Специальные налоговые режимы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано  с самыми первыми общественными  потребностями.

В развитии форм и методов взимания налогов можно  выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Применение налогов  является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

 

 

 

 

 

1.1 Характеристика специальных налоговых режимов

 

Специальные налоговые  режимы (далее - СНР) предусматривают  особый порядок определения элементов  налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения  на основе единого сельскохозяйственного  налога;

2)  упрощенная система  налогообложения (далее - УСН);

3)   патентная система  налогообложения;

4)  система налогообложения на основе единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД);

5) система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции (далее - СРП).

Система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе  продукции предназначена для стимулирования инвестиций в добычу полезных ископаемых. Первые три режима направлены на поддержку малого бизнеса за счет снижения налоговой нагрузки, упрощения учета и отчетности. Система налогообложения на основе ЕНВД была введена с целью взимания налогов с тех видов деятельности, в которых преобладают расчеты наличными деньгами, благодаря этому они уходили от налогообложения. Специальные налоговые режимы, кроме СРП, имеют общие черты. Лица, перешедшие на специальные налоговые режимы, уплачивают единый налог по соответствующему налоговому режиму, но при этом они освобождаются от обязанностей по уплате налогов, приведенных в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Налоги, не уплачиваемые при применении специальных налоговых  режимов

 

Организации	Индивидуальные предприниматели
НДС, кроме НДС, уплачиваемого  при ввозе товаров на территорию РФ
Налог на прибыль организаций, кроме налога на дивиденды и проценты по государственным ценным бумагам	НДФЛ по ставке 13%
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц.

 

Организации и индивидуальные предприниматели производят уплату страховых взносов в пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования, а также выполняют  обязанности налоговых агентов. Налоги, не указанные в таблице 1.1 уплачиваются по общим правилам.

Лица, переведенные на ЕНВД, не уплачивают налоги, перечисленные  в таблице 1.1, только в отношении  операций и доходов, осуществляемых в рамках деятельности переведенной на ЕНВД. Единый налог, уплачиваемый по соответствующему режиму, зачисляется на счета федерального казначейства с распределением между бюджетами.

Налогоплательщики, применяющие  СНР, обязаны:

- соблюдать  порядок  ведения кассовых и расчетных  операций,

- должны представлять  статистическую отчетность,

Упрощенцы могут не вести бухгалтерский учет для целей налогообложения, основные операции они могут отражать в книге учета доходов и расходов. Однако,  учет основных средств и нематериальных активов следует вести в  соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Также ведение бухгалтерского учета необходимо организациям для обоснования возможности выплаты доходов от долевого участия (дивидендов).Плательщики ЕНВД должны вести раздельный учет доходов (расходов) по разным видам деятельности, если часть их деятельности не попадает под ЕНВД.

1.2 Упрощенная система налогообложения

 

На УСН налогоплательщики  переходят в добровольном порядке. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели. Организации имеют право перейти на УСН, если за 9 месяцев года, предшествующего переходу, доход не превысил 45 млн. руб.

Не могут  применять упрощенную систему:

1. организации, в которых  доля непосредственного участия  других организаций составляет  более 25 % (кроме организаций инвалидов);

2. организации индивидуальные предприниматели, у которых средняя численность работников за налоговый период  превышает 100 человек;

3. организации, у которых остаточная  стоимость амортизируемого имущества,  находящегося в их собственности,  превышает 100 млн. руб.;

4. организации, имеющие филиалы, плательщики ЕНВД, ЕСХН, участники соглашений о разделе продукции;

5.  финансовые учреждения, производители  подакцизных товаров, лица, занимающиеся  игорным бизнесом, нотариусы, бюджетные  организации, адвокаты, иностранные  организации.

