Історія розвитку аудиту в Росії

Міністерство  освіти і науки, молоді та спорту України

Одеський  технічний коледж ОНАХТ

Реферат

З предмету: «Аудит»

На тему: «Історія розвитку аудиту в Росії»

Виконала

Студентка групи 1БЕП – 26к

Осіпенко Тетяна

Викладач

Коваленко Н. С.

Одеса

2013

У Росії  звання аудитора було введено Петром 1 . Посада аудитора вміщувала в себе деякі обов'язки діловода , секретаря  і прокурора . За Петра I після проведення поголовної перепису населення вводиться  система оподаткування , заснована  на подушного подати , відбувається реформа державного управління . На чолі фінансового управління Петром I поставлений Сенат , для завідування  державними доходами заснована камер-колегія , для завідування витратами - штатс - контор - колегія , а для перевірки рахунків і звітів - ревізійної служби контора . Проте , збереглася спеціалізація збору податків з призначенням кожного з них для певної галузі управління . Петро I приділяв велику увагу вдосконаленню державного управління , а також контролю за державними доходами і витратами. Один з указів від 1722 наказує щорічно посилати в губернії ревізорів для проведення перевірки.

У царювання  Олександра I були засновані міністерство фінансів , державне казначейство (посада державного скарбника була затверджена  ще за Павла I) , державний контроль , комісія погашення боргів і пр.

За часів  правління Олександра II 22 травня 1862 були затверджені правила про  складання, затвердження державного розпису  і фінансових кошторисів міністерств  і головних управлінь , в 1863 р. були видані так звані «касові правила» , тобто  правила про порядок надходження  державних доходів , а також правила  рахівництва , введені повсюдно з 1866 р. При цьому встановлено новий  порядок звітності та ревізії  на підставі документів , що виправдовують  кожну статтю витрати , у 1864 р. відкрито нові місцеві установи контролю - контрольні палати . Кошторисні касові правила  створили єдність бюджету , напрям кредитів за їх прямим призначенням , а невитрачених залишків - в загальні державні кошти , обмеження понадлімітних кредитів і систему єдності каси , за якою загальними пріходорасходчікамі всіх казенних управлінь стали каси міністерства фінансів. Дані принципи були доповнені принципом публічності державної звітності ( з 1862 року) і з 1866 року - звітності державного контролю ( до 1862 роки кількість державних доходів і витрат було найсуворішої таємницею) .

Аудиторів в Росії називали присяжними бухгалтерами. Однак в основному в Росії  вживалися поняття « ревізор  » , «контролер ». Крім того , термін «  ревізія» традиційно застосовувався в  Росії в значенні « перепис  населення» , підсумками перепису були « ревизские казки» - іменні списки населення з метою обліку та оподаткування.

18 жовтня 1889 в Петербурзі відбулися установчі  збори Товариства для поширення  комерційних знань , з січня  1896 друкованим органом Товариства  став журнал «рахівництво ».  Однією з чудових ініціатив  Товариства була спроба створення  Інституту присяжних бухгалтерів  Росії . Передбачалося , що до  нього увійдуть особи, які отримали  від спеціально створюваних окружних  комісій посвідчення про успішно  витриманих іспитах. Був підготовлений  Статут інституту . Однак Товариство проіснувало до 1917 року , але інститут так і не був створений.

2 жовтня 1892 в Москві було створено Товариство  рахівників , що знаходилося у  віданні міністерства внутрішніх  справ , яке провело три бухгалтерських  з'їзду - в 1891-92 р. в Москві , в  1897 р. в Києві , в 1989 р. в  Москві. У 1916 р. після смерті  його засновника Ф.В. Єзерського суспільство припинило своє існування. Кінець XIX століття - початок XX століття ознаменувався виникненням у багатьох великих і середніх містах громадських організацій бухгалтерів , сприяють розповсюдженню знань , працевлаштування бухгалтерів , однак , про виникнення аудиту як професії питання не піднімалося.

У Росії  були зроблені три спроби організації  незалежного фінансового контролю:  

в 1889-91 г - шляхом створення Інституту присяжних  бухгалтерів; 

в 1912 р. - створенням Інституту бухгалтерів;  

в 1928 р. - через створення Інституту державних  бухгалтерів -експертів.

