Совершенствование механизма функционирования НДФЛ в России

     План 

     Введение………………………………………………….…………………3

     1. Способы оптимизации НДФЛ…………………………………………..4

     2. Совершенствование механизма функционирования  НДФЛ в России…………………………………………………………………………….9

     Заключение………………………………………………………………..12

     Список  литературы…………………………………………………...….13 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Центральное место в налогах с физических лиц принадлежит  налогу на доходы физических лиц, но так  было не всегда. Первыми возникли имущественные  налоги с землевладений (поземельный). Поскольку доходы граждан имели  натуральный характер. С появлением промышленности возникли другие налоги. Налоги представляли собой налоги на различные виды имущества и не затрагивали социальный статус налогоплательщика.

     Значимость  налога на доходы физических лиц в  налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах  бюджета, но и интересами почти половины населения страны или  всей его  трудоспособной части, а также рядом  других экономических условий и  общественных отношений.

       Налог на доходы физических  лиц охватывает практически все  категории населения и экономически  возможные формы дохода, что наделяет  его потенциальной справедливостью.  Она наиболее полно отвечает  одному из основных принципов  налогообложения – равнонапряженности, когда сумма налога в идеале  зависит от платежеспособности  плательщика. Кроме того, источник  уплаты в подоходном налоге  и объект налогообложения совпадают  в отличие от имущественных  налогов.

     В нашей стране НДФЛ занимает более  скромное место в доходной части  бюджета, так как затрагивает  в основном ту часть населения, которая  имеет средний уровень доходов или ниже.

     Такая ситуация свойственна экономике  переходного периода. Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой — упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы). 

     1. Способы оптимизации  НДФЛ 

     НДФЛ  смело можно назвать универсальным  налогом, его платят практически  все организации независимо от системы  налогообложения. Если удержания из выплат сотрудникам складываются в  увесистую величину, то стоит подумать о том, как оптимизировать налог  с доходов. Организации это может  сулить не только признательность сотрудников, но и значительную экономию на зарплате.

     В последнее время зарплатные комиссии перестали быть редкостью для  работодателей. Желание вывести  доходы физических лиц «на чистую воду» вполне обосновано, но оно  значительно увеличивает и так  немалое налоговое бремя. Тем  не менее пробелы в налоговом  законодательстве все еще дают возможность  сэкономить на налоговых платежах. Рассмотрим отдельные способы, позволяющие  оптимизировать НДФЛ при выплате  доходов физическим лицам.

     Способ 1. Официальный

     Трудно  найти человека, который никогда  в жизни не учился, не учил своих  детей, не лечился, не приобретал жилую  недвижимость. Именно для таких ситуаций Налоговым кодексом предусмотрены  социальные и имущественные налоговые  вычеты. Об этом говорится в статьях 219 и 220 Налогового кодекса соответственно.

     Помимо  этого, всем налогоплательщикам в соответствии со статьей 218 Налогового кодекса предоставляются  стандартные налоговые вычеты до того момента, пока их доход не достигнет  законодательно установленного лимита.

     Данный  способ является безусловно «белым». Основным его плюсом является признание методики уменьшения НДФЛ на законодательном  уровне. 

     Однако  предоставление вычетов зачастую осложняется  некомпетентностью самого работника  в области налогообложения, необходимостью обширного документального сопровождения  вычетов и споров с контролирующими  органами. Так, к примеру, налоговики отказывают организациям в праве  предоставления стандартного вычета за месяцы, в которых налогоплательщик не имел дохода. Однако суды в большинстве  случаев, как и требует Налоговый  кодекс, трактуют неясности в пользу компаний.

     Способ 2. Страховой

     Несмотря  на ярое сопротивление налоговиков  до сих пор работают схемы уменьшения «подоходного» налога при помощи взаимодействия со страховыми организациями. Страхователем выступает организация-работодатель, страховщиком — соответствующая  компания, а выгодоприобретателем —  работник организации. Итак, если в  договоре со страховщиком (по обязательному  и добровольному личному страхованию, а также добровольному пенсионному  страхованию) прописано, что выгодоприобретатель  может получать часть средств  ежемесячно, то организация вполне может часть зарплаты выдавать непосредственно  работнику, а дополнительный доход  он будет получать в страховой  компании.

