Специальные налоговые режимы. 10

Содержание

1.Введение

2.Специальные налоговые режимы

3.Условия применения специального налогового режима

4.Специальный налоговый режим на основе разового талона

5.Специальный налоговый режим на основе патента

6.Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации

7.Список  литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Введение

Для современной  экономики Казахстана малый бизнес, сельское хозяйство и отрасли  добывающей промышленности являются приоритетными  сферами. Поэтому создание эффективной, простой и целеполагающей системы налогообложения их хозяйствующих субъектов является первоочередной финансовой задачей. С этой целью Кодексом установлены специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, сельскохозяйственных товаропроизводителей и лиц, занимающихся игорным бизнесом и организацией азартных игр. Это тот случай, когда наука отстала от практики, а практика существенно опережает теорию. Не только в казахстанской, но и в российской экономической литературе фактически отсутствуют глубокие научные исследования, посвященные такому новому явлению, как специальный налоговый режим. До сих пор не исследовались вопросы содержания этого понятия как особой организационно-финансовой категории, не разработаны концептуальные, методологические и принципиальные основы построения специальных налоговых режимов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Специальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним законами.

Специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении:

1) субъектов  малого бизнеса;

2) крестьянских  или фермерских хозяйств;

3) юридических  лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов;

· Разовый талон - документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.

· Патент - документ, подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, и социального налога.

Форма патента на применение определенного  специального налогового режима устанавливается  уполномоченным органом. В случае утраты или порчи патента по заявлению налогоплательщика выдается дубликат. Испорченный патент подлежит сдаче налогоплательщиком в налоговый орган.

Регистрация выданных патентов производится налоговыми органами в журналах регистрации (выдачи) патентов.

Бланки  свидетельства о государственной  регистрации индивидуального предпринимателя, разового талона и патента являются бланками строгой отчетности и выдаются без взимания денег. Передача их другим лицам запрещается. 
 
 
 

3.Условия применения специального налогового режима

Субъекты  малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

• общеустановленный порядок;
• специальный налоговый режим на основе разового талона;
• специальный налоговый режим на основе патента;
• специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Данное  условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением  осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территории рынков по договорам  аренды).

При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка.

Специальный налоговый режим не вправе применять:

• юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
• филиалы, представительства юридических лиц;
• налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах (не распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по сдаче в аренду имущества);
• юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;
• юридические лица, у которых учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица,  применяющего специальный налоговый режим.

Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности:

• производство подакцизной продукции;
• консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
• реализация нефтепродуктов;
• сбор и прием стеклопосуды;
• недропользование;

4.Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют:

1 физические  лица, деятельность которых носит  эпизодический характер, осуществляющие  следующие виды деятельности:

·       реализация (за исключением деятельности, осуществляемой в стационарных помещениях) газет и журналов, семян, а также посадочного материала (саженцы, рассада), бахчевых культур, живых цветов, выращенных на дачных и придомовых участках, продуктов подсобного сельского хозяйства, садоводства, огородничества и дачных участков, кормов для животных и птиц, веников, метел, лесных ягод, меда, грибов и рыбы;

·       услуги владельцев личных тракторов по обработке земельных участков;

·       выпас домашних животных и птиц;

2 физические  лица, индивидуальные предприниматели  и юридические лица, осуществляющие деятельность по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг на рынках, за исключением реализации в киосках, стационарных помещениях (изолированных блоках) на территории рынка.

Разовый талон - документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.

Лица, занимающиеся реализацией товаров (работ, услуг) на рынках

К лицам, осуществляющим реализацию на рынках, относятся лица, реализующие товары, выполняющие работы и оказывающие  услуги на рынках, за исключением осуществляющих указанную деятельность в стационарных помещениях на территории рынков по договорам  аренды.

В случаях, если у лиц, осуществляющих реализацию на рынках, количество дней осуществления  предпринимательской деятельности превысит 90 дней в календарном году, они обязаны зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

После получения статуса индивидуального предпринимателя указанные лица продолжают осуществлять расчеты с бюджетом на основе разового талона.

После прохождения процедуры регистрации  в качестве индивидуального предпринимателя, лица, осуществляющие расчеты с бюджетом на основе разового талона самостоятельно производят исчисление и уплату обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в размере 10% от минимального размера заработной платы, установленного Законом РК  о республиканском бюджете  на соответствующий финансовый год (на 2009 год - 1273 тенге) и перечисляют в накопительные пенсионные фонды в срок не позднее 15 рабочих дней, следующих за тридцатью днями, на которые приобретались разовые талоны.

Кроме того, ежемесячно, не позднее 15 числа  месяца, следующего за отчетным производятся социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования в размере 4 % от минимальной заработной платы или (на 2009 год - 539 тенге).

