Специальные налоговые режимы в РФ

 

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет, финансы и аудит»

 

 

 

Реферат на тему:

«Специальные  налоговые режимы в РФ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г. Москва

2012 г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

1.  Введение……………………………………………………………………3
2. Специальные налоговые режимы…………………………………………4

2.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей……………………………………………………..5

2.2. Упрощенная система налогообложения…………………………….11

2.3. Упрощенная система налогообложения на основе патента……….18

2.4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности………………………………20

2.5. Патентная система налогообложения……………………………….28

3. Заключение………………………………………………………………..33
4. Список используемых источников………………………………………34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Данный реферат  посвящен теме «Специальные налоговые режимы в РФ».

В этой работе мы поставили перед собой задачу - рассмотреть систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также раскрыть понятия и  виды специальных налоговых режимов  в РФ. Ведь установление специальных  налоговых режимов для отдельных  категорий хозяйствующих субъектов, либо субъектов отдельных сегментов  национальной экономики, как правило, бывает продиктовано стимулированием  и улучшениям регулирования деятельности таких хозяйствующих субъектов.

Актуальность темы: Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 18 НК РФ). Установления специальных налоговых режимов законодателем определяются обязательные элементы налогообложения, а также, естественно, налоговые льготы.

Цель работы: Исследование специальных налоговых  режимов.

 

 

 

 

2. СПЕЦИАЛЬНЫЕ  НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Характерной особенностью налоговой  системы России является наличие  специальных налоговых режимов, представляющих собой особый порядок  исчисления и уплаты налогов, отличающийся от обычного режима налогообложения  организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговым кодексом предусмотрено 4 налоговых режима.

В соответствии с положениями НК РФ к специальным  налоговым режимам могут быть отнесены:

• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН))
• Упрощенная система налогообложения (УСНО)
• Упрощенная система налогообложения на основе патента (ПАТЕНТ)
• Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
• Патентная система налогообложения (ПАТЕНТ)

Два из них нацелены на создание более благоприятных экономических  и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере  малого предпринимательства, а также  индивидуальных предпринимателей.

Действовавшие еще до принятия Кодекса единый налог на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности и упрощенная система  налогообложения, начиная с 2003 г., с  принятием двух новых глав Кодекса, стали функционировать в обновленной  редакции в виде специальных налоговых  режимов.

В качестве нового элемента налоговой системы с 2002 г. введен специальный режим налогообложения  в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в котором  учтены особенности сельского хозяйства  как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.

В перечень специальных налоговых  режимов входит также система  налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП). Введение подобного режима связано  с необходимостью учета особых условий  добычи полезных ископаемых при выполнении СРП.

2.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

 

Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается  гл. 26.1 НК РФ (с 1 января 2004 г. глава действует  в редакции Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации»). Применение ЕСХН не требует принятия на уровне регионов дополнительных правовых актов. Организации и предприниматели вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН.

Переход на указанную систему  налогообложения сельскохозяйственными организациями предусматривает замену уплаты ряда налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога. Указанные организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на российскую таможенную территорию), налога на имущество организаций. При этом установлено, что единый сельскохозяйственный налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, каковым является календарный год.

Кроме того, за организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного  налога, оставлена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с российским законодательством.

Все другие налоги и сборы  должны уплачиваться организациями, перешедшими  на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в соответствии с иными  режимами налогообложения, предусмотренными российским налоговым законодательством.

При переходе на специальный  режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного  налога индивидуальных предпринимателей,они освобождаются от уплаты:

• – налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
• НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на российскую таможенную территорию;
• Налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Уплата указанных налогов  заменяется, так же как и для  организаций, уплатой единого сельскохозяйственного  налога, который исчисляется по результатам  хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Так же как и организации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога, обязаны уплачивать все налоги и сборы в соответствии с другими режимами налогообложения.

Перейти на уплату единого  сельскохозяйственного налога могут  и крестьянские (фермерские) хозяйства. В этом случае на них распространяются правила, действующие для организаций  и индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики

Плательщиками ЕСХН признаются организации и предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями. При этом п. 2 ст. 346.2 НК РФ предусмотрено, что в  целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными  товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том  числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию. К сельскохозяйственным товаропроизводителям отнесены также градо- и поселкообразующие  российские рыбохозяйственные организации, а также иные рыбохозяйственные  организации и индивидуальные предприниматели.

Не вправе переходить на уплату ЕСХН:

• организации, имеющие филиалы или представительства;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
• организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
• бюджетные учреждения.

Порядок и условия  начала и прекращения применения ЕСХН 

Переход на уплату ЕСХН осуществляется налогоплательщиками в заявительном порядке. В период с 20 октября по 20 декабря налогоплательщики подают в налоговый орган по месту их нахождения заявление о переходе на уплату ЕСХН с нового года. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявления в пятидневный срок с даты их постановки на учет в налоговом органе. Налоговый орган в течение одного месяца со дня поступления заявления в письменной форме уведомляет налогоплательщиков о возможности либо невозможности применения ЕСХН.