Заявление о переходе на УСН следует подавать с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу, по месту нахождения (жительства) налогоплательщика. Вновь создаваемые организации и индивидуальные предприниматели могут применять УСН с момента регистрации. УСН применяется до конца налогового периода. Если по итогам отчетного (налогового) периода доход налогоплательщика превысит 60 млн. руб., или будет допущено несоответствие 61вышеуказанным требованиям, такой налогоплательщик не может применять УСН.   Он должен перейти  на иной (общий) режим налогообложения с того квартала, в котором допущено превышение, о чем он обязан сообщить в ИФНС. Предельный размер дохода налогоплательщика, ограничивающий правоприменения УСН (45 и 60 млн. руб.), применяется до 2014 года.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено  два способа исчисления единого  налога. Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налога. Выбранный  объект налога он может менять ежегодно, но лишь с начала налогового периода. Налогоплательщик должен уведомить  о смене объекта налога налоговый орган.

При первом способе  объект налога и налоговая база - доход (Д), ставка налога  6%. Единый налог рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога. Начисленный налог  уменьшается:

на сумму страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование на случай потери трудоспособности и в связи с материнством, на медицинское страхование (СВ);

на сумму взносов на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (СВтр):

на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (П).

При этом сумма начисленного налога за счет вычетов не может быть уменьшена  более чем на 50 %.  Итак, единый налог к уплате за отчетный (налоговый) период равен:

ЕН к уплате = (Д х 0,06 – СВ – СВтр  - П) ≥ ½ Д х 0.06,              

При втором способе объект налога  - доходы (Д), уменьшенные на величину расходов (Р), ставка налога устанавливается  регионом в пределах от 5% до 15 %. Так  в Нижегородской области установлена  ставка налога 7% для строительных организаций, турагентов, детских лагерей, домов отдыха, народных художественных промыслов.При этом налог не может быть меньше минимального налога.

Минимальный налог равен  1% от дохода, он рассчитывается только за налоговый  период. Итак:

ЕН = (Д – Р) х 0,15 ) ≥ 0,01 х Д,                                 

Разница между минимальным и  фактическим налогом в следующие  налоговые периоды включается в  расходы (убытки).

Налоговый период  - календарный  год, отчетный период  - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. Авансовые платежи налога начисляются по итогам отчетных периодов нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей. Авансовые платежи уплачиваются до 25 апреля, июля, октября. По истечении налогового периода налог уплачивается до 31 марта года, следующего за отчетным периодом 62(предприниматели до 30 апреля). Налоговая декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов.

Порядок определения доходов и  расходов определен статьями 346 , а  также правилами учета доходов  и расходов, предусмотренными главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Организации учитывают следующие доходы:

 доходы от реализации товаров,  работ, услуг, имущества и имущественных  прав и внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели  учитывают доходы от предпринимательской  деятельности.

Расходы должны соответствовать  требованиям главы 25 НК РФ. Однако при  расчете единого налога по УСН  учитываются не все расходы, предусмотренные  главой 25 НК РФ.  В статье 346 установлен закрытый перечень учитываемых при  расчете налоговой базы расходов.  К ним, в частности, относятся:

1. расходы на приобретение (изготовление) основных средств  и нематериальных активов; 

2. расходы на ремонт  основных средств, в том числе  арендованных;

3. арендные (лизинговые) платежи;

4. материальные расходы;

5. расходы на оплату труда;

6. расходы на обязательное  страхование работников и имущества;

7. НДС по приобретаемым  товарам, работам, услугам;

8. расходы на подготовку  и освоение новых производств;

9. прочие расходы (проценты  за кредит, содержание служебного  транспорта, командировочные расходы, на рекламу, оплата аудиторских нотариальных, банковских услуг и другие расходы).

Особенностью УСН является особый порядок учета затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов. Амортизация в общепринятом смысле не начисляется. Если основные средства и нематериальные активы приобретены в период применения УСН, то расходы вычитаются в момент ввода основных средств в эксплуатацию (принятия на учет нематериальных активов). Если основные средства приобретены до перехода на УСН, то их остаточная стоимость на момент перехода на УСН включается в расходы по нормам, указанным в таблице 1.2.

