Страхование: доходы, расходы

Содержание

Введение

Современное рыночное общество невозможно себе представить без страхования как особого вида экономических отношений. Существует прямая связь между уровнем благосостояния общества, степенью развития рыночных отношений и уровнем развития страхования. В странах, являющихся мировыми лидерами в области социальных и рыночных отношений (США, Япония, европейские государства и другие), страхование является одной из наиболее стабильных и динамично развивающихся отраслей народного хозяйства.

Страхование - необходимый элемент производственных отношений. Оно связано с возмещением материальных потерь в процессе общественного производства. Рисковый характер общественного производства, порождает отношения между людьми по предупреждению, преодолению, локализации и по безусловному возмещению нанесенного ущерба. 

Однако предприятия и организации различных форм собственности, выступающие в качестве страхователей, испытывают  потребность не только в возмещении ущерба, выражающегося в гибели или повреждении основных фондов и оборотных средств, но и в компенсации  недополученной прибыли или дополнительных расходов из-за вынужденных простоев  (неритмичные поставки сырья, неплатежеспособность оптовых покупателей).

Именно поэтому государственная политика в области страхования, и в частности налогообложение результатов деятельности страховых организаций должно иметь стимулирующее воздействие на данный сегмент экономики. 

Многовековой опыт и история страхования убедительно доказали, что оно является мощным фактором положительного воздействия на экономику. Однако на пути развития страхования в России имеются разнообразные проблемы, которые могут быть решены лишь при наличии соответствующих условий. Одной из таких проблем является несовершенство действующего налогового законодательства. 

Для реализации возможностей страховой отрасли нужна активная государственная поддержка, в том числе в части налогообложения, и, чем быстрее государство осознает роль страхования как стратегического сектора экономики, тем скорее в России будет осуществлен переход к социально-ориентировочному рыночному росту.

Несомненно, что государственная власть во все времена нуждалась в средствах для своего содержания, но методы привлечения этих средств менялись в зависимости от обстоятельств и уровня развития общества.

Современный период функционирования страховых учреждений в Российской Федерации — это период изменения внешней среды хозяйствования, заключающийся в ужесточении конкурентной борьбы в секторе страховых услуг (прежде всего с привлечением иностранных инвестиций); увеличении давления со стороны крупных страховых организаций, бывших государственных учреждений-монополистов.  

Функционирование государственных органов характеризуется наличием высоких  издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей.

Организация эффективной системы налогового планирования в российских страховых учреждения способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования экономического субъекта, как тактического, так и стратегического. Экономической конструкции под названием “налоговое планирование" присущ комплексный характер, выражающийся, прежде всего в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре организации.

1. Состав доходов страховщиков

Для страховых организаций при исчислении налога на прибыль руководствуются  Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и  организаций» от 27 декабря 1991 г. № 2116-1, Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (в редакциях последующих изменений и дополнений), «Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. № 491 (далее Положение № 491). В соответствии с Положением № 491 к доходам страховщика относятся:

· выручка страховщика,

· прочие поступления  от страховой деятельности,

· доходы от иной деятельности.

В состав доходов страховщиков, учитываемых  при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются:

1. Выручка  страховщика, формируемая за счет:

а) поступлений  страховых взносов по договорам  страхования, со страхования и перестрахования  за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых  взносов по договорам, переданным в  перестрахование. В состав указанных поступлений не включаются поступления по видам обязательного страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований, которые учитываются в качестве средств, предназначенных на целевое финансирование. В выручку включаются только средства, направляемые в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховщика по проведению указанных видов страхования;

б) сумм возврата страховых резервов, отчисленных  в предыдущие периоды;

в) комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование;

г) комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;

д) возмещения перестраховщиками доли страховых  выплат по договорам, переданным в перестрахование;

е) экономии средств на ведение дела по обязательному  медицинскому страхованию.

2. Прочие  поступления от страховой деятельности:

а) доходы, полученные от размещения страховых  резервов и других средств (кроме  доходов от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию);

б) доходы, полученные от инвестирования средств  резервов по обязательному медицинскому страхованию, за вычетом сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских  услуг и пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемым территориальным фондом обязательного медицинского страхования;

в) суммы  полученных процентов, начисленных  на депо премий по рискам, принятым в  перестрахование;

г) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

д) прочие доходы от осуществления страховой  деятельности.

3. Доходы  от иной деятельности:

а) прибыль  от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;

б) доходы от сдачи имущества в аренду;

в) суммы, поступившие в погашение дебиторской  задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;

г) списанная  кредиторская задолженность;

д) доходы от прочей не запрещенной законом  деятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховой деятельности.

2. Расходы страховщиков

К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых  услуг, и иным расходам, учитываемым  при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:

1. Отчисления  в резервы для финансирования  мероприятий по предупреждению  несчастных случаев, утраты или  повреждения застрахованного имущества.