Ежеквартально, в срок не позднее пятнадцатого числа  второго месяца, следующего за отчетным кварталом, лицами, применяющими специальный налоговый режим на основе разового талона, представляется Расчет по исчисленным, удержанным (начисленным) и перечисленным суммам обязательных пенсионных взносов, начисленным и перечисленным суммам социальных отчислений (Форма 201.00) в территориальный налоговый орган по месту регистрации.

Если  физическое лицо в течение года проработало  по разовому талону 90 дней в году и  намерено продолжить предпринимательскую  деятельность, по истечении 90 дней оно  обязано пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя и перейти по своему желанию на один из указанных режимов налогообложения, установленных Налоговым кодексом:

- специальный  налоговый режим на основе  патента;

- специальный  налоговый режим на основе упрощенной  декларации;

- общеустановленный  режим налогообложения.

Граждане  Республики Казахстан имеют право  на пенсионное обеспечение, так физические лица, применяющие специальный налоговый  режим на основе разового талона, исчисляют  обязательные пенсионные взносы за каждые тридцать дней, на которые приобретаются разовые талоны и перечисляют их в накопительные пенсионные фонды в свою пользу.

Удержание и уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды осуществляются физическими лицами самостоятельно в размере 10% от минимального размера заработной платы, установленного Законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год (на 2009 год - 1273 тенге ) и перечисляются в накопительные пенсионные фонды в срок не позднее 15 рабочих дней, следующих за тридцатью днями, на которые приобретались разовые талоны.

Физические  лица, осуществляющие расчеты с бюджетом на основе разовых талонов, освобождены  от применения контрольно-кассовых машин (кроме реализующих подакцизные товары), и единственное требование к ним, - это наличие разового талона на руках.

Порядок расчета с бюджетом по специальному налоговому режиму на основе разового талона

Для того, чтобы получить разовый талон  налогоплательщику необходимо  предъявить работнику уполномоченного органа Свидетельство налогоплательщика, то есть документ, подтверждающий присвоение регистрационного номера (РНН).

Выдача  разовых талонов осуществляется уполномоченными органами, которые  определяются Акиматами.

Стоимость разового талона

Стоимость  разовых талонов устанавливается исходя из конкретной ситуации в определенной местности местными представительными органами (Маслихатами) на основе данных хронометражных обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, которые непосредственно влияют на эффективность занятия данным видом деятельности.

Разовые талоны приобретаются налогоплательщиком до начала осуществления деятельности.

Разовый талон может выдаваться как на один день или на более длительный срок, но не более девяноста календарных  дней.

Предусмотрено 4 вида бланков  разовых талонов: на 1 день, на 3 дня, на 7 дней, на 1 месяц.

Например: стоимость разового талона на занятие  реализацией живых  цветов, выращенных на дачных и придомовых участках на один день составляет 62 тенге. Физическому лицу, которое собирается заниматься данным видом  деятельности ежедневно  в течение 7 дней, разовый талон (на 7 дней) выдается на данный период при уплате суммы в 434 тенге, т.е. 62 тенге х 7 дней = 434  тенге. 
 

5.Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

1) не  использующие труд наемных работников;

2) осуществляющие  деятельность в форме личного  предпринимательства;

3) доход которых за налоговый период не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. 

Перечень документов, необходимых для получения патента

Для получения  патента индивидуальному предпринимателю  необходимо представить в налоговый  орган по месту осуществления  предпринимательской деятельности следующие документы:

1.   Налоговое заявление на применение специального налогового режима на основе патента - если Вы получаете патент впервые (бланк заявления Вы можете получить бесплатно в  Центре приема и обработки информации налогового органа)

2.   Расчет для получения патента для индивидуальных предпринимателей (форма 911.00)

Правила по составлению формы 911.00 утверждены Приказом Министра  финансов РК от 25 декабря 2008 года № 611

3. Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя

4. Документы,  подтверждающие уплату в бюджет  стоимости патента, обязательных  пенсионных взносов и социальных  отчислений.

Налогоплательщики, подающие заявление на получение  патента в электронном виде, не представляют документов, перечисленных  в пунктах 3 – 5.

В течение  одного дня после подачи вышеуказанных  документов налоговыми органами выдается предпринимателю патент.

Исчисление  стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем самостоятельно, путем применения ставки в размере 2 % к заявленному (предполагаемому) доходу без учета затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Исчисленная сумма стоимости патента подлежит уплате в бюджет в виде:

• индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части стоимости патента;
• социального налога - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с  Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».

