в учете продавца не как списание оборотного актива, а как передача его покупателю, за которым по стоимости переданной тары образуется задолженность. Один объект может несколько раз «курсировать» от продавца к покупателю, поэтому в бухгалтерском учете для расчетов продавца и покупателя по таким операциям используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование счетов продаж приведет к искажению объема выручки и показателей финансовой отчетности.

Разберем, по каким  ценам отражается движение возвратной тары.

    У покупателя − по ценам, установленным договором (п. 178, 180 Методических указаний). У продавца − по фактической себестоимости или учетным ценам (п. 173, 176 Методических указаний). Разницу между фактической (учетной) и договорной ценой поставщик списывает на финансовые результаты. Поставщик может и избежать этих разниц, если в договоре поставки пропишет, что договорная стоимость возвратной тары соответствует ее учетной цене.

Пример 2

По условиям договора поставки тара подлежит возврату поставщику (право собственности  на нее покупателю не переходит). Она  была возвращена в срок в полном объеме. Предположим, фактическая стоимость тары в учете продавца составляет 10 000 руб., в договоре с покупателем товара она оценена в 15 000 руб.

Бухгалтер продавца сделает проводки:

    Дебет 76   Кредит 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

− 10 000 руб. −  передана покупателю возвратная тара;

    Дебет 76   Кредит 91 «Прочие доходы»

− 5000 руб. − отражена разница между учетной и договорной ценой тары;  

    Дебет 41   Кредит 76

− 10 000 руб. −  отражен возврат тары покупателем;

    Дебет 91 «Прочие расходы»   Кредит 76

− 5000 руб. − списана  разница между учетной и договорной ценой тары.

  Поскольку перехода права собственности на тару к покупателю нет и реализации тары нет, НДС не начисляется.

Бухгалтер покупателя сделает такие проводки:

    Дебет 41   Кредит 76

− 15 000 руб. −  получена тара, подлежащая возврату поставщику;

    Дебет 76   Кредит 41

− 15 000 руб. −  тара возвращена поставщику.

2.3 Особенности учета залоговой тары и НДС

В договоре купли-продажи  стороны могут предусмотреть  сумму, которую покупатель обязан перечислить продавцу в случае невозврата тары. Эта сумма является залогом. В первичных документах на поставку товаров продавец выделяет возвратную тару в отдельные позиции по залоговой цене (без НДС).

    Налоговый  Кодекс гласит: «При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу» (п.7 ст.154 НК РФ). Другими словами, передача тары под залог с условием возврата реализацией не является.     Поставщик, который приобретает (или изготавливает) тару для использования ее в качестве залоговой, не может принять к вычету и «входной» НДС: он возможен только при приобретении товара, используемого для осуществления облагаемых НДС операций (ст. 170 НК РФ). Но в случае, когда покупатель не возвращает залоговую тару, сумма залога должна быть включена в налоговую базу по НДС (письма УФНС России по городу Москве от 2 октября 2007 г. № 19-11/093454, УМНС России по городу Москве от 19 апреля 2004 № 24-11/26611, от 22 июля 2003 г. № 24-11/42674).

    Когда  для исполнения обязательства  по возврату тары покупателем  договор предусматривает внесение  залога, при реализации товаров  в этой таре ее учитывают  по залоговой цене. В этом случае тоже возможны отклонения от фактической себестоимости, и проводки по учету тары будут такими же, как и в случае без внесения залога, только добавятся проводки по перечислению и возврату залоговой суммы.

Пример 3

Организация (покупатель) приобрела товар стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС − 9000 руб. Товар был упакован в многооборотную (возвратную) тару, на которую в соответствии с условиями договора установлены залоговые цены в размере 8000 руб.

Бухгалтер покупателя сделает такие проводки:

    Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»   Кредит 51 «Расчетный счет»

− 8000 руб. − перечислена  поставщику залоговая сумма;

    Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары на складе»   Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

− 50 000 руб. −  оприходован товар;

    Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»   Кредит 60

− 9000 руб. − выделен  НДС со стоимости товара;

    Дебет 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя»   Кредит 76

− 8000 руб. − получена тара, подлежащая возврату поставщику;

    Дебет 44 «Расходы на продажу»   Кредит 60

− 500 руб. − отражены расходы по доставке тары;

    Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»   Кредит 60

− 90 руб. − отражен  НДС со стоимости доставки тары;

    Дебет 76   Кредит 41

− 8000 руб. − тара возвращена поставщику;

    Дебет 51   Кредит 76

− 8000 руб. − возвращена поставщиком залоговая стоимость  тары;

В бухгалтерском  учете поставщика сделаны проводки:

    Дебет 51   Кредит 76

− 8000 руб. − получена залоговая стоимость тары;

    Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»   Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»

− 59 000 руб. −  отражена реализация товара;

    Дебет 90   Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по НДС»

− 9000 руб. − начислен НДС со стоимости товара;

    Дебет 41   Кредит 76

− 8000 руб. − отражен  возврат тары покупателем;

   Дебет 76   Кредит 51

− 8000 руб. − возвращена залоговая сумма.

Поскольку перехода права собственности на тару к  покупателю нет и реализации тары нет, НДС по операциям с возвратной тарой не начисляется.

    Ситуация другая, если покупатель нарушит условия договора, залоговую тару вовремя не вернет и она перейдет в его собственность. Часто бывает и так, что покупатель возвращает продавцу только часть залоговой тары.

    Рассмотрим пример (в целях упрощения примера рассмотрим только проводки, связанные с движением залоговой тары).

Пример 4

Поставщик приобрел в качестве возвратной тары 100 ящиков по цене 59 руб. (в том числе НДС 9 руб.) на общую сумму 5900 руб. (59 руб. x 100 шт.).

Поставщик отгрузил в этих ящиках покупателю товар по залоговой цене 50 руб. за один ящик. Покупатель перечислил залог в сумме 5000 руб.

По договору поставки покупатель обязан возвратить поставщику тару в полном объеме, но возвратил только 80 ящиков.