Совершенствование налоговой системы в РФ. 2

Государственное образовательное  учреждение среднего профессионального  образования

«Сахалинский  государственный  колледж бизнеса  и информатики» 
 
 
 
 

Реферат по предпринимательскому праву на тему:

«Совершенствование налоговой системы в РФ» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Студентка: Лашко Ю.О.

Курс  IV группа М-401  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Южно-Сахалинск

2011  
 

 СОДЕРЖАНИЕ

1 ОСНОВНЫЕ  ВИДЫ НАЛОГОВ И ИХ СТИМУЛИРУЮЩАЯ  РОЛЬ

1.1 ОБЩАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ  ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ  В РФ 

2.1 ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ в России НА ФЕДЕРАЛЬНОМ УРОВНЕ

3. ОСНОВНЫЕ  НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ

3.1. АНАЛИЗ  ДЕЙСТВУЮЩЕЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  
 

1 ОСНОВНЫЕ  ВИДЫ НАЛОГОВ И ИХ СТИМУЛИРУЮЩАЯ  РОЛЬ

1.1 Общая  характеристика налогообложения 

     Государство, выполняя свои функции в обществе, вырабатывает и осуществляет соответствующую политико-экономическую, социальную, экологическую демографическую и другую. Функции государства в сфере экономики - проявляются в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного и ценового регулирования экономики.

     Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу формирование и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и  внебюджетных фондов. Она должна обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальных и других функций государства. Инструментом бюджетно-финансовой системы являются налоги.

Налог - это сбор, устанавливаемый в  одностороннем порядке государством и взимаемый на основании законодательного закрепления для удовлетворения общественных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан с одной стороны и государства - с другой по поводу формирования государственных финансов.

     Налог является, прежде всего, инструментом формирования централизованных финансовых ресурсов. Перед налогом стоит задача обеспечения доставки в государственную казну денежных средств наиболее оптимальным способом. Главная задача налогообложения распределить с той или иной степенью разумностно общую тяжесть налогов между налогоплательщиками.

     Источником  налоговых платежей, независимо от объекта налогообложения, является валовой национальный доход.

     Объектом  налогообложения являются: прибыль, стоимость определенных товаров, добавленная стоимость продукции, имущество юридических и физических лиц, передача имущества (дарение, передача, наследование), операции с ценными бумагами, отдельные виды деятельности, другие объекты, установленные законом.

     Система налогообложения разработана и на практике использует множество налогов, которые различают по объектам, источникам, формам взимания.

В разрезе  источников обложения налоги делятся  на обложения заработанных незаработанных доходов (доходов на капитал). К заработанным доходам относятся заработная плата, гонорар лиц свободных профессий, доход индивидуальных предпринимателей. К незаработанным, но легальным доходам относятся дивиденды, проценты по вкладам, прирост стоимости недвижимости и ценных бумаг, рента земель и домов. По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся налоги на собственность или доход (подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налог на имущество, владение и пользование которым служит основанием для обложения), а к косвенным - налоги на обращение и потребление (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами, налог с продаж).

     Налоги  могут быть либо прогрессивными (когда  тяжесть обложения возрастает для  более крупных доходов и состояний), либо регрессивными, ложащиеся своей основной тяжестью на малоимущих и благоприятствующим состоятельным слоям общества. Примером прогрессивного налога может служить поимущественный налог с возрастающими ставками обложения, или же с освобождением от обложения доходов имущества ниже определенного уровня. Пример регрессивного налога акцизы на товары первой необходимости.

     Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его  свойств. На первое место следует  поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов—регулирующая.

Рыночная  экономика в развитых странах - это  регулируемая экономика.

     Государственное регулирование осуществляется по двум основным направлениям:

1) регулирование  рыночных товарно-денежных отношений.  Оно состоит главным образом в определении основных принципов, то есть разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц прежде всего, предпринимателей, работодателей и наемных рабочих;

2) регулирование  развития экономики, общественного  производства в условиях, когда  основным объективным экономическим законом, действующим в обществе является закон стоимости.

     Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово экономическими методами, среди которых центральное место занимает налог. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условие налогообложения, вводя один и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

     Другая  функция налогов - стимулирующая. С  помощью налогов, льгот и санкций  государство стимулирует технический прогресс, увеличение рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и другие. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления и ряд других освобождается от налогообложения.

     С помощью налогов государство  перераспределяет прибыль предприятий и предпринимателей, доходы граждан, направляя их на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоёмкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат.

     Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других странах. Наконец, последняя функция налогов — фискальная, представляющая собой изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, оборот страны и той части непроизводственной - сферы, которая вообще не имеет собственных источников доходов либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, музеи, многие учебные заведения.