2.Возмещения  доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование.

3. Комиссионные  вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования.

4. Расходы  на ведение дела:

а) затраты, включаемые в себестоимость страховых  услуг на основании Положения  о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, с учетом Положения № 491;

б) комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;

в) возмещения при наличии подтверждающих документов страховым агентам расходов по проезду  от места жительства до местонахождения  страховщика и обратно в дни, установленные для явки, и по вызову администрации и компенсации страховым агентам расходов по проезду на участке работы;

г) оплата предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицам  за оказанные ими услуги, связанные  со страховой деятельностью, в том числе:

- оплата  услуг предприятий, учреждений и  организаций за выполнение ими  письменных поручений работников  по перечислению страховых взносов  из заработной платы путем  безналичных расчетов;

- оплата  услуг учреждений здравоохранения, других предприятий, учреждений  и организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений  и т.п.;

- оплата  инкассаторских услуг;

- оплата  услуг (комиссионные вознаграждения) специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов, сотрудников детективных агентств  и других), привлекаемых для оценки  страхового риска, определения страховой  стоимости имущества и размера  страховой выплаты, оценки последствий  страховых случаев, урегулирования  страховых выплат;

- оплата  услуг банков и других кредитных  учреждений, связанных с осуществлением  страховой деятельности, включая  операции по обслуживанию выплат  страхователям, расчетному и другим  счетам, выдаче и приему наличных  денег;

д) расходы  на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы в пределах действующих норм и нормативов, исчисленных с учетом отраслевых особенностей;

е) расходы  на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций  и т.п.;

ж) оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства;

з) расходы  на публикацию годового баланса и  счета прибыли и убытков.

5. Расходы  на аренду основных фондов, включая их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей.

6. Другие  расходы, связанные со страховой  деятельностью:

а) суммы  процентов по депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

б) убытки от реализации основных средств, ценных бумаг;

в) убытки от реализации нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся средств, иных материальных ценностей;

г) убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

д) отрицательная  курсовая разница по валютным счетам и по операциям в иностранной  валюте;

е) некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий;

ж) при  покупке иностранной валюты: превышение курса покупки над курсом Центрального банка Российской Федерации;

з) налоговые  платежи: сбор на нужды образовательных  учреждений, взимаемый с юридических  лиц, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, другие налоги и сборы, относимые  в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты деятельности, а также налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог, дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ Российской Федерации, за пользование банковским кредитом;

и) прочие расходы и потери, относимые в  соответствии с действующим законодательством  на финансовые результаты.      

Для целей налогообложения налогом на прибыль фактические финансовые результаты подлежат корректировке:

· прибыль  уменьшается на суммы положительных  курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде, по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте;

· прибыль  уменьшается на суммы доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим  страховой организации;

· учитывается  разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью основных фондов и иного имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль;

· не подлежат налогообложению доходы в виде положительных  разниц от переоценки государственных  краткосрочных облигаций (ГКО) (убытки, полученные в виде отрицательной разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу).

· произведенные  организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном  порядке лимитов, норм и нормативов. Имеются в виду такие фактически произведенные страховой организацией расходы, как связанные с содержанием служебного автотранспорта, связанные со служебными командировками, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, представительские расходы, оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы, связанные с оплатой процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов). Расходы на рекламу разрешено включать в себестоимость страховых услуг в полной сумме (по факту), а при налогообложении на суммы расходов сверх установленных норм и нормативов увеличивать налогооблагаемую прибыль.

Для исчисления страховыми организациями  предельных размеров представительских  расходов, расходов на рекламу в  качестве объемного показателя используется сумма поступивших страховых  взносов по страхованию и перестрахованию.

Страховые организации формируют следующие страховые резервы.  
1. По страхованию жизни в соответствии с инструктивным письмом Росстрахнадзора от 27.12.94 N 09/2-16р/02 "Разъяснения о порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год".  
2. По страхованию иному, чем страхование жизни, в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Росстрахнадзора от 18.03.94 N 02-02/04 (далее - Правила N 02-02/04), а именно: технические резерв, резервы предупредительных мероприятий. 

Заключение

Основной проблемой в деятельности страховых компании остается недоработанность существующего налогового законодательства, даже вступивший в действие новый Налоговый кодекс не смог до конца прояснить ситуацию на все стороны формирования налогооблагаемой базы страховой компании.