Одновременно со стоимостью патента необходимо уплатить:

• обязательные пенсионные  взносы в накопительный пенсионный фонд в размере 10% от заявляемого дохода, но не менее десяти процентов от минимальной месячной заработной платы и не выше семидесятипятикратного размера минимальной месячной заработной платы;
• социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования в размере – 4,0 % от  получаемого дохода. При этом размер дохода, принимаемого для исчисления социальных отчислений, приравнивается к размеру минимальной заработной платы, устанавливаемому законом о республиканском бюджете на соответствующий год (в 2009 году - 13470тенге).

Пример расчета стоимости патента

Предполагаемый доход предпринимателя в месяц составляет  150 000 тенге.

Стоимость патента за месяц при таком доходе составит:

3 000 тенге = 150 000 тенге х 2 %

Сумма индивидуального подоходного налога  1 500 тенге = 3 000 тенге/ 2

Сумма социального налога 962 тенге = (3 000 тенге/ 2) – 538 тенге (сумма социальных отчислений)

Сумма социальных отчислений  538 тенге = 13470 тенге х 4 %

Сумма обязательных пенсионных отчислений ежемесячно 1347 тенге = 13470 тенге х 10% (при условии, что заявленный доход для исчисления обязательных пенсионных взносов составил 13470 тенге). 
 
 

6.Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:

· для индивидуальных предпринимателей

предельная  среднесписочная численность работников за квартал составляет 25 человек, включая  самого индивидуального предпринимателя

предельный  доход за квартал составляет 10,0 млн. тенге

· для юридических лиц

предельная  среднесписочная численность работников за квартал составляет 50 человек

предельный  доход за квартал составляет 25,0 млн. тенге

Налоговым периодом, является  календарный квартал.

Предельная  среднесписочная  численность работников за квартал определяется следующим образом.

К примеру,

количество  наемных работников индивидуального  предпринимателя  в первом месяце отчетного  квартала составляет 8 человек

количество наемных работников индивидуального предпринимателя во втором месяце отчетного квартала составляет 10 человек

количество  наемных работников индивидуального  предпринимателя  в третьем месяце отчетного квартала составляет 11 человек

С учетом самого индивидуального предпринимателя списочная численность работников составит:

в первом месяце отчетного  квартала - 9 человек

во  втором месяце отчетного  квартала - 11человек

в третьем месяце отчетного  квартала - 12 человек

Среднесписочная численность работников за квартал составит 11 человек ((9+11+12) / 3 месяца)

Для перехода на специальный налоговый режим  на основе упрощенной декларации предпринимателю  необходимо до начала квартала представить  в налоговый орган по месту  осуществления предпринимательской  деятельности Налоговое заявление по форме, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2008 года №634.

Бланк налогового заявления выдается в  налоговых комитетах при обращении  налогоплательщиков.

Вновь образованные юридические лица представляют налоговое заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее двадцати рабочих дней после государственной регистрации юридического лица в органе юстиции.

Вновь образованные индивидуальные предприниматели  представляют налоговое заявление  на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации орган не позднее десяти рабочих дней после государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

При осуществлении  деятельности  на нескольких объектах, находящихся на территории разных территориально – административных единицах в пределах одного населенного пункта предприниматель самостоятельно определяет налоговый орган для подачи заявления. В дальнейшем в выбранный налоговый орган будет производиться представление Упрощенной декларации.

Расчет  суммы налогов по упрощенной декларации

Исчисление  налогов по упрощенной декларации производится по окончании квартала путем применения к фактически полученному доходу (без учета затрат) ставки 3 процента к доходу

После определения суммы налогов производится корректировка исчисленной суммы в сторону уменьшения в зависимости от численности занятых работников в размере 1,5% от суммы налогов. При этом, корректировка может производиться только в случае, если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного квартала составила:

· у  индивидуальных предпринимателей - не менее 2-кратного минимального размера  месячной заработной платы (МЗП), установленной  законодательством Республики Казахстан (в 2009 году  МЗП – 13470 тенге, соответственно 2-кратный минимальный размер МЗП равен 26940 тенге)

· у  юридических лиц - не менее 2,5 - кратного минимального размера месячной заработной платы (в 2009 году – 33675 тенге)

Исчисленная сумма налогов уплачивается в  бюджет в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога в размере ½ от исчисленной суммы налогов и социального налога в размере ½ от исчисленной суммы налогов за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.

При этом сумма в виде индивидуального подоходного налога является суммой индивидуального подоходного налога за самого индивидуального предпринимателя.

Поэтому с заработной платы, начисленной  наемным работникам, индивидуальный предприниматель обязан удержать индивидуальный подоходный налог у источника выплаты в общеустановленном порядке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

7.Список  литературы

1.Налоговый  кодекс РК

2. www.salyk.kz – Налоговый комитет министерства финансов РК