     Система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия правительства к населению - и все это на моменты ее введения в действие.

В июле 1998 года была принята первая часть налогового кодекса Российской Федерации, где установлена система налогов, взимаемых в бюджет, а также общие принципы организации налогообложения.

     Вступлением в действие новой Конституции  Российской Федерации существенно  расширились налоговые права органов местной власти. Органы местной власти имеют право вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления на основе общих принципов, установленных в Федеральном налоговом законодательстве.

     Особенностью  российской налоговой системы является использование ряда уплат налогов и сборов (например, налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы) существуют такие платежи, которые не зачисляются в бюджет, но в силу своей обязательности носят налоговый характер, например платежи в специально создаваемые для финансирования определенных программ внебюджетные фонды.

     Для налоговой системы России характерны следующие особенности:

1. Основная  тяжесть налогового бремени приходится на предприятия и организации, то есть на юридические лица, и, в гораздо меньшей степени на физические лица.

2. Достаточно  высокий удельный вес по сравнению со многими зарубежными странами дали косвенных налогов, обложению которыми подлежат средства расходуемые предприятиями и гражданами на потребление (НДС, экспортно-импортные пошлины и акцизные сборы, взимаемые с достаточно широкого круга товаров) и относительно меньшая доля прямых налогов и сборов.

3. Достаточно  широкая база налогообложения, предполагающая обложение большинства юридических и физических лиц, а также использование ряда платежей вовлекающих в орбиту обложения имущество, наследство, операции с ценными бумагами, особенные виды деятельности и некоторые Другие.

4. Введение  на федеральном уровне широкого перечня разнообразных налоговых льгот, ориентированных преимущественно на стимулирование производства жизненно важных товаров для населения, решение социальных задач, а также поддержания порядка, когда органы местной власти могут предоставлять налоговые льготы только в пределах сумм налоговых платежей, зачисляемых в их бюджет.

5. Существование разветвленной системы Федеральной государственной налоговой службы Российской Федерации, непосредственное подчинение входящих структур вышестоящим органам, возложение на эту службу работы по контролю за поступлением всех видов налогов, включая региональные и местные. 6. Установление весьма жестких санкций за различные нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности.

7. Действие  режима первоочередности направления  имеющихся у предприятий на счетах средств на уплату налогов и платежей в государственные внебюджетные фонды, а также погашение имеющихся задолженностей по ним, по сравнению со всеми остальными платежами.

8. Обязанность  постановки всех субъектов предпринимательской деятельности на учет в налоговых органах. 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ  ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ

2.1 Государственный  налоговый контроль в России  на федеральном уровне 

     Контроль  за уплатой налогов — древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Этим и объясняется значение рационально организованной и эффективно действующей налоговой службы.

     Экономические преобразования в современной России закономерно обусловили реформирование системы налогов и создание новой налоговой службы. Реформы 1991 - 1992 годов и Налоговый Кодекс от 16 июля 1998 года (введен в действие с 1 января 1999 года) учитывают, что на пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию. Налоговая политика во многом определяет ход и направление хозяйственно финансовых процессов, поэтому государство должно учитывать реакцию экономических институтов на те или иные налоговые воздействия. Совершенствуя систему налогов и налоговых льгот, оно сдерживает или стимулирует определенные экономические тенденции, развитие различных отраслей хозяйства или отдельных товаропроизводителей, что в конечном итоге сказывается на состоянии экономики и жизненном уровне населения. Все это свидетельствует о важном государственном предназначении налоговой службы, высокой ответственности всех ее органов, каждого сотрудника за точное квалифицированное осуществление налоговой политики государства.

     Законодательство  о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей также  к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей и привлечения к ответственности виновных лиц законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

     Законодательство  о налогах и сборах относится к публично-правовым отраслям законодательства, регулирующим отношения, возникающие в процессе осуществления государственной власти и власти муниципальных образований. Этим отношениям свойственно неравенство сторон, наличие субординации, соподчинения между их участниками, преобладания воли и действий одного из участников над волей и действиями другого. Это властные отношения.

Предмет регулирования законодательства о  налогах и сборах представляет собой сложный комплекс отношений, стержнем которых являются отношения между плательщиками налогов и сборов, с одной стороны, и государством (властью местного самоуправления), с другой, по поводу взимания налогов и сборов. Властность в этих отношениях проявляется в праве изъятия (отчуждения), в том числе путем применения принудительных мер, части имущества (денежных средств) граждан и организаций для нужд публичной власти. Вместе с тем эти отношения носят имущественный характер. Поэтому можно было бы обозначить их как имущественные отношения, основанные на властном подчинении одной стороны другой.