Всі спроби організації інституту аудита в  Росії в 1889 , 1912 і 1928 роках виявилися  безуспішними. Однією з причин , мабуть , стало відсутність економічних  умов , юридичних гарантій діяльності , розвитку ринкових відносин.

У СРСР аудиторів  не було. При Міністерстві фінансів діяли спеціальні КРУ - контрольно - ревізійні управління . Вони проводили перевірки міністерств , відомств , організацій і підприємств. Ревізія - обстеження чиєїсь діяльності для встановлення правильності та законності дій . Ревізори існували в кожному міністерстві і відомстві. Проведені перевірки відрізнялися скрупульозністю і мали важливі наслідки для перевіряються посадових осіб.

Впровадження  аудиту в Росії відбувається під тиском ринкових відносин. З 1989 року в СРСР стали створюватися спільні підприємства. Іноземні інвестори, виходячи з ситуації, міжнародної практики, вимагали аудиторські висновки про фінансову звітність спільних підприємств відповідно до міжнародних принципів бухгалтерського обліку і прийнятим стандартам.

З появою незалежних комерційних структур виникла  потреба в аудиті. У зв'язку з  цим постало питання : хто повинен  проводити фінансові перевірки  приватних фірм і спільних підприємств? Закону про податкову систему  та податкових службах ще не було. Можна  було покласти ці функції на державні контрольні органи, зокрема , на КРУ. Але  в документах, що регламентують їх діяльність , нічого не говорилося про  ревізії спільних підприємств . Крім того , іноземні засновники спільних підприємств  не погоджувалися на «державну »  перевірку їх діяльності .

Цю проблему спробували вирішити шляхом створення  госпрозрахункових контрольно -ревізійних груп при республіканських та обласних контрольно -ревізійних апаратах.

Однією  з перших була створена госпрозрахункова ревізійна група при КРУ Міністерства фінансів Казахської РСР на підставі розпорядження Ради Міністрів КазРСР від 17 березня 1988 . У її компетенцію входило надання комерційним підприємствам і організаціям платних послуг з проведення документальних ревізій , відновленню бухгалтерського обліку , консультацій з фінансово-економічних питань , проведення експертиз . Штатна чисельність була затверджена у кількості 10 осіб.

Керівництво КРУ Мінфіну СРСР зробило спробу поширити позитивний досвід роботи госпрозрахункових  ревізійних груп Казахстану на всю  країну. В Алма -Аті було проведено нараду з начальниками КРУ Мінфінов всіх союзних республік і керівниками деяких обласних апаратів. На нараді ідея госпрозрахункових груп була схвалена , але до створення подібних груп у більшості республік так і не приступили .

Звичайно , госпрозрахункові групи були аудиторськими  фірмами. У їхніх назвах навіть відсутнє слово «аудит ». Однак в умовах адміністративно -командної системи управління народним господарством поява структур , що надають платні послуги на основі домовленості , вже було великим прогресом .

Більше  за всіх у цей період відповідало  класичним організаційно -правовими формами аудиту акціонерне товариство по наданню аудиторських і консультаційних послуг « Инаудит» . Ця фірма була утворена спеціальною постановою Ради Міністрів СРСР « Про створення радянської аудиторської організації » від 8 вересня 1987 на базі Головного управління валютного контролю Міністерства фінансів СРСР. Акціонерне товариство « Инаудит» було юридичним особою , метою діяльності якого було надання аудиторських і консультаційних послуг чинним в СРСР і за кордоном спільним підприємствам . Рада Міністрів СРСР надав фірмі « Инаудит» широкі права .

Фірма «Инаудит» стала першою аудиторською фірмою в Росії з 1987 року. Основною її перевагою перед госпрозрахунковими групами при КРУ було використання досвіду зарубіжних країн щодо здійснення аудиторських перевірок , які мають давню історію.

