Современное понимание бухучета

Содержание:

Введение ………………………………………………………….......... 3

1. Бухгалтерский учет в трудах современных экономистов ………. 4
2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета …………….. 8
1. Характеристика ФЗ «О бухгалтерском учете» 1996 г. ....... 8
2. Характеристика ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ... 10
3. Сравнительная характеристика законов о бухгалтерском

 учете 1996 г. и 2013 г. …………………………………….. 13

           Заключение …………………………………………………………... 22

           Список использованных источников  ………………………………. 24

Введение

Многообразие и сложность  процесса управления хозяйственной  жизнью общества вызывают необходимость  его отражения на уровне научного познания.

Постановка вопроса о  бухгалтерском учете как особой сфере науки представляется весьма актуальной и интересной. Ведь сами по себе различного рода исследования, проводимые в области бухгалтерского учета, анализа и контроля, нередко  нуждаются в подтверждении их научного статуса. Идентификация исследований на предмет научности может осуществляться только на основе оценки их соответствия общефилософским взглядам на такое  глобальное понятие, как наука.

Важнейшей характеристикой  современной стадии развития бухгалтерского учета является возрастание тенденции  к единству научного знания, которая  находит свое воплощение широком  развертывании междисциплинарных  направлений исследования, в использовании  идей и методов одних наук в  других, переходе от дисциплинарных методов  исследования к проблемно-ориентированным.

Теория и методология  бухгалтерского учета реализуется  посредством формирования и осуществления  определенных концепций. Необходимость  обращения к концепциям бухгалтерского учета определяется, прежде всего, сохраняющимся  отставанием учетной практики от новых требований к качеству учетной  информации, диктуемым современными процессами глобализации и интеграции России в мировое экономическое  пространство.

Целостность формирования концептуальной линии в рамках разрабатываемой  теории и методологии бухгалтерского учета представляется как институциональная  модель бухгалтерского учета, учитывающая  как появившиеся новые объекты, так и новое качество ранее  существовавших объектов, а также  множество идей и концепций, выдвинутых учеными различных наук в разные временные периоды.  

1. Бухгалтерский учет  в трудах современных экономистов

Постепенный переход к  постиндустриальной экономике обуславливает  необходимость формирования учеными  прогнозов развития и возможных  изменений в системе бухгалтерского учета. Выполнение поставленной задачи можно осуществлять, используя различные  методологии научных изменений, находящиеся в арсенале философии  науки. Одним из таких способов является парадигмальный подход, который осуществляется в рамках и на основе существующих теорий, понятий и представлений, являющихся сформированными концептуальными  структурами. На основе этих компонентов  формулируются применяемые подходы  и методы, объясняются вновь открытые явления.

Современные ученые достаточно широко используют парадигмальную методологию, в результате чего возникают парадигмы  бухгалтерского учета.

Можно выделить отдельную  группу исследователей, которая выделяет переход к новой парадигме  бухгалтерского учета в связи  с формированием рыночной системы  бухгалтерского учета.

Так, проф. Ф.Ф. Бутынец подчеркивает необходимость формирования новой парадигмы учета и отчетности. Проф. М.С. Пушкарь пишет, что учет как элемент культуры нельзя изучать на основе какой-то одной вневременной парадигмы, поскольку интерпретация его значений оперирует уникальными особенностями каждой культурной эпохи и уточняется заново в каждом следующем историческом периоде. Изменение государственного и общественного строя требует новой парадигмы национальной системы учета, однако за 20 лет существования новой экономической системы теория учета осталась без изменений.

Л.А. Чайковской разработана  новая учетная парадигма на основе институциональной концепции бухгалтерского учета, составляющей которой является предложенная ею методология исследования бухгалтерского учета. Элементами современной парадигмы бухгалтерского учета автором рассматриваются Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету, модели бухгалтерского учета, задающие общее виденье его предмета, подходы, которые определяют направление научных исследований в сфере бухгалтерского учета, механизм решения конкретных задач на практике.

Проведенный анализ позволяет  обобщить взгляды исследователей, рассматривающих  в качестве научной революции  в бухгалтерском учете переход  от социалистической к рыночной системе  бухгалтерского учета.