     Законодательство  о налогах и сборах регулирует также отношения между носителями публичной власти — между органами государственной власти Федерации, субъектов Федерации и органами местного самоуправления по установлению и ведению налогов и сборов, основываясь на конституционных нормах о разграничении предметов ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и о правомочиях органов местного самоуправления в области налогообложения и сборов.

     Наряду с отношениями по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в части 1 комментируемой статьи обозначена также вторая группа отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а именно - отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Эти отношения принято называть также отношениями по налоговому администрированию и они связаны с отношениями по взиманию налогов.

Система налоговых органов построена в соответствии с административным национально-территориальным делением, принятым в Российской Федерации и состоит из трех звеньев. Основным элементом в этой системе являются государственные налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах. Второе звено включает в себя государственные налоговые (инспекции республик в составе России, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга. Возглавляет систему налоговых органов центральный аппарат Государственной налоговой службы Российской Федерации.

     Необходимо  подчеркнуть, что структурная схема  краевой, областной и равной им налоговой  инспекции строится с учетом региональных особенностей размеров территории и его экономического потенциала, количества налогоплательщиков и их социально-демографических характеристик, других обстоятельств. Все различия в организационном построении связаны, в конечном счете, с созданием такой рабочей модели, которая в конкретных условиях будет наиболее эффективно решать стоящие перед Госналогслужбой задачи.

     Однако  если районная (городская) налоговая инспекция непосредственно контролирует полноту и своевременность внесения налоговых платежей, правильность исчисления налогов, то краевые, областные и равные им структуры решают эти задачи в большей степени путем реализации организационно-методических функций. На них возлагаются: организация работы нижестоящих налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет; обобщение и анализ отчетов госналогинспекций о проделанной работе, подготовка на их основе методических рекомендаций по совершенствованию практики налогового контроля; организация взаимодействия налоговых инспекций с другими правоохранительными органами по усилению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах; комплексные и тематические проверки нижестоящих налоговых инспекций; обобщение и внедрение в налоговую практику передового опыта; проведение мероприятий по профессиональной подготовке и переподготовке кадров; осуществление мер по созданию информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работ в госналогинсциях; координация работы по взаимодействию с районными (городскими) органами власти и управления по вопросам обеспечения госналогинспекций служебными помещениями, транспортом, вычислительной техникой, другими материально-техническими средствами, а их работников - жильем, дошкольными и школьными учреждениями в порядке, установленном Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации. Когда краевые, областные и равные им налоговые инспекции непосредственно осуществляют контроль за плательщиками налогов и других платежей в бюджет, они пользуются теми же полномочиями, что и налоговые инспекции по районам в городах и городах без районного деления.

     В соответствии с Положением о Государственной  налоговой службе Российской Федерации  ее централизованный аппарат и органы на местах в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, конституциями республик в составе России, законом Российской Федерации от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе Российской Федерации", другими законодательными актами.

     В перечне нормативно-правовых актов не случайно на первом месте стоит Конституция Российской Федерации. Содержащиеся в ней нормы регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории Российской Федерации. В статьях 57, 71, 72, 75,106 Конституции Российской Федерации определяются субъекты налогообложения и их гарантии, исключительная компетенция Российской Федерации и компетенция субъектов Федерации с сфере налогового регулирования, называются органы налогового правотворчества и процедура принятия законов о налогообложении.

     Конституционные нормы находят детализацию в законах и подзаконных актах, регулирующих общественные отношения, как в организации работы налоговых органов, так и в конкретных сферах налогообложения. При характеристике правовой основы деятельности госналогслужбы такое деление имеет теоретическую и практическую значимость. Принятый в 1991 - 1992 гг. пакет нормативных актов можно представить двумя блоками. Первый включает в себя законы и подзаконные акты, определяющие порядок формирования и задачи налоговых органов, их систему и структуру, компетенцию, права и обязанности налогоплательщиков, принципы налогообложения и т.п. Второй состоит из законов по конкретным видам налогов, с указанием субъектов и объектов, ставок налогов и налоговых льгот, правил исчисления и порядка уплаты налогов, штрафов и иных санкций за нарушения законодательства.

     Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. "О Государственной  налоговой службе РСФСР» относится  к первому блоку нормативно-правовых актов. Фактически это и первый российский закон, определивший задачи и структуру государственной налоговой службы в условиях начинавшихся тогда рыночных реформ, права и обязанности налоговых органов при осуществлении контроля за соблюдением налогового законодательства юридическими и физическими лицами. Здесь же предусматривается ответственность государственных налоговых инспекций и их должностных лиц за совершенные по службе правонарушения, социальные гарантии сотрудников налоговых инспекций и их семей в случае гибели или получения увечий сотрудниками при исполнении служебных обязанностей.