Другий  етап становлення аудиту в Росії  припав на 1989-1991 роки . У цей період після прийняття законів «  Про власність в СРСР» , « Про  підприємства і підприємницької  діяльності» в країні стали з'являтися різні комерційні структури , у тому числі й аудиторські фірми . Серед  вітчизняних аудиторських фірм , що виникли в ті роки , слід відзначити такі фірми , як « Контакт» і «  Руфаудіт ».

В установчих документах цих фірм було передбачено  проведення перевірок фінансово - господарської  та комерційної діяльності підприємств  будь-яких організаційно -правових форм власності з метою підтвердження достовірності та реальності їх фінансової звітності . Тобто були закладені основи аудиту та його цілі, що відповідають міжнародним принципам аудиторської діяльності .

Міжнародні  аудиторські організації не могли  залишити без уваги « новий  ринок » аудиторських послуг , який почав формуватися в СРСР у  зв'язку з проведенням ринкових реформ. У січні 1990 року було утворено спільне  підприємство « Ернст енд Янг Внешаудит » , предметом діяльності якого стало проведення перевірок на спільних підприємствах , а також на будь-яких підприємствах і фірмах на їх прохання . Крім того , в статуті цієї фірми передбачалося проведення консультацій та навчання персоналу.

Таким чином , вже з 1990 року на аудиторському  ринку в Росії з'явилася найбільша  аудиторська фірма, що входить в  « велику шістку » , що має солідний методичний та практичний досвід роботи .

У цей  період почали утворюватися громадські організації бухгалтерів і аудиторів , такі як « Асоціація бухгалтерів  і аудиторів СНД» , «Асоціація бухгалтерів  і аудиторів Росії » , « Палата аудиторів» . У короткий термін при  МГУ був створений центр підготовки бухгалтерів і аудиторів , який організував  навчання аудиторів з присвоєнням  кваліфікації . Таке рішення було необхідне  в умовах відсутності законодавчої бази з атестації аудиторів . Провідні фахівці в області бухгалтерського  обліку вважали за необхідне проводити  централізовану роботу з атестації  аудиторів , бо інакше на ринок аудиторських послуг могли « проникнути » некомпетентні  люди , підірвавши довіру до тільки нарождающемуся інституту аудиторів .

Істотна роль у поширенні ідей аудиту в  Росії належить економічній друку . Особливо слід відзначити журнали  «Бухгалтерський облік» , «Фінанси СРСР» , газету «Економіка і життя» . Видавництво «Фінанси та статистика»  проводить величезну роботу по знайомству російських фахівців в області бухгалтерського  обліку , контролю та економічного аналізу  з досягненнями світової теорії і  практики в галузі аудиту .

Так , книга  Роберта Монтгомері «Аудит Монтгомері » несе в собі відмітні особливості англо - американської школи . Положення про основні концепції аудиту Американського інституту дипломованих присяжних бухгалтерів вважає , що метою звичайного аудиту фінансової звітності , здійснюваного незалежним аудитором , є висловлення думки про те , наскільки правильно представлена ​​звітність відображає фінансовий стан компанії , результати проведених операцій і грошові потоки у відповідності із загальноприйнятими принципами обліку .

Російське думку щодо сутності аудиту , його цілей  і завдань знаходиться в стадії формування. Так , на думку професора  Я.В.Соколова , під метою аудиту слід розуміти ту мету , яку ставить перед  аудитором клієнт , і найголовніше в цьому випадку допомогти  йому і тим людям , які беруть участь у господарському процесі , використовуючи загальну концепцію проведення робіт . Суйц В.П. у навчальному посібнику " Аудит" (1995 року видання ) сутність аудиту характеризує як незалежну експертизу фінансової звітності підприємства на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку , відповідності господарських і фінансових операцій законодавству РФ , повноти і точності відображення у фінансовій звітності діяльності підприємства .

У навчальному  посібнику ЦАЛАК Мінфіну РФ (за ред Крикунова А.В. , підготовленим Російської академії державної служби в 1996 р.) аудиторська діяльність характеризується як підприємницька діяльність по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської та фінансової звітності , платіжно - розрахункової документації окремих господарських операцій , податкових декларацій , та інших фінансових зобов'язань і вимог.