     Юридически  такую возможность закрепляет пункт 3 статьи 213 Налогового кодекса, в котором  сказано, что «при определении налоговой  базы учитываются суммы страховых  взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей  либо из средств организаций или  индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении  тех физических лиц, за которых они  вносят страховые взносы, за исключением  случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного  страхования, договорам добровольного  личного страхования или договорам  добровольного пенсионного страхования». 

     Затрудняет  применение этого способа сложившаяся  скандальная репутация страховых  схем. Применение данного метода также  нельзя ставить на поток. Иначе налоговики могут задаться вопросом экономической  целесообразности действий компании, в худшем случае оспорить их, обозначив  отсутствие любой цели такой деятельности, кроме минимизации налогообложения.

     Компенсации за использование работником личного  имущества в служебных целях  не облагаются НДФЛ только в пределах, или установленных законодательно, или определенных самой организацией экономически обоснованных норм.

     Способ 3. Компенсационный

     Этот  способ могут применять не только налоговые агенты, но и сами налогоплательщики, даже если на них возлагается обязанность  самим уплачивать НДФЛ и отчитываться по нему, например, в случае получения  дохода от сдачи имущества в аренду.

     Так, в договоре сдачи жилого помещения  в нем целесообразно отдельно обозначить собственно арендную плату (которая и будет являться доходом  налогоплательщика) от платы за коммунальные услуги. Обязанность производить  ее лучше возложить на нанимателя, так как в Налоговом кодексе  не прописана модель учета при  исчислении налоговой базы расходов налогоплательщика, получающего такой  вид доходов.

     Если  же такого деления в договоре не производить, то картина меняется значительным образом.

     Часть расходов нанимателя на коммунальные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления (таких  как оплата электроэнергии), не может  рассматриваться как получение  экономической выгоды арендодателем, так как данными услугами непосредственно  пользуется наниматель.

     Вместе  с тем оплата нанимателем части  расходов на коммунальные услуги, услуги и работы по управлению многоквартирным  домом, по содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном  доме, размер которых не зависит  от их фактического использования, будет  приводить к возникновению у  арендодателя экономической выгоды.

     Способ 4. Электронный

     Данный  способ предназначен в основном для  налогоплательщиков, получающих доходы от организаций или физических лиц, находящихся за пределами России. Ни те ни другие не выступают налоговыми агентами по российскому законодательству. А значит, уплатить налог нужно  резиденту РФ самому либо это придется сделать по требованию налогового органа. Почерпнуть информацию о получении  дохода конкретным налогоплательщиком в случае его уклонения от уплаты налога фискалы могут, например, в  банках.

     Однако  существует лазейка, на которую ФНС  не имеет прямого выхода и соответствующего контроля, — это всемирные денежные системы: Webmoney, Pay pal и пр. Обязанности  рассказывать об их использовании у  российского налогоплательщика  нет. Ведь в абзаце 1 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса говорится, что  в обязательном порядке сообщать об открытии или закрытии счетов должны только организации и индивидуальные предприниматели, а не физические лица.

     Способ 5. Договорной

     Если  некоторые сотрудники компании получают особо крупные доходы, то можно  посоветовать им зарегистрироваться в  качестве индивидуальных предпринимателей и выбрать упрощенную систему  налогообложения с объектом «доходы». В таком случае доходы данного  налогоплательщика будут облагаться единым налогом по ставке 6 процентов. А от НДФЛ он освобождается на основании  пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса. Соответственно организации необходимо сменить трудовой договор на гражданско-правовой, в котором будет прописано, какие услуги организации этот индивидуальный предприниматель оказывает и какое вознаграждение за это получает.

     Естественно, организация перестает выступать  в роли налогового агента и сотруднику придется уплачивать налог и сдавать  отчеты самостоятельно. Но неофициально эти функции можно возложить  на бухгалтерию организации.

     Способ 6. Вспомогательный

     Налоговым кодексом предусмотрена не одна возможность  оказания организацией помощи своим  сотрудникам, причем с сумм такой  помощи не придется удерживать «подоходный  налог».

     Основные  сложности способа состоят в  том, что увеличивается нагрузка на бухгалтерию организации по документальному  сопровождению этих операций и многие из названных видов помощи можно  оказывать только за счет чистой прибыли.

     Способ 7. Зарплатный

     Использованию этого метода зачастую мешает психологическая  установка: задержка оплаты приводит к  штрафам и пеням, а значит, к  уменьшению экономического эффекта  от деятельности организации.

