Состояние рынка аудиторских услуг в России

Содержание

Введение

Аудит имеет уже достаточно большую историю. Первые независимые  аудиторы появились еще в XIX в. в  акционерных компаниях Европы. Слово  «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий».

Возникновение аудита связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую представляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений.

В нашей стране аудиторская  деятельность в современном ее виде появилась сравнительно недавно и, в связи с экономическими преобразованиями, получает все большее распространение.

Спрос на аудиторские  услуги высокого качества всё время  растёт. Нынешние постоянно меняющиеся факторы рыночной ситуации, условий проведения финансовой и хозяйственной активности не могут обойтись без качественной и достоверной информации. Аудиторская проверка делает работу фирмы более открытой (а, значит, вызывающей доверие) как для её контрагентов, так и для сотрудников управления. Это увеличивает вероятность подписания более выгодных контрактов, займов на более выгодных условиях и т.д.

В начале аудит проводился на совместных предприятиях, созданных  с участием иностранного капитала, так как зарубежные партнеры требовали представления им бухгалтерской отчетности, подтвержденной независимой аудиторской организацией.

С возникновением новых  форм предпринимательской деятельности, появлением акционерных обществ, товариществ  с ограниченной ответственностью, коммерческий банков и других предприятий сфера применения аудита значительно расширилась.

1. Субъекты аудиторской деятельности

1.1 Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы

Субъектами аудиторской  деятельности как предпринимательской деятельности являются аудиторские организации (юридические лица) и индивидуальные аудиторы. Аудиторская деятельность включает проведение аудита бухгалтерской отчетности и оказание сопутствующих аудиту услуг, перечень которых установлен федеральными стандартами аудиторской деятельности. Помимо оказания аудиторских услуг аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе заниматься лишь теми видами предпринимательской деятельности, которые связаны с аудиторской деятельностью и не создают конфликт интересов.

 По состоянию на 31 декабря 2010 г. по данным реестров  аудиторов и аудиторских организаций, которые ведут саморегулируемые организации аудиторов, осуществлять аудиторскую деятельность имеют право 6,1 тыс. субъектов, в том числе 5,2 тыс. аудиторских организаций и 0,9 тыс. индивидуальных аудиторов:

Таблица 1

Доля индивидуальных аудиторов в общем количестве субъектов аудиторской деятельности (14,8 %) значительно ниже, чем доля аудиторских организаций (85,2 %). Деятельность индивидуальных аудиторов носит ограниченный характер, масштабы ее не оказывают существенного влияния на показатели рынка аудиторских услуг.

 За 2010 г. общее количество  субъектов аудиторской деятельности  возросло на 41,9 %. При этом количество аудиторских организаций возросло на 40,5 %, а количество индивидуальных аудиторов – на 50,0 %. К концу 2010 г. количество аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов достигло показателей, которыми количество субъектов, фактически осуществляющих аудиторскую деятельность, оценивалось до введения обязательного членства в саморегулируемых организациях аудиторов.

 Количество аудиторских  организаций - членов саморегулируемых  организаций аудиторов приведено в следующей таблице:

Таблица 2

В 2010 г. наиболее динамично (с точки зрения количества членов) развивались Гильдия аудиторов (+93,0 %) и ААС (+82,0 %). Количество аудиторских организаций в остальных саморегулируемых организациях аудиторов увеличилось в меньшей степени: РКА - на 44,0 %, МоАП – на 33,0 %, ИПАР – на 17,0 %, АПР – на 11,0 %.

 Распределение аудиторских  организаций и индивидуальных  аудиторов по федеральным округам в 2010 г. характеризовалось следующими данными:

Таблица 3

* Из них Москва – 35,2 % и 22,1 % соответственно.

Подавляющее большинство  аудиторских организаций занимается аудиторской деятельностью пять и более лет. Данная «возрастная» структура аудиторских организаций сохраняется на протяжении достаточно длительного времени:

Таблица 4

1.2 Аудиторы

Субъектом аудиторской  деятельности как профессиональной деятельности является аудитор. Аудитор занимается данной профессиональной деятельностью в качестве работника аудиторской организации (на основе трудового договора) либо индивидуального аудитора.

 По состоянию на 31 декабря 2010 г. имели право  участвовать (вести) в аудиторской  деятельности, т.е. являлись аудиторами (включая индивидуальных аудиторов), 26325 человек:

Таблица 5

За 2010 г. общее количество аудиторов возросло на 44,2 % и достигло показателя, которым количество аудиторов, фактически участвовавших (осуществляющих) в аудиторской деятельности, оценивалось до введения обязательного членства в саморегулируемых организациях аудиторов.

 Распределение аудиторов  по федеральным округам характеризуется  следующими данными:

Таблица 6

Продолжение таблицы 6

* Из них Москва –  29,0 % и 28,4 % соответственно.