Доходы и расходы  признаются по факту оплаты, т.е. кассовым методом. Расходы на приобретение основных средств признаются на последний  день отчетного (налогового) периода.

Перенос убытка. Налогоплательщики, применяющие второй способ расчета  единого налога, могут уменьшить  налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых  периодов применения УСН.

Убыток может быть перенесен на будущие  периоды в течение  10 лет, следующих за тем периодом, в котором получен убыток.

Таблица 1.2.

Порядок учета затрат на приобретение основных средств и  нематериальных активов

 

Срок полезного использование  объекта	Год применения УСН	Норма списания остаточной стоимости
До трех лет	Первый год	100%
От 3 до 15	Первый год Второй год Третий год	50% 30% 20%
Свыше 15	В течении 10 лет	По 10% в год

 

 

 

1.3. Патентная система  налогообложения

 

С  2006 года  индивидуальные предприниматели могут применять УСН на основе патента. Применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды деятельности, установленные  в статье 346.25.1. В 2010 году на основе патента можно осуществлять 69 вида деятельности в основном в сфере бытового обслуживания, ремонта и т.д.  Конкретный перечень разрешенных видов деятельности должны устанавливать субъекты федерации. Индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, но не более 5 человек за налоговый период.  Если доход индивидуального предпринимателя превысит в налоговом периоде 60 млн. руб., то налогоплательщик утрачивает право на применение УСН на основе патента. Индивидуальный предприниматель должен подать заявление на получение патента по месту постановки на учет. Патент выдается на срок до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Годовая стоимость патента составляет 6 % от  потенциально возможного годового дохода (ПГД), величину которого  по видам деятельности должны установить субъекты федерации. Если данный вид деятельности  облагается также  ЕНВД, то потенциально возможный годовой доход должен составлять не более  величины базовой доходности умноженной на  30. Индивидуальный предприниматель должен уплатить 1/3 стоимости патента  не позднее 25 дней после начала предпринимательской деятельности на основе патента. Оставшаяся стоимость патента оплачивается не позднее 25 дней после окончания периода, на который был получен патент.

Одним из направлений  налоговой политики России на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годы является реформирование специальных налоговых режимов. Предполагается, что с 1 января 2014 года система налогообложения на основе ЕНВД будет отменена, а сфера применения патентной системы будет расширяться.

 

 1.4. Единый налог на вмененный доход

 

Налогоплательщики обязаны  перейти на ЕНВД, если он введен в  данном регионе. ЕНВД вводится в действие НК РФ и  нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных  образований. ЕНВД может применяться  в отношении  видов деятельности, установленных законодательством, некоторые из них приведенных в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Виды и показатели деятельности по ЕНВД (фрагмент)

 

Виды предпринимательской  деятельности	Физический показатель	Базовая доходной в руб. в месяц
Бытовые и ветеринарные услуги	Кол-во работников, включая индивидуального  предпринимателя	7500
Ремонт, техобслуживание  и мойка автотранспортных средств	- " -	12000
Разносная торговля	- " -	4500
Хранение автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки	50
Розничная торговля, осуществляемая: - через объекты стационарной  торговли, имеющие торговые залы (площадь зала не  более 150 кв.)	Площадь торгового зала  (в квадратных метрах)	1800
- через стационарную  сеть, не  имеющую торгового зала и нестационарная торговая сеть: - площадь торгового  места не  более 5 кв.м. - более 5 кв.м.	Торговое место Площадь торгового места	9000 1800
Услуги общественного  питания, - имеющие залы обслуживания, -не имеющие зала  обслуживания	Площадь зала обслуживания Количество работников, включая ИП	1000   4500

 

На ЕНВД также переведены перевозки пассажиров и грузов, распространение  наружной рекламы, оказание услуг по временному размещению и проживанию, оказание услуг по передаче во временное  пользование торговых мест и земельных участков.С 2008 года введены ограничения на применение ЕНВД. Не могут применять ЕНВД  организации и  индивидуальные предприниматели, у 65которых численность работников превышает 100 чел.; организации, у которых доля участия других организаций превышает 25%. Существуют и другие ограничения по применению ЕНВД, указанные в статье 346НК РФ.