     Но  данная точка зрения может быть опровергнута, если процесс задержки, к примеру, выплаты зарплаты четко контролировать и даже планировать.

     Тем не менее, не надо забывать, что в  случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить  работу на весь период вплоть до выплаты  задержанной суммы. В статье 142 Трудового  кодекса оговариваются все условия  и ситуации, при которых приостановка работы не допускается.

     Итак, организация может сознательно  выдавать сотрудникам зарплату с  опозданием, но в этом случае ее объем  нужно предварительно установить на меньшем уровне. В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса за каждый день просрочки организация должна начислять проценты в пользу работника по ставке не ниже 1/300 ставки рефинансирования, установленной на данный момент. В результате суммирования оклада и процентов, начисленных за просрочку, получится та же сумма, которую сотрудник получал до оптимизации. НДФЛ уплачивается только с основной суммы зарплаты, но не с процентов на основании пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса. 

     2. Совершенствование  механизма функционирования  НДФЛ в России 

     В настоящее время особое  значение приобретает  работа  по  приведению  норм  налогового  законодательства  в  соответствии  с  научными  принципами  налогообложения  и  требованиями  эффективного  администрирования  каждого  налога  и  сбора,  в  частности  налога  на  доходы  физических  лиц.

     Роль  налога  на  доходы  физических  лиц  в  формировании  доходной  базы  российского  бюджета  может  быть  больше,  если  устроить  из  налогового  законодательства  отдельные  несоответствия  научным  принципам  налогообложения,  неясности,  противоречия,  дающие  возможность  налогоплательщикам в  ряде  случаев  уклоняться  от  уплаты  налога  и  не  позволяющие  налоговым  органам  эффективно  осуществлять  администрирование  налога  на  доходы  физических  лиц.

       Одной  из  первоочередных задач   по  оптимизации  налогового  администрирования  в  части   совершенствования  главы 23  «Налог  на  доходы  физических  лиц»,  части  второй  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее – НК РФ),  является  изменение  порядка  представления   стандартных,  социальных,  имущественных   налоговых  вычетов.

       И  если  проблема  порядка   предоставления  стандартных   налоговых  вычетов  в   основном  решена  поправкой   в  статьи 218 Налогового кодекса  Российской Федераций,  внесенной  Федеральным  законом  от 07.07.03 г.  №  105 – ФЗ  «О  внесении  изменений  в  статьи 218  части  второй  Налогового  кодекса  Российской  Федерации»,  предоставившей  всем  налоговым  агентам,  а  не  только  работодателям,  право  предоставлять  стандартные  налоговые  вычеты,  то  проблема  изменения  порядка  предоставления  социальных  и  имущественных  налоговых  вычетов  далека  от  своего  решения  и  гораздо  более  серьезна  по  последствиям.

       На  сегодняшний  день  социальные  и  имущественные  налоговые   вычеты  налогоплательщикам  могут   предоставлять только  налоговые   органы  и  многие  финансовые  работники  убеждены,  что   такой порядок  необходимо  сохранить. Это  позволяет,  по  их  мнению,  более  тщательно   подходить  к  каждому   случаю  возврата.

     Эффективность  администрирования   налога  на  доходы  физических  лиц,  удерживаемого  налоговыми  агентами,  повысится  за  счет  высвобождения  части  работников  налоговых  органов  для   проведения  налоговых  проверок.

     Другой  серьезной  проблемой,  которая  так  же  может  быть  решена  только  путем  внесения  соответствующих  изменений  в  налоговое  законодательство,  является  проблема  контроля  налоговыми  органами  за  самостоятельными  исчислениями   суммы  налога  и  представлением  декларации  о  доходах  физическими  лицами,  получившими  доходы  от  экономии  на  процентах  за  пользование  заемными  средствами,  от  продажи  имущества  организациями  и  индивидуальными  предпринимателями,  доходы  в  виде  выигрышей,  выплачиваемых  организатором  лота рей,  тотализаторов  и  других  основанных  на  риске  игр.

       Налоговые  органы  не  имеют   сведения  о  количестве  физических  лиц,  получивших  доход  от  экономии  на  процентах  за  пользование  заемными  средствами,  потому  что  согласно  положениям  ст.112  НК РФ  исчисления  налоговой   базы  по  указанным  доходам   производится  налогоплательщиком  самостоятельно,  в  связи,  с  чем  налоговый  агент  не  исчисляет  указанный  доход  и  не  сообщает  о  нем  в  сведениях  о  доходах  на  законных  основаниях.