Після виходу Указу президента від 22.12.93 г " Про  аудиторську діяльність в РФ" були визначені Тимчасові правила  аудиторської діяльності , утворена Комісія  з аудиторської діяльності при президенті , Комісією розроблено порядок атестації  та ліцензування аудиторської діяльності , визначено основні критерії обов'язкового аудиту . Розпочався наступний важливий етап у розвитку аудиту в Росії - етап законодавчого затвердження .

У тимчасових правилах дано визначення самого поняття  аудиторської діяльності , вказані  сфери його діяльності , а також  цілі, які включають не тільки встановлення достовірності фінансової звітності, а й перевірку документів на відповідність  діючим нормативним документам. Постановою уряду від 7 грудня 1994 року № 1355 затверджено  основні критерії (система показників) діяльності економічних суб'єктів , бухгалтерська ( фінансова) звітність  яких підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці . Тимчасові  правила регламентують процедури  атестації аудиторів та порядок  отримання ліцензій з цього виду діяльності .

У наукових колах ведеться дискусія про взаємини аудиту та державного фінансового контролю . Розробляються стандарти аудиторської діяльності .

Незважаючи  на запізнювання законів , аудит в  Росії розвивається . В даний час  аудиторські перевірки підприємств  і організацій усіх форм власності  здійснюють як великі аудиторські фірми  з обсягом доходів в кілька мільйонів рублів , такі як « Руфаудіт » , «Инаудит » , « ЦБА » , так і безліч середніх , що нараховують кілька сотень. На ринку аудиторських послуг працюють і приватні підприємці. Всі вони виконують важливу роль щодо приведення практичного бухгалтерського та податкового обліку до рівня вимог ринкової економіки.

Для успішного  розвитку та нормального функціонування , новостворюваних органів незалежного  фінансового контролю необхідна  розробка відповідних стандартів, що регламентують процедури проведення аудиту , що враховують особливості  російської практики бухгалтерського  обліку, формування ринкових відносин .

З виникненням  нових форм підприємницької діяльності , створенням акціонерних товариств  з обмеженою відповідальністю , комерційних  банків , спільних підприємств виникла  необхідність у створенні аудиторських фірм, що займаються аудиторським контролем.

Аудит - це зовнішній незалежний фінансовий контроль , здійснюваний незалежними  дипломованими аудиторами , які не працюють у даній фірмі .

Виникнення  аудиту в першу чергу було пов'язано  з розподілом інтересів тих , хто  безпосередньо інвестує кошти в  діяльність компанії , і тих , хто  займається її управлінням.

Визначення  аудиту дається в п.1 ст.1 Закону «  Про аудиторську діяльність», прийнятому Державною Думою 13 липня 2001 : «Аудиторська діяльність , аудит - підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського  обліку та фінансової ( бухгалтерської) звітності організації та індивідуальних підприємців» .

Аудиторською  діяльністю в Росії мають право  займатися фізичні особи - аудитори та юридичні особи - аудиторські фірми  незалежно від виду власності . Аудиторські  фірми реєструються як організації , створювані з метою здійснення аудиторської діяльності , і можуть мати будь-яку організаційно - правову форму , передбачену законодавством РФ , за винятком форми відкритого акціонерного товариства .

Аудитор - це кваліфікований фахівець , атестований  на право аудиторської діяльності в  порядку , встановленому законодавством РФ . Аудитори , що пройшли атестацію  та бажають працювати самостійно , а також аудиторські фірми  починають свою діяльність після  державної реєстрації як суб'єкта підприємницької  діяльності , отримання ліцензії та включення до державного реєстру  аудиторів або аудиторських фірм.

Аудиторські організації як суб'єкти контролю поширюють  свою діяльність на платній договірній основі , насамперед на організації  недержавного сектору економіки. Однак  аудит може бути проведений аудиторською організацією на замовлення будь-якого  клієнта , що уклала з аудитором договір  на проведення аудиту .

Відповідно  до Закону « Про аудиторську діяльність»  метою аудиту є висловлення думки  про достовірність фінансової ( бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ .

Відповідно  до ст . 7 « Обов'язковий аудит » Закону «Про аудиторську діяльність » № 119- ФЗ бухгалтерська ( фінансова) звітність економічних суб'єктів підлягає обов'язковій аудиторській перевірці за такими критеріями діяльності:

1 . Підлягають  обов'язковій щорічній аудиторській  перевірці економічні суб'єкти , що мають організаційно -правову форму акціонерного товариства відкритого типу.

2 . По  виду діяльності обов'язковій  щорічній аудиторській перевірці  підлягають:

- Банки  та інші кредитні установи ;

- Страхові  організації та суспільства взаємного  страхування ;

- Товарні  та фондові біржі;

- Інвестиційні  інститути;

- Позабюджетні  фонди , джерелами , утворення  засобів яких є передбачені  законодавством РФ обов'язкові  відрахування , вироблені юридичними  і фізичними особами;

- Благодійні  та інші фонди , джерелами , утворення засобів яких є добровільні  відрахування юридичних і фізичних  осіб;

- Інші  економічні суб'єкти , обов'язкова  щорічна аудиторська перевірка  яких за видом їх діяльності  передбачена федеральними законами , указами Президента РФ постановами  Уряду РФ .

3 . Економічні  суб'єкти ( за винятком що знаходяться  повністю в державній або муніципальній  власності ) підлягають обов'язковій  щорічній аудиторській перевірці  за наявності хоча б однієї  з таких фінансових показників  їх діяльності:

- Обсяг  виручки від реалізації продукції  за рік , що перевищує в 500 тисяч разів встановлений законодавством  РФ мінімальний розмір оплати  праці;

- Суми  активів балансу , що перевищує  на кінець звітного року в  200 тисяч разів встановлений законодавством  РФ мінімальний розмір оплати  праці .

В даний  час система нормативного регулювання  аудиту в Росії знаходиться в  стадії становлення. Це пов'язано з  формуванням нової організаційно  -правової структури аудиторської діяльності в РФ відповідно до вимог Закону « Про аудиторську діяльність » № 119- ФЗ від 07.08.2001г . В даний час в Росії формується п'ятирівнева система нормативного регулювання аудиту .

Перший  рівень - Закон про аудиторську  діяльність , прийнятий Державною  Думою 13 липня 2001

До документів другого рівня відносяться також  розпорядження Президента , постанови  Уряду РФ , роз'яснення Комісії  з аудиторської діяльності при Президенті РФ.

Третій  рівень системи нормативного регулювання  аудиторської діяльності представлений  Федеральними стандартами аудиторської діяльності .

Четвертий рівень - методики аудиторської діяльності , які регламентують порядок здійснення аудиторами перевірок стосовно до конкретних галузей , з окремих питань оподаткування , фінансів і по спеціальним аудиторським завданням .

П'ятий рівень - документи , необхідні для реалізації стандартів . Ці документи повинні  містити відомості щодо застосування стандартів , організації на основі стандартів аудиторської діяльності .

Органи, які регулюють аудиторську діяльність в РФ .

Уповноважений Федеральний орган - це структура , покликана  здійснювати державне регулювання  аудиторської діяльності . Постановою Уряду РФ від 06.02.2002 р. № 80 встановлено, що на виконання Закону « Про аудиторську  діяльність» уповноваженим федеральним  органом виконавчої влади, що здійснює державне регулювання аудиторської діяльності в РФ , визначається Мінфін Росії .

Частину своїх функцій Мінфін Росії поклав на створений у цьому міністерстві Департамент регулювання державного фінансового контролю , аудиторської діяльності , бухгалтерського обліку та звітності . Даний департамент  є підрозділом Міністерства фінансів РФ , що забезпечує формування , функціонування та розвиток системи аудиту в Росії . Основним завданням Департаменту є забезпечення державного регулювання  аудиторської діяльності в РФ і розробка єдиної політики в галузі аудиту .