Фиксация изменений учетных  парадигм в результате политической, экономической и культурной модернизации также проводилась и зарубежными  учеными. Японский исследователь К. Сомейа в работе Accounting «revolutions» in Japan, рассматривая значительные революционные изменения учета в Японии, определяет их причиной события, происшедшие в стране после второй мировой войны (возобновление работы фондовой биржи, создание элементов инфраструктуры и т.д.), в результате чего произошло изменение традиционной управленческой ориентации на инвестиционную ориентацию финансовой отчетности.

В последние годы в связи  с применением для решения  экономических аспектов глобальных проблем концепции информационного, постиндустриального общества появляются попытки отразить изменения в  экономической системе путем  выделения соответствующей парадигмы  бухгалтерского учета.

Первым, кто обратил внимание на необходимость выделения новой  парадигмы бухгалтерского учета  в контексте цивилизационного перехода, был Р.К. Эллиот, который в работе « The Third Wave Breaks on  the  Shores  of  Accounting » писал, что развитие информационных технологий создало волну, которая «смыла береговую линию» бухгалтерского учета. Как следствие, в 1970-х гг. испытала крах индустрия, в 1980-х – сфера услуг. И в 1990-х гг., по его мнению, должен был испытать крах бухгалтерский учет.

Такой крах фактически и  состоялся в конце 1990-х гг

Крах в бухгалтерском  учете изменяет пути ведения бизнеса  и перечень проблем, которые должны решать менеджеры. Менеджерам в настоящее  время необходима информация нового типа для принятия управленческих решений, поэтому внутренний и внешний  учет должны быть изменены. Вызовом  ученым-бухгалтерам будет изобретение  парадигмы бухгалтерского учета  третьей волны и необходимость  обеспечить подготовку таких специалистов по бухгалтерскому учету, какие смогут эффективно работать на предприятиях третьей волны. Выходом из ситуации является создание организационных  и политических изменений для  внедрения новой учетной парадигмы.

Проф. Б. Лев в работе «New Accounting for the new Economy» отмечает, что традиционная модель бухгалтерского учета, ориентированная на ощутимые (физические) активы и юридически обоснованные соглашения, которая абстрагируется от многих событий, влияющих на изменение ценности, оказалась несостоятельной к взаимодействию с новым экономическим окружением и не обеспечивает наиболее существенные потребности менеджеров и инвесторов.

Общая обеспокоенность относительно потери полезности учета на основе GAAP (Общепринятые принципы бухгалтерского учёта) подтверждает существование неадекватности финансовой отчетности и необходимость улучшения способов ее раскрытия, и наталкивает на вопрос: «А что же должно быть положено в основу новой парадигмы бухгалтерского учета?». Отправной точкой формирования новой парадигмы можно определить понимание деловой модели «новой экономики» предприятия, ориентированного на знаниях.

В новой парадигме учета  Б. Лев выделяет три основных структурных  блока.

1. Улучшенные GAAP.

2. Финансовый капитал  – двойная система, базирующаяся  на экономическом определении  актива.

3. Нефинансовый капитал  – система взаимосвязей между  инновационными возможностями и  их последствиями, информационная  система, обеспечивающая установление  взаимосвязи между вложенными  ресурсами и полученными результатами.

Предложенная информация в блоке нефинансового капитала базируется на четырех основных свойствах  инноваций:

• развитие и коммерциализация изделий / услуг;
• человеческие ресурсы;
• клиенты;
• сетевые взаимосвязи.

Три составляющие системы  финансового капитала объединены через  связи контроля в когерентную  информационную структуру.

Предложенная Б. Левом  парадигма бухгалтерского учета  расширяет предмет учета, включая  в его состав не операционные и нефинансовые составляющие. Это нововведение обеспечивает соответствие бухгалтерского учета быстрым изменениям глобальной экономической среды через включение в предложенную систему таких информационных элементов, как экономическая добавленная стоимость, система сбалансированных показателей, позволяющих устранить претензии управленцев относительно адекватности существующей учетной системы условиям постиндустриальной экономики.

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

2.1. Характеристика ФЗ «О бухгалтерском учете» 1996 г.

21 ноября 1996 г. впервые  в истории России был принят  специальный Федеральный закон  «О бухгалтерском учете», который  занял важное место в системе  остальных законов, разработанных  применительно к специфике рыночных  отношений.