     В  связи  с  этим  контроль  налоговых  органов  за  уплатой  налогов  с  указанных  доходов  носит  случайный  характер,  а  это  недопустимо.

       В  соответствии  со  ст.24  и  226  НК РФ  налоговые   агенты   обязаны  правильно   и  своевременно  исчислять,  удерживать  из  средств  выплачиваемых   налогоплательщиком,  а  перечислять   в  бюджет  налог  на  доходы  физических  лиц.

     Действующий  в  настоящее время  порядок  уплаты  налога  способствует  неуплате  налогов  с  указанных   доходов. Позицию  о  невозможности  осуществления  должного  контроля  ха  налогообложением  указанных  доходов  высказывают  и  другие  специалисты.

     Для  того  чтобы осуществлять эффективное  налоговое  администрирование  уплаты  налога  многочисленными  налогоплательщиками,  обязанностями  исчислять  и  удерживать  налог  при  выплате  должны быть  наделены  организации  и  индивидуальные  предприниматели,  выплачивающие  указанные  доходы.      

     Основной  принцип  обложения  подоходным  налогом  физических  лиц  для  большинства  стран  едины,  хотя  наблюдаются  некоторые  различия  в  подходах  к  определению  величины  облагаемого  дохода  и  его  составных  частей.

       В  состав  налогооблагаемого   дохода  включаются:  заработная  плата,  различные  формы   вознаграждения  за   труд,  доходы  от  предпринимательской   деятельности,  пенсии,  рента,  проценты,  дивиденды,  роялти  и  другие  виды  дохода. 
 
 
 

     Заключение 

     Центральное место в налогах с физических лиц принадлежит  налогу на доходы физических лиц, но так  было не всегда. Первыми возникли имущественные  налоги с землевладении (поземельный). Поскольку доходы граждан имели  натуральный характер. С появлением промышленности возникли другие налоги. Налоги представляли собой налоги на различные виды имущества и не затрагивали социальный статус налогоплательщика.

            Значимость налога  на доходы физических лиц налоговой  политике определяется не только  его удельным весом в доходах  бюджета, но и интересами почти  половины населения страны или   всей его трудоспособной части,  а также рядом других экономических  условий и общественных отношений.

          Налог на доходы физических  лиц охватывает практически все  категории населения и экономически  возможные формы дохода, что наделяет  его потенциальной справедливостью.  Она наиболее полно отвечает  одному из основных принципов  налогообложения – равно напряженности,  когда сумма налога в идеале  зависит от платежеспособности  плательщика. Кроме того, источник  уплаты в подоходном налоге  и объект налогообложения совпадают  в отличие от имущественных  налогов.

     Роль  налога  на  доходы  физических  лиц  в  формировании  доходной  базы  российского  бюджета  может  быть  больше,  если  устроить  из  налогового  законодательства  отдельные  несоответствия  научным  принципам  налогообложения,  неясности,  противоречия,  дающие  возможность  налогоплательщикам в  ряде  случаев  уклоняться  от  уплаты  налога  и  не  позволяющие  налоговым  органам  эффективно  осуществлять  администрирование  налога  на  доходы  физических  лиц. 
 
 

     Список  литературы 

1.     Налоговый Кодекс РФ. Части первая  и вторая. – М.: ООО «ТК Велби», 2011. – 480с.
2. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника - 4-е изд., - М: «Финансы и статистика», 2008.
3. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение Учебник. М.: ИНФРА , 2009.
4. Бабкин А.И. Налоги. Библиотека Высшего Арбитражного Суда. – М.: Деловой экспресс, 2009.
5. Бондарь Е.О., Малахова Н.В., Тихомирова Ю.С., Шурухнова Д.Н. Налоговое право. Учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2008.
6. Борзунова О.А., Васецкий Н.А., Краснов Ю.К.  Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации.- М.: ЮНИТИ, 2007.
7. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс. - М., 2005.
8. Ласточкина С.Г., Хохлова Н.Н. Сборник постановлений Конституционного Суда РФ. – М.: Проспект, 2008.
9. Налоги и налоговое право/Под редакцией Брызгалина А.В. – М.: Аналитика-Пресс, 2007.
10. Налоги и налогообложение. 7-е изд./ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009.- 496 с.