Если в налоговом периоде  налогоплательщиками ЕСХН не нарушены условия применения данного режима налогообложения, то за ними сохраняется право на применение ЕСХН в следующем налоговом периоде. Налогоплательщики не обязаны каждый последующий год подавать заявление для подтверждения прав применения данных режимов налогообложения.

Налоговый кодекс предусматривает, что возврат налогоплательщика к общему режиму налогообложения может быть осуществлен как добровольно, так и принудительно. Добровольно вернуться на общий режим налогообложения возможно с начала календарного года. Об этом налогоплательщик обязан уведомить налоговую инспекцию до 15 января года, в котором предполагают осуществить такой переход. Принудительный переход на общий режим налогообложения может произойти, если налогоплательщик утратил право на применение спецрежима или изначально такого права не имел. Налогоплательщик утрачивает право на применение ЕСХН, если не соблюдаются условия применения этого спецрежима.

Повторный переход на ЕСХН возможен не ранее чем через год  после того, как налогоплательщик утратил право на применение спецрежима.

По окончании налогового периода налогоплательщики вправе добровольно отказаться от применения ЕСХН и перейти на иной режим налогообложения, уведомив об этом в письменном виде налоговый орган не позднее 15 января.

 Налоговый  период, налоговая ставка, налоговая база

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом – полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Для определения налоговой  базы налогоплательщики ЕСХН обязаны вести налоговый учет. У организаций он ведется на основании данных бухгалтерского учета. У индивидуальных предпринимателей – в Книге доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН.

Налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение полученных налогоплательщиками доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов.

НБ = Д – Р

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету  в рубли по официальному курсу  Банка России на дату их получения  или на дату оплаты. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются  по рыночным ценам.

При определении налоговой  базы учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы аналогично тому, как они учитываются при расчете налога на прибыль, то есть в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиками. Перечень расходов является закрытым.

В их числе:

– материальные расходы (на приобретение посадочных материалов (семян, рассады, саженцев и других), удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов  и т.д.);

– расходы на оплату труда;

– расходы, связанные с  оплатой сумм процентов за пользование  заемными денежными средствами (кредитами, займами);

– расходы на уплату налогов  и сборов;

– расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

– расходы на питание  работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

– расходы на информационно-консультативные  услуги;

– расходы на повышение  квалификации кадров;

– расходы в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм;

– расходов в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотии и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные  с предотвращением и ликвидацией  их последствий.

и другие расходы.

Доходы и расходы признаются по кассовому методу, то есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу или погашения задолженности иным способом, а расходы признаются в момент их фактической оплаты.

Плательщики ЕСХН имеют право  уменьшить исчисленную за налоговый период налоговую базу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения ЕСХН – но не более чем на 30%. Оставшаяся часть убытков может быть перенесена на следующие налоговые периоды. Перенос убытков разрешается не более чем на 10 лет. Убытки переносятся в той последовательности, в которой они возникли.

Убытки, полученные в период применения иных режимов налогообложения, не учитываются налогоплательщиками  при применении ЕСХН, и наоборот.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, который засчитывается в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата единого сельскохозяйственного авансового платежа и налога и представление налоговых деклараций производится по местонахождению организации и по месту жительства индивидуального предпринимателя. Организации уплачивают налог за полугодие – до 25 июля; за год – до 31 марта следующего года. Индивидуальные предприниматели, соответственно, до 25 июля и до 30 апреля. Налоговые декларации представляются налогоплательщиками только по окончании налогового периода.

 

2.2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями применяется  наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Предусмотренная гл. 26.2 НК РФ упрощенная система налогообложения  является специальным налоговым  режимом. УСН предусматривает особый порядок определения элементов  налогообложения (объекта, налоговой  базы, налоговой ставки и др.).

Переход к упрощенной системе  налогообложения или возврат  к иным режимам налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение УСН организациями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

1. налога на прибыль организаций;
2. налога на имущество организаций.

Применение упрощенной системы  налогообложения индивидуальными  предпринимателями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате: 

1) налога на доходы  физических лиц - в отношении  доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

2) налога на имущество  физических лиц - в отношении  имущества, используемого для  предпринимательской деятельности.