В соответствии с Законом  № 129 ФЗ бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

 Закон о бухгалтерском  учете регулировал следующие  вопросы:

• определял объекты и основные задачи бухгалтерского учета;
• однозначно определял основные понятия, используемые в законодательном регулировании бухгалтерского учета;
• определял основные требования к ведению бухгалтерского учета, оформлению и ведению первичных бухгалтерских документов и учетных регистров бухгалтерского учета;
• устанавливал общие принципы оценки имущества и обязательств организации;
• устанавливал сроки и общие требования к проведению инвентаризации имущества и обязательства организации;
• определял сроки, адреса и порядок представления бухгалтерской отчетности;
• устанавливал порядок хранения бухгалтерских документов.

Указанный Закон сыграл важную роль для развития бухгалтерского учета  в стране, поскольку:

а) повысил юридический  статус норм бухгалтерского учета для  коммерческих и некоммерческих организаций;

б) закрепил обязанность  юридических лиц вести бухгалтерский  учет;

в) повысил статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого  законодательства.

Закон «О бухгалтерском учете» 1996 г. состоял из трех разделов и 19 статей. В первом разделе «Общие положения» было дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество  организации, ее обязательства и  хозяйственные операции), указаны  задачи бухгалтерского учета, приведены  основные понятия, используемые в бухгалтерском  учете (синтетический и аналитический  учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

Там же был изложен порядок  регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее  методологическое руководство бухгалтерским  учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым  предоставлено право регулирования  бухгалтерского учета, разрабатывают  и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.

Во втором разделе  «Основные правила ведения бухгалтерского учета» были изложены требования к ведению бухгалтерского учета, к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

В третьем разделе «Основные  правила составления и представления  бухгалтерской отчетности» были изложены основные требования к составлению  бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской  отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной  бухгалтерской отчетности и порядок  хранения документов бухгалтерского учета.

2.2. ХАРАКТЕРИСТИКА ФЗ «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» №402-ФЗ

6 декабря 2011 г. был принят  Федеральный закон № 402-ФЗ  «О бухгалтерском учете», обязательный  для всех организаций, который  вступил в силу с 1 января 2013 года.

Согласно новому Закону № 402 ФЗ бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По новому закону значительно  изменяется перечень объектов бухгалтерского учета. Теперь он является открытым и  в него, в частности, включены активы, факты хозяйственной жизни, источники  финансирования деятельности, доходы, расходы, обязательства, а так же иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. По существу, любое явление деятельности экономического субъекта может стать для организации объектом бухгалтерского учета.

Определено, что органами государственного регулирования бухгалтерского учета в России являются уполномоченный федеральный орган и Банк России. Регулирование бухгалтерского учета, согласно статье 22 закона № 402-ФЗ, смогут осуществлять также саморегулируемые организации.

 Закон № 402-ФЗ официально ввел термин – стандарт бухгалтерского учета. Это документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы его ведения.

В пункте 1 статьи 21 закона № 402-ФЗ предусмотрены стандарты четырех  уровней:

1) федеральные стандарты  бухгалтерского учета;

2) отраслевые стандарты,  устанавливающие особенности применения  федеральных стандартов в отдельных  видах экономической деятельности;

3) рекомендации в области  бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического  субъекта, то есть конкретной  компании.

Роль федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) вначале  будут исполнять действующие  положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ). Постепенно они будут пересматриваться в направлении сближения с Международными стандартами финансовой отчетности – МСФО (п. 4 ст. 20 закона № 402-ФЗ).

Позиция Минфина России такова, чтобы включать в ПБУ (а в дальнейшем – в ФСБУ) прямые ссылки на правила  МСФО.

Принципиально новой является обязанность компаний осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а также  ведения учета и составления  отчетности, установленная в пункте 1 статьи 19 закона № 402-ФЗ.

С 2013 года компании, применяющие  упрощенную систему налогообложения, утрачивают освобождение от обязанности  ведения бухгалтерского учета в  полном объеме. В законе № 402-ФЗ для  них льготы нет.

Руководитель сможет самостоятельно вести бухгалтерский учет лишь в  компании, являющейся субъектом малого и среднего предпринимательства (п. 3 ст. 7 закона № 402-ФЗ).

Во всех других организациях (за исключением кредитных) руководитель обязан возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное  лицо либо заключить договор с  внешним исполнителем об оказании услуг  по ведению бухгалтерского учета.