Налогоплательщики  - организации индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, в котором введен ЕНВД, соответствующие виды предпринимательской деятельности.  Налогоплательщик должен встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности и по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Лица, уплачивающие ЕНВД, освобождаются от обязанности уплаты налогов, перечисленных в таблице 1.1.

Объект налога - вмененный  доход. Ставка налога 15%. Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика,рассчитанный с учетом совокупности факторов, влияющих на доход. Для расчета вмененного дохода в НК РФ установлены показатели базовой доходности. Базовая доходность (БД)  - условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя (ФП), характеризующего вид деятельности.

Налоговый период – квартал.

Единый налог за квартал  налогоплательщик начисляет по формуле:

ЕНВД = БД х (ФП1 + ФП2 + ФП3) х К1 х К2  х 15%/100,              

где: ФП1, ФП2 , ФП3 – физический показатель за каждый месяц квартала;

БД – базовая доходность на единицу физического показателя в месяц;

К1 и К2 - корректирующие коэффициенты, показывающие степень  влияния на базовую доходность тех  или иных факторов;

К1 – установленный  на календарный год дефлятор (коэффициент  роста цен), рассчитываемый как произведение коэффициентов установленных на налоговый период и в прошлые годы. Коэффициент К1 в 2012 году равен 1,4942.

На 2013год его величина установлена в размере 1,569;

К2 - коэффициент, учитывающий  особенности ведения деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ и услуг), сезонность, и другие  особенности. Коэффициент определяется органами местного самоуправления на календарный год в пределах 0,005 – 1.

Единый налог, подлежащий уплате в бюджет за квартал, уменьшается  на страховые платежи на обязательное страхование (СВ и СВтр) и сумму пособий по временной нетрудоспособности (ПВН). Начисленный единый налог не может быть уменьшен более чем на 50%.

ЕНВД к уплате = (ЕНВД - СВ – СВтр – ПВН) ≥ ½  ЕНВД,              

Срок уплаты налога - до 25 число первого месяца следующего налогового периода, срок представления декларации - не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.   Декларацию подают и уплачивают налог по каждому месту деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

1 января вступил в  силу Федеральный закон от 6 декабря  2011 г. № 402-ФЗ

 

Некоторые нововведения которые коснутся компаний на специальных  режимах.

 

 

Изменения в УСН:

• С 2013 специальный режим не освобождает компанию от ведения бухгалтерского учета.
• Для новых компаний увеличен срок подачи заявления о переходе на УСН.
• Лимит доходов для УСН  будут индексировать
• Четко прописали, когда отчитываться и платить налоги тем,  кто потерял право на УСН
• Считать курсовые разницы больше не придется.
• Уточнили, какую часть пособий можно вычитать из суммы упрощенного налога, если объект налогообложения – доходы.

 

 

Изменения в УСН патент:

 

• Патентная УСН стала самостоятельным налоговым режимом.
• С нового года ИП с патентами должны руководствоваться новыми правилами. бизнесмены могут нанимать уже в среднем 15, а не 5 работников.
• Коммерсантам с патентами не нужно применять кассовую технику.
• Сократился список видов деятельности, по которым выдаются патенты. заявление на получение патента может подать только уже зарегистрированный предприниматель. И не позднее чем за 10 дней до начала применения спецрежима.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1.Федеральная налоговая  служба РФ – http://www.nalog.ru

 

2.НК РФ Часть II Раздел VIII Специальные налоговые режимы

 

3. О-74 Осипова Т.И.,  Павлинова О.В.,  Шашкина М.Е.   НАЛОГИ  И

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