Из общего количества аудиторов около 79 % - женщины. Среди  аудиторов 32,9 % - лица в возрасте от 35 до 45 лет, 28,4 % - от 45 до 55 лет, 21,0 % - от 25 до 35 лет, 17,5 % - старше 55 лет, 0,2 % - до 25 лет. Указанная пропорция с небольшими вариациями сохраняется на протяжении ряда лет.

 В целом по России  аудиторы составляют 47,4 % всех сотрудников  аудиторских организаций. Несколько ниже этот показатель в Москве (41 %) и выше в других регионах (53,4 %).

 Как в любом сегменте  рынка, на рынке аудиторских  услуг количество субъектов, фактически  ведущих деятельность, отличается  от количества субъектов, имеющих право вести такую деятельность. Членство в саморегулируемых организациях аудиторов у ряда аудиторских организаций и аудиторов не сопровождается фактическим ведением аудиторской деятельности (участием в ней). Экспертная оценка показывает, что в 2010 г. фактически вели аудиторскую деятельность (участвовали в ней) порядка 90-93 % аудиторских организаций, 73-80 % индивидуальных аудиторов и 90-94 % аудиторов, работающих в аудиторских организациях.

2. Состояние рынка аудиторских услуг

2.1 Объем оказанных услуг

Начиная с 2009 г., наблюдавшаяся на протяжении предшествующих лет высокая динамика развития аудиторского сектора прервалась:

Таблица 7

В 2010 г. объем оказанных  услуг уменьшился по сравнению с 2009 г. на 1,0 % и составил 49,1 млрд.руб. На объеме оказанных в 2010 г. услуг продолжает сказываться экономическая ситуация, которая сложилась во второй половине 2008 г. По мнению экспертов, основными негативными факторами стали: сокращение притока новых клиентов; сокращение бюджетов на привлечение аудиторов и консультантов у имеющихся клиентов; снижение или, как минимум, фиксация на неизменном уровне цен на аудиторские и консультационные услуги; платежеспособность клиентов.

 Рост объема оказанных  услуг в 2010 г. наблюдался лишь  в Санкт-Петербурге – 18,8 %. В  Москве и других регионах имело  место снижение объема услуг (соответственно 1,0 % и 8,2 %).

 Отмеченная тенденция  подтверждается также расчетными  данными об объеме доходов аудиторских организаций от аудита, приходящемся на 1 млн руб. выручки клиентов:

Таблица 8

В целом по стране на долю услуг по проведению аудита приходится более 48,7 % всего объема оказанных  услуг. Однако структура услуг в центре и регионах неодинакова. В Москве и Санкт-Петербурге преобладающими являются отличные от аудита услуги (соответственно 52,9 % и 59,8 %). В других регионах основным видом услуг по-прежнему является аудит (почти 59 %). Такая же неравномерность имеет место в отношении федеральных округов. В Приволжском, Дальневосточном и Северо-Кавказском федеральных округах доля услуг по проведению аудита превышает 62 %. В Южном федеральном округе она составляет порядка 58 %, в Сибирском – 56,8 %, в Уральском – 54,4 % в Центральном (без Москвы)– 49,6 %, в Северо-Западном – 42,3 %.

 В услугах по  проведению аудита услуги по  общему аудиту и аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов составили 92,9 %, банковскому аудиту – 6,1 %, аудиту страховщиков – 1,0 %. Во всех федеральных округах, в том числе Центральном (без Москвы), доля услуг по общему аудиту и аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов колеблется между 95 и 98 %. Данная структура услуг по проведению аудита наблюдается на протяжении нескольких лет.

 Порядка 20 % объема  отличных от аудита услуг составляют  услуги, оказанные клиентам, в отношении бухгалтерской отчетности которых та же аудиторская организация проводила аудит. При этом доля таких услуг в крупных аудиторских организациях более чем в 2,8 раза превышает аналогичный показатель малых и средних аудиторских организаций и имеет тенденцию к дальнейшему росту.

 В следующей таблице  приведены данные о распределении  в 2010 г. аудиторских организаций по объему оказанных ими услуг:

Таблица 9

В 2010 г. количество аудиторских  организаций, которые оказали услуги в объеме более 1500 млн руб., не изменилось по сравнению с 2009 г., а количество выданных ими аудиторских заключений возросло на 34,6 %. Наблюдался рост количества аудиторских организаций, оказавших услуги в объеме менее 1,5 млн руб. (+2,1 %), в объеме 1,5-3 млн руб. (+3,6 %). Количество выданных ими аудиторских заключений также изменилось (соответственно -8,1 % и +0,6 %). Вместе с тем количество аудиторских организаций, которые оказали услуг в объеме 3-9 млн руб, 9-70 млн руб. и 70-1500 млн руб. сократилось на 3,3 %, 5,8 % и 21,6 % соответственно по сравнению с 2009 г. Количество выданных ими аудиторских заключений в 2010 г. уменьшилось на 3,5 %, 6,9 % и 0,6 % соответственно.

 В 2010 г. 203 аудиторские организации (4,3 % общего количества аудиторских организаций) проводили аудит финансовой отчетности, составленной по МСФО или иным международно признанным системам. Данная услуга была оказана 2079 клиентам.