     Много нового в налоговое законодательство внес Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 года. Впервые на законодательном уровне определено понятие налога и налоговой системы. Целый ряд положений, носящих принципиальный характер, нашли закрепление в отдельных нормах закона. Так, например, в ст. 6, где говорится, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только раз за определенный законом период налогообложения, находит отражение принцип недопустимости двойного обложения. Принцип заблаговременности установления правил исчисления налогов закреплен в части 2 статьи 1, где сказано, что вводящий к изменению размеров налоговых платежей, обратной силы не Принцип определенности налоговых платежей напрямую связан с исчерпывающем перечнем видов налогов (ст. ст. 1821).

     Закон "Об основах налоговой системы" раскрывает понятие плательщиков налога называет налоговые льготы, определяет общий порядок уплаты налогов, регулирует другие аспекты налоговых отношений. Особого внимания заслуживает представленный в законе перечень налоговых платежей, применительно к видам налогов, взимаемых на территории Российской Федерации. В соответствии с к федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на доходы банков; налог на достраховой деятельности; налог с биржевой деятельности (биржевой налог); налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежей ха пользование природными ресурсами; подоходный налог (налог на прибыль).

     В законах и подзаконных актах, регламентирующих организацию работы госналогслужбы, ее главной задачей назван контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей. Слово контроль здесь дается в его общеупотребительном значении, как проверка, а также наблюдение с целью проверки:

а) исполнения налогового законодательства;

b) правильности  исчисления;

с) полноты;

d) своевременности  внесения налогов и иных платежей.

Фактически  мы можем говорить о блоке взаимосвязанных задач, решение которых возлагается на сотрудников государственной налоговой службы. При этом контроль за исполнением налогового законодательства носит основополагающий, базисный характер, в то время как проверка правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей относятся к функциям-задачам государственной налоговой службы. Проверяя правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их внесения в бюджет налоговый инспектор тем самым в каждом конкретном случае контролирует исполнение налогового законодательства физическими и юридическими лицами.

     Применительно к предмету нашего исследования правильнее говорить не о наблюдении, а об исполнении налогового законодательства. Для соблюдения характерно пассивное поведение, выражающееся в несовершении действий, запрещенных юридическими нормами, а в исполнении реализуется активное поведение субъектов, они совершают конкретные действия, предписанные юридическими нормами. В нашем случае налогоплательщик обязан выполнить предписание законов и подзаконных актов относительно своевременного, полного и правильного внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет.

     Эффективное решение задач, стоящих перед  госналогслужбой, зависит от правового  статуса налогового инспектора, наличия у него реальных возможностей по контролю за исполнением налогового законодательства. Права и обязанности, определяющие правовой статус должностных лиц налоговой инспекции, их ответственность, система социальных и правовых гарантий нашли свое нормативное закрепление в Законах РСФСР "Об основах налоговой системы" и "О Государственной налоговой службе", Указе Президента Российской Федерации "О Государственной налоговой службе". Будучи производными от прав и обязанностей госналогинспекций, правомочия сотрудников налоговых органов правомерно поделить на две основные группы. В первую войдут правомочия, непосредственно связанные с проведением налоговых проверок, во вторую - все иные права и обязанности с помощью которых обеспечивается деятельность по контролю исполнением налогового законодательства.

     Правам  государственного налогового инспектора коррелируют его обязанности. В статье 10 Закона "О Государственной налоговой службе РСФСР" говорится: «Должностные лица государственных налоговых инспекций обязаны строго соблюдать... Конституцию РСФСР, конституции республик, входящих в РСФСР, законы РСФСР и республик, входящих в состав РСФСР, другие нормативные акты, права и охраняемые законом интересы предприятий, учреждений, организаций и граждан". Статья 16 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы" возлагает на сотрудников налоговых органов обязанность сохранять коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц и выполнять другие обязанности, предусмотренные Российским Законом "О Государственной налоговой службе РСФСР". Из анализа законов и подзаконных актов по организации деятельности государственной налоговой службы следует, что налоговый инспектор обязан: ознакомить налогоплательщика с актом проведенной проверки; при налогового законодательства составить протокол, предъявив его ознакомления налогоплательщику; осуществлять контроль за устранением выявленных нарушений налогового законодательства; в случаях установления фактов преступного нарушения законов о налогообложении передать материалы в правоохранительные органы; вести учет налогоплательщиков в соответствии с территориальным или линейным принципом работы.