З метою  врахування думки професійних учасників  ринку аудиторської діяльності , при  Міністерстві фінансів РФ створюється  Рада з аудиторської діяльності . Положення  про раду з аудиторської діяльності при Міністерстві фінансів РФ затверджено  Наказом Мінфіну РФ від 03.06.2002 р. № 47н . Рада з аудиторської діяльності:

- Розробляє  федеральні стандарти аудиторської  діяльності , періодично їх переглядає  та виносить на розгляд уповноваженим  федеральним органом ;

- Вивчає , узагальнює і поширює досвід  аудиторської діяльності , організовує  підготовку інформаційних , методичних  і навчальних матеріалів у  цій галузі;

- Розглядає  склади екзаменаційних комісій  і результати іспитів претендентів  на отримання кваліфікаційного  атестата аудитора , що здали кваліфікаційні  іспити , та ін

Порядок підготовки та атестації аудиторів .

У зв'язку з прийняттям Закону « Про аудиторську  діяльність» 08.10.2001 р. Мінфіном РФ був  затверджений Тимчасовий порядок атестації  аудиторів на право здійснення аудиторської діяльності на період з набрання чинності Федерального Закону « Про аудиторську  діяльність » до визначення уповноваженим  федеральним органом нового порядку  атестації аудиторів , який діяв до 14 червня 2002

В даний  час Мінфіном РФ прийнято і затверджено  Наказом № 93н від 12.09.2002 р. « Тимчасове  Положення про систему атестації , навчання та підвищення кваліфікації аудиторів» в РФ .

Для проведення атестації були створені центральні атестаційно -ліцензійні комісії. З 2001 р. замість ЦАЛАК було передбачено створення Ради з аудиторської діяльності при Федеральному органі державного регулювання аудиторської діяльності ( ФОГРАД ) .

Атестацію проходять всі фізичні особи, які бажають займатися аудиторською діяльністю самостійно або у складі аудиторської фірми . До атестації допускаються особи, які мають вищу економічну або юридичну освіту , а також практичний досвід роботи . Документом, що підтверджує базову освіту , є диплом про закінчення вищого навчального закладу , що має державну акредитацію з економічного або юридичного профілю .

Практичний  досвід визначається стажем роботи не мене трьох років з останніх п'яти  років в якості бухгалтера , економіста , ревізора , науковця або викладача  з економічного профілю .

Претенденти можуть пройти спеціальну підготовку , тобто отримати спеціальну професійну освіту а навчально - методичних центрах , які утворені на базі провідних вузів Росії .

Аудиторська діяльність регулюється відповідно до аудиторськими стандартами . Аудиторські  стандарти визначають єдині базові правила здійснення аудиторських перевірок , єдині вимоги до якості й надійності аудиту . Стандарти визначають загальний  підхід до проведення аудиту , масштаб  аудиторської перевірки, види звітів аудиторів , питання методології , а також  базові принципи, якими повинні слідувати  всі представники цієї професії незалежно  від умов , в яких проводиться  аудит .

Російські стандарти аудиторської діяльності розроблені на базі міжнародних стандартів аудиту , які випускає Міжнародна федерація  бухгалтерів.

Незважаючи  на значне відставання Росії від  країн Західної Європи ( Великобританії , Італії , Німеччини та ін ) у розвитку аудиту , у цій країні цей вид діяльності отримав своє поширення . У Росії аудит тільки почав процес свого становлення , і для досягнення міжнародного рівня розвитку аудиту Росії потрібні довгі довгі роки.

Використана література

1. Про  аудиторську діяльність в Російській  Федерації: Указ Президента РФ  від 22.12.93 N 2263.

2. Про  організацію роботи комісії з  аудиторської діяльності при  Президенті РФ: Розпорядження Президента  РФ від 04.02.94 N 54-рп.

3. Про  затвердження нормативних документів  з регулювання аудиторської діяльності  в РФ: Постанова уряду від 6.05.94г.

4. Багата  І.М. Аудит: навчальний посібник / І.М. Багата, М.Т. Лабинцев, М.М. Хахонова. - 3-е вид.; Перераб. і доп. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2005.-479с.

5. Данилевський  Ю.А. Становлення аудиту в Росії  / / Бухгалтерський облік, 1995. № 5-6. С.39-42.

6. Штундюк В.І. Становлення аудиту в Росії / / Фінансовий бізнес. 1994. 7. С.21-236.

7. Основи  аудиту: підручник / за ред. Я.Б.  Соколова. - М.: Бухгалтерський облік, 2000. - 456с.