В открытых акционерных обществах  главный бухгалтер (или иное должностное  лицо, которому поручается ведение  бухгалтерского учета) должен отвечать обязательным требованиям, закрепленным в пункте 4 статьи 7 закона № 402-ФЗ, а  именно:

– иметь высшее профессиональное образование;

– иметь подтвержденный стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской  деятельностью, не менее трех лет  из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального  образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита – не менее пяти лет из последних семи календарных  лет;

– не иметь неснятой или  непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

Эти требования, согласно пункту 6 статьи 7 закона № 402-ФЗ, распространяются и на внешних исполнителей, ведущих  учет по договору об оказании услуг.

В законе № 402-ФЗ унифицированные  формы больше не упоминаются. Формы  первичных учетных документов утверждает руководитель компании – по представлению  главного бухгалтера (п. 4 ст. 9). Их разработку можно начать уже сейчас. А если строительная компания использует какие-либо унифицированные формы, то это решение  следует отразить в учетной политике. Обязать их применять вашего контрагента (например, субподрядчика строительства) можно только договором гражданско-правового  характера, предусмотрев в нем такое  условие.

Из состава бухгалтерской  отчетности исключено аудиторское  заключение – в статье 14 закона № 402-ФЗ оно не упоминается.

Законодатель пересмотрел  и адреса представления бухгалтерской  отчетности (ст. 18 закона № 402-ФЗ). Указано  лишь, что один обязательный экземпляр  годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности нужно будет представлять в орган государственной статистики по месту государственной регистрации  компании. Срок – три месяца после  окончания календарного года. Эти  сведения составят государственный  информационный ресурс.

2.3. Сравнительная характеристика законов о бухгалтерском учете 1996 г. и 2013 г.

Как уже говорилось, ФЗ № 402 – ФЗ ввел новое определение понятия бухгалтерский учет.  Теперь это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных ФЗ № 402 – ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными тем же Законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 1 ст. 1 ФЗ № 402 – ФЗ).

Напомним, что в ФЗ № 129 – ФЗ под бухгалтерским учетом понималась упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе,  обязательствах организации и их движении, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Таким образом, новое определение бухгалтерского учета расширяет и дополняет это понятие.

Данное изменение является следствием расширения перечня объектов бухгалтерского учета.

В новом Законе № 402 - ФЗ по сравнению с Законом № 129 - ФЗ введены новые понятия, такие как:

· уполномоченный федеральный орган;

· стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а так же допустимые способы ведения бухгалтерского учета;  

· международный стандарт – стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта;

· отчетный период – период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность;

· руководитель экономического субъекта (вместо руководителя организации);

· факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств ;

· организации государственного сектора.

В отличие от Закона № 129 - ФЗ, в новом Законе отсутствуют понятия синтетического и аналитического учета. Неизменным осталось лишь понятие «План счетов бухгалтерского учета».

Закон № 129 - ФЗ определяет цели законодательства о бухгалтерском учете в целом. В новом Законе № 402 - ФЗ определена цель только данного закона, но при этом она является более широкой, чем ранее. Так, целью нового Закона является установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Также, сравнивая ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ  и ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, можно выделить следующие критерии для сравнения:

1) Сфера действия закона

Сфера действия нового Закона «О бухгалтерском учете» существенно  расширена. Помимо организаций, филиалов и представительств иностранных  организаций к экономическим  субъектам, на которые распространяется действие закона, отнесены:

- индивидуальные предприниматели;

- адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты;

- нотариусы;

- иные лица, занимающиеся  частной практикой.

Кроме того, отдельно упомянуты  такие экономические субъекты, как  государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления внебюджетных фондов, Банк России.

Отдельной нормой в Законе № 402-ФЗ закреплено, что он применяется  в следующих случаях:

- при ведении бюджетного  учета и составлении бюджетной  отчетности;

- при ведении доверительным  управляющим бухгалтерского учета  операций с имуществом, полученным  в доверительное управление;

- при ведении бухгалтерского  учета в простом товариществе;

- при ведении бухгалтерского  учета при выполнении соглашений  о разделе продукции.

Кроме того, в отличие  от Закона № 129-ФЗ в Законе № 402-ФЗ очерчены области неприменения его норм. К  ним относятся составление отчетности для внутренних целей, отчетности, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, а также отчетности для иных целей.