2.2 Концентрация аудиторской деятельности

По-прежнему, российский аудиторский рынок характеризуется  высокой концентрацией.

 Из общего количества  аудиторских организаций 35,6 % расположены  в Москве, 9,0 % - в Санкт-Петербурге  и 55,3 % - в других регионах страны. В 2010 г. на долю аудиторских организаций, расположенных в Москве, пришлось 74,1 % объема оказанных услуг. Этот показатель более чем в 9 раз превышает аналогичный показатель по Санкт-Петербургу и в 4 раза – по другим регионам вместе взятым. При этом похожая картина наблюдалась как в отношении услуг по проведению аудита, так и в отношении отличных от аудита услуг. Данное соотношение сохраняется на протяжении последних лет.

 В 2010 г. доля 50 крупнейших  по величине доходов аудиторских  организаций (более 60 млн.руб.) в совокупном объеме оказанных услуг составила 67,0 % (2009 г. - 58,0 %). На долю этих организаций пришлось около половины объема услуг по проведению аудита. Вместе с тем клиентами этих аудиторских организаций были лишь 8,7 % общего количества клиентов, отчетность которых проаудирована (2009 г. - 9,9 %). В этих аудиторских организациях заняты только 8,5 % аудиторов (2009 г. – 8,1 %). Место на рынке указанных организаций характеризуется следующими данными:

Таблица 10

В указанной группе крупнейших аудиторских организаций выделяются четыре организации, доходы каждой из которых в 2010 г. превысили 3,3 млрд.руб. Эти аудиторские организации  входят в состав международных сетей «Deloitte», «Ernst&Young», «KPMG», «PricewaterhouseCoopers». Аудиторская организация, ближайшая к ним в рассматриваемой группе, оказала в 2010 г. меньше услуг более чем в 2 раза:

Рисунок 1.

На четыре крупнейшие аудиторские организации в 2010 г. пришлось 475 клиентов, МСФО-отчетность которых была проаудирована (23 % общего количества таких клиентов).

202 аудиторские организации  (4,2 % общего количества аудиторских  организаций) входят в состав  разных аудиторских сетей. При  этом 121 аудиторская организация является членами 19 российских сетей, а 103 аудиторские организации – членами международных сетей. По экспертной оценке, российские сети оказали в 2010 г. услуг на общую сумму 4,2 млрд. руб. или 8,5 % общего объема услуг, оказанных всеми аудиторскими организациями.

2.3 Клиенты аудиторских организаций

В 2010 г. аудиторские организации  провели обязательный и инициативный аудит бухгалтерской отчетности 87096 клиентов. Количество таких клиентов в 2010 г. уменьшилось по сравнению с 2009 г. на 5587 или на 6,0 %.

 Среди клиентов  аудиторских организаций, бухгалтерская  отчетность которых проаудирована, 23,2% - клиенты с выручкой от  продажи товаров, продукции, работ,  услуг менее 20 млн.руб., 56,9% - с выручкой  от 20 до 400 млн.руб., 11,1 % - с выручкой от 400 млн. до 1 млрд.руб., 4 % - с выручкой от 1 до 2 млрд.руб., 4,8 % - с выручкой более 2 млрд.руб. Наибольшее число клиентов занято в оптовой и розничной торговле (26,2 %), обрабатывающих производствах (11,8%), строительстве (11,7%), финансовой деятельности и транспорте (соответственно 5,6 % и 5,4 %).

 На Москву приходится 35,2 % клиентов, на Санкт-Петербург  – 9,3 % и на другие регионы  – 55,5 %:

Таблица 11

Как и в предыдущие годы, подавляющее большинство клиентов обратилось в 2010 г. в аудиторские организации для проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности:

Таблица 12

Среди выданных в 2010 г. аудиторских  заключений существенную долю занимают заключения с выражением безоговорочно–положительного мнения (58,6 % общего количества выданных заключений). На втором месте – заключения с выражением мнения с оговоркой (40,2 %). Меньше всего выдано аудиторских заключений с выражением отрицательного мнения (0,8 %) и аудиторских заключений с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (0,4 %). Доля аудиторских заключений с выражением сомнения в возможности клиента продолжать деятельность и с указанием на значительную неопределенность в деятельности клиента составила 2,5 %. Данное соотношение видов выданных аудиторских заключений сохраняется на протяжении последних лет.

2.4 Малые, средние и крупные аудиторские организации

Из общего количества аудиторских организаций 88 % относятся  к малым (с численностью работающих не более 15 человек), 11 % - к средним (с  численностью работающих от 16 до 50 человек) и 1 % - к крупным (с численностью работающих более 50 человек). При этом среди крупных аудиторских организаций выделяются 4 организации, численность работающих в которых превышает 1000 человек.

 В следующей таблице сравниваются некоторые показатели деятельности малых, средних и крупных организаций:

Таблица 13

Продолжение таблицы 13