В налогообложении страховых организаций выделены следующие основные принципы налогообложения, которые должны быть едины для налогообложения любой страховой организации и заключаются они в следующем:   

1) уровень  налоговой  ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов (принцип равнонапряженности);

2) Необходимо  прилагать все усилия,  чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо.  Примером осуществления этого  принципа служит замена в развитых странах налога с оборота,  где обложение оборота происходило  по  нарастающей кривой,  на НДС,  где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты налога);

3) Обязательность  уплаты налогов. Налоговая система  не должна оставлять  сомнений  у  налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности);

4) Система  и  процедура  выплаты  налогов должны быть простыми, понятными и  удобными  для  налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности);

5) Налоговая  система должна быть гибкой  и легко  адаптируемой к   меняющимся   общественно-политическим  потребностям (принцип эффективности);

6) Налоговая  система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  ВВП  и  быть  эффективным  инструментом государственной экономической  политики.

В этой связи хочется особо отметить, что достижение эффективного налогового климата в области страховой деятельности должно решаться с взаимным участием как государства, так всего спектра страховых компаний России, и кроме этого ни в коей мере нельзя пренебрегать передовым западным опытом в данной области.

Существующий порядок налогообложения снижает возможности страховых организаций наращивать показатели своей страховой деятельности.  В современных российских условиях целесообразно было бы ввести дифференцированный подход к налогообложению страховых организаций. Снижение налоговой нагрузки на доходы придаст налогообложению более справедливый характер, обеспечит посильное участие каждого в содержании государства и приведет к росту налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Эффективность налогообложения результатов деятельности страхового учреждения зависит как от внешних составляющих, основной из которых является оптимальность действующего российского налогового законодательства, а во-вторых от эффективности внутренней налоговой политики страхового учреждения, направленной на оптимизацию налоговых платежей.

Тест

Разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО включается во: 
а) внереализационные доходы при определенных условиях, 
б) внереализационные расходы, 
в) расходы от реализации, 
г) внереализационные расходы, если разница положительная, 
д) доходы от реализации.

Комментарий: Налогообложение доходов и расходов по сделке РЕПОПри осуществлении операции РЕПО не меняются цена приобретения ценных бумаг и размер накопленного процентного (купонного) дохода на дату исполнения первой части РЕПО для целей налогообложения доходов от последующей их реализации после приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО.В соответствии со ст. 280 НК РФ при реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и по второй части РЕПО финансовый результат для целей налогообложения не определяется. На основании п. 1 ст. 282 НК РФ цены реализации (приобретения) исчисляются по обеим частям РЕПО с учетом НКД на дату исполнения каждой части РЕПО. Согласно п. 3 ст. 282 НК РФ для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО признается:– расходами по выплате процентов по привлеченным средствам, которые включаются в состав расходов в порядке, предусмотренном ст. 265, 269 и 272 настоящего Кодекса, – если такая разница положительная;– доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, которые включаются в состав доходов в соответствии со ст. 250 и 271 НК РФ (для банков – согласно ст. 290 настоящего Кодекса), – если такая разница отрицательная. В соответствии с п. 4 ст. 282 НК РФ для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается:– доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые включаются в состав доходов согласно ст. 250 и 271 настоящего Кодекса (для банков – в соответствии со ст. 290НК РФ), – если такая разница положительная;– расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами, которые включаются в состав расходов в соответствии со ст. 265, 269 и 272 НК РФ, – если такая разница отрицательная.Доходы и расходы в виде процентов по РЕПО при методе начисления признаются в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ, то есть на конец каждого отчетного периода.При этом расходы признаются с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.

Правильный ответ: а, в, г, д.

Список использованной литературы

1. Федеральный  закон  РФ "О страховании" от 27.11.1992 г. № 4015-1

2. Федеральный  закон  РФ "О  внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О страховании" от 31.12.1997 года № 157-Ф3

3.Федеральный  закон «О бухгалтерском учете», 23 февраля 1996 г. Одобрен Советом Федерации  от 20.03.96 // Бух. учет. - 1997 .

4.  Закон РФ от 27.11.92  N 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ», в редакции Федерального закона от 31.12.97 N 157-ФЗ

5. О  годовой бухгалтерской отчетности  организаций / утверждено приказом  №97 МФ РФ от 12,11.96 // Бух. учет, 1997

6. Федеральный  закон от 20.08.2004 N 109-ФЗ «О внесении  изменений в статьи 146 и 149 части  второй налогового кодекса Российской  Федерации»

7. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. - Уч. пос., М., 2001. – 280 с.

8. Родионова В.М. Финансы: Уч. пособ. - М.: Финансы и статистика, 1999. – 311 с.

9. Финансы. Под ред. А.М. Ковалевой. – М, «Финансы и статистика», 2001– 387 с.

10. Страхование, В.В.Шахов - М. 1997. – 264 с.

11. Страховое дело – учебник, п/ред. Л.И.Рейтмана. - М. 1992. – 410 с.

12. Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 1994. – 230 с.

13. Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? — М.: Финансы и статистика, 1995– 250 с.