2) Субъекты, имеющие право  не вести бухгалтерский учет

Индивидуальные предприниматели  и лица, занимающиеся частной практикой (в том числе адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском  кабинете), после вступления в силу нового Закона по-прежнему вправе не вести  бухгалтерский учет. Связано это  с тем, что данные субъекты экономической  деятельности обязаны вести учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения  в соответствии с налоговым законодательством, причем независимо от применяемой системы  налогообложения.

С 1 января 2013 г. все организации  обязаны вести бухгалтерский  учет независимо от применяемой ими  системы налогообложения. Исключением  являются только структурные подразделения  организаций, созданных в соответствии с законодательствами иностранных  государств, находящиеся на территории РФ и в соответствии с законодательством  РФ о налогах и сборах ведущие  учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения.

3) Объекты бухгалтерского  учета

Перечень объектов бухгалтерского учета претерпел существенные изменения. Эти изменения неразрывно связаны  с трансформацией определения бухгалтерского учета. Неизменным в перечне остался  только один объект бухгалтерского учета - обязательства.

Вместо имущества организаций  объектом бухгалтерского учета в  новом Законе названы активы, в  перечень объектов учета добавлены  доходы и расходы.

Теперь не всякое имущество  экономического субъекта может быть квалифицировано как актив. Для  этого оно должно быть способным  принести данному субъекту экономические  выгоды в результате использования  в процессе производства, обмена на другой актив, передачи с целью погашения  обязательства, распределения между  собственниками. В то же время к  активам могут быть отнесены объекты, не принадлежащие экономическому субъекту на праве собственности, то есть не являющиеся его имуществом. Это возможно, если экономический субъект осуществляет контроль над самим объектом и  имеет право на получение экономических  выгод от него.

Вместе с исчезновением  из Закона «О бухгалтерском учете» имущества как объекта бухгалтерского учета исчез и принцип имущественной  обособленности, который был закреплен  в п. 2 ст. 8 Закона № 129 - ФЗ в качестве одного из основных требований к ведению бухгалтерского учета.

Существенным отличием нового Закона «О бухгалтерском учете» является то, что перечень объектов учета  является открытым. Помимо объектов, перечисленных  в Законе № 402-ФЗ, федеральными стандартами  могут устанавливаться и иные объекты бухгалтерского учета.

4). Денежное измерение  объектов бухгалтерского учета

Закон 129 - ФЗ содержал ст. 11 «Оценка имущества и обязательств». Новый Закон «О бухгалтерском учете» не рассматривает способы оценки (денежного измерения) объектов бухгалтерского учета, оставляя это федеральным стандартам (п. 2 ч. 3 ст. 21 Закона № 402 - ФЗ). Поэтому ст. 12 Закона № 402-ФЗ содержит только положения о необходимости денежного измерения объектов бухгалтерского учета в валюте РФ и о пересчете в рубли стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте. При этом требование пересчета в валюту Российской Федерации стало распространяться на все объекты бухгалтерского учета, но перестало быть императивной нормой, получив оговорку «если иное не установлено законодательством Российской Федерации».

5). Регулирование бухгалтерского  учета

После вступления в силу Закона № 402-ФЗ регулирование в области  бухгалтерского учета по-прежнему будут  осуществлять Минфин России и Банк России. Функции органов государственного регулирования бухгалтерского учета  перечислены в ст. 23 Закона № 402-ФЗ.

Новыми субъектами регулирования  бухгалтерского учета являются саморегулируемые организации (СРО). Такими организациями  могут быть СРО предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, а  также их ассоциации и союзы, иные некоммерческие организации. Иными  словами, Закон № 402-ФЗ закрепляет возможность  негосударственного регулирования  бухгалтерского учета. Функции субъекта негосударственного регулирования  бухгалтерского учета перечислены  в ст. 24 Закона № 402-ФЗ.

В отличие от прежнего Закона «О бухгалтерском учете» в Законе № 402-ФЗ регулированию бухгалтерского учета посвящена целая глава, причем принципы регулирования выделены в отдельную статью (ст. 20 «Принципы  регулирования бухгалтерского учета»).

Законом № 402-ФЗ установлена  строгая иерархия документов, регулирующих бухгалтерский учет, и установлено  правило непротиворечивости этих документов (ч. 15 ст. 21 Закона № 402-ФЗ):