Организации и предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками  НДС, за исключением таможенного  НДС, производят уплату иных налогов  уплачиваемых налогоплательщиками, применяющими УСН, в соответствии с законодательством  о налогах и сборах. Так же сохраняются  действующие порядок ведения  кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие  ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. Действующие ограничения по доходам для перехода на УСН (45 млн. руб.) и для ее применения (60 млн. руб.) закреплены на постоянной основе. Указанные размеры ограничений будут ежегодно индексироваться на коэффициент - дефлятор. Согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона № 94-ФЗ коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установлен на 2013 год в целях УСН в размере, равном 1. При этом введена норма (абзац второй п.4 ст. 34613 НК РФ) согласно которой, если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, при определении ограничения по доходам в размере 60 млн. руб. учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Не вправе применять  упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие  филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся  участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные  предприниматели, перешедшие на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)  в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

13) организации, в которых  доля участия других организаций  составляет более 25%. Данное ограничение  не распространяется на организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50%, а их доля в фонде  оплаты труда - не менее 25%, на  некоммерческие организации, в  том числе организации потребительской  кооперации, осуществляющие свою  деятельность в соответствии  с Законом Российской Федерации  от 19 июня 1992 года N 3085-1 «О потребительской  кооперации (потребительских обществах,  их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых  являются потребительские общества  и их союзы, осуществляющие  свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период, определяемая в  порядке, устанавливаемом федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых  остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов,  определяемая в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о бухгалтерском учете,  превышает 100 млн. рублей. В целях  настоящего подпункта учитываются  основные средства и нематериальные  активы, которые подлежат амортизации  и признаются амортизируемым  имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской  деятельности, вправе применять УСН  в отношении иных видов предпринимательской  деятельности.

 

Порядок и условия  начала и прекращения применения УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (место жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором  впервые применена упрощенная система  налогообложения. В случае изменения  избранного объекта налогообложения  после подачи заявления о переходе ни УСН налогоплательщик обязан уведомить  об этом налоговый орган до 20 декабря  года, предшествующего году, в котором  впервые применена упрощенная система  налогообложения.

Вновь созданные организации  и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание  перейти на УСН. вправе подать заявление  о переходе на УСН одновременно с  подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В  этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять  УСН в текущем календарном  году с момента создания организации  пни с момента регистрации  физического лица в качестве индивидуального  предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие  УСН, не вправе до окончания итогового  периода перейти на общий режим  налогообложения, если пик не превысили  следующие установленные ограничения.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика  превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств к  нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством  РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании нищего режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством РФ о налогах  и сборах для вновь созданных  организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные  налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение  того квартала, в котором эти налогоплательщики  перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о  переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленные ограничения.

Налогоплательщик, применяющий  УСН, вправе перейти на общий режим  налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 15 января года, в котором  он предполагает перейти на общий  режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после  того, как он утратил право на применение УСН.

Налоговый период, налоговая ставка, налоговая база

Если объектом налогообложения  являются доходы организации или  предпринимателя, налоговой базой  признается денежное выражение доходов. Если доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов.

При определении  налоговой базы важно помнить  три общих правила:

1. Доходы и расходы,  выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами  и расходами, выраженными в  рублях. Для этого их нужно  пересчитать в рубли по официальному  курсу ЦБ РФ, установленному соответственно  на дату получения доходов  и (или) дату осуществления  расходов.

2. Доходы, полученные в  натуральной форме, учитываются  по рыночным ценам. Классическим  вариантом получения дохода в  натуральной форме является заключение  договора мены, когда, к примеру,  в обмен на один товар вы  получаете другой товар, а не  денежные средства.

3. При определении налоговой  базы доходы и расходы считаются  нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для налогоплательщиков, применяющих  УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными  периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

УСН предусматривает разные налоговые ставки в зависимости от того, какой объект налогообложения вы выберете (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).

Объект налогообложения	Налоговая ставка
Доходы	6%
Доходы минус расходы	Общая ставка - 15%. Законами субъектов  РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий  налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)

2.3. Упрощенная  система налогообложения на основе  патента

Индивидуальный предприниматель  при соблюдении определенных условий может получить патент на применение УСН.

В этом случае ему не нужно  будет исчислять УСН по правилам гл. 26.2 НК РФ и подавать по нему налоговую декларацию, так как приобретая патент, предприниматель оплачивает его стоимость, чем фактически исполняет свою обязанность по уплате налога.

Получить патент ИП может, только если:

– в субъекте РФ, на территории которого он ведет свою предпринимательскую  деятельность, принят закон о возможности  применения патентной "упрощенки";

– если среднесписочная  численность наемных работников за период, на который выдан патент, не превышает 5 человек.

Применять УСН на основе патента индивидуальные предприниматели могут добровольно. Кроме того, ИП вправе впоследствии вернуться с патентной УСН на обычную УСН или на общий режим налогообложения, если сочтет это необходимым. Однако в этом случае есть ограничение по сроку. Добровольно перейти с патентной УСН на иной режим можно только после истечения периода, на который выдается патент.

Чтобы получить патент, ИП должен подать заявление в налоговую  инспекцию по месту жительства (п. 1 ст. 83 НК РФ). Сделать это нужно  не позднее чем за один месяц до начала применения УСН. Срок действия патента ИП выбирает самостоятельно. Это может быть:

- месяц;

- 2 месяца;

- и так далее до 12 месяцев  включительно.

При этом налоговый период будет считаться равным периоду  действия патента. Таким образом, патент может переходить и на следующий  календарный год.