Структура налога

Структура налога.

Каждый налог  содержит следующие элементы:

Субъект налога или налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, на которое  законом возложена обязанность  платить налог.

Носитель налога – физическое или юридическое  лицо, которое в конечном счёте несёт издержки и ущерб по уплате налога.

Субъект налога или плательщик не всегда являются действительным его носителем, поскольку  иногда налог перекладывается на других лиц, например, облагая таможенной пошлиной какой либо товар, понятно  что он будет переложен на потребителей путём надбавки к цене. Если субъект налога может переложить свой налог на другого то он уже не носитель налога.

Сфера действия налога – совокупность носителей  налога, на которых в  конечном счёте ложится его бремя.

Объект налога – предмет, подлежащий обложению (доход, товары, имущество). Часто и  само название налога вытекает из объекта, например, поземельный, подоходный, и др…

Источник налога – доход субъекта (заработная плата, процент, рента) из которого выплачивается  налог. По некоторым налогам объект и источник совпадают.

Масштаб налогообложения  – единица,  которая кладётся в основу измерения налога; в промысловом налоге масштабом может быть оборот предприятия или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата за него и т. д.

Единица обложения- единица измерения объекта (по подоходному  налогу – денежная единица страны, по земельному налогу – гектар, акр  и т. д.).

Разница между  масштабом и единицей обложения  заключается в том, что в масштабе единица обложения берётся как принцип, единица обложения берётся как мера.

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения; выраженная в  процентах она носит название квоты.

В зависимости  от построения налогов  различают твёрдые и долевые ставки.

Твёрдые ставки устанавливаются в сумме на единицу  объекта. Долевые ставки выражаются в определённых долях объекта  обложения.

Налоговый оклад  – сумма налога, уплачиваемая субъектом  с одного объекта.

Налоговый порог  – расчётная величина налогового оклада к доходам. Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки вычеты и др.). Самой важной  налоговой льготой является необлагаемый минимум (безналоговая зона) – часть объекта, полностью освобождённая от налога.

Наличие субъекта налогообложения (личная налоговая  повинность), предмета налогообложения (материальная налоговая повинность) и  ставки налогообложения задают схему обложения налогом. 
 

                                ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА 

   Налоговая  система базируется на соответствующих  законодательных актах

   государства,  которые устанавливают конкретные  методы построения и взимания

   налогов,  то есть определяют конкретные  элементы налогов, к которым

   относятся: 

     * объект  налога — это имущество или  доход, подлежащие обложению,

       измеримые количественно, которые  служат базой для исчисления  налога; 

     * субъект  налога — это налогоплательщик, то есть физическое или

       юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством

       уплатить налог; 

     * источник  налога, то есть доход из которого  выплачивается налог; 

     * ставка  налога — величина налоговых  отчислений с единицы объекта

       налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде

       процента и называется налоговой  квотой; 

     * налоговая  льгота — полное или частичное  освобождение плательщика от

       налога; 

     * срок  уплаты налога — срок в который  должен быть уплачен налог  и

       который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не

       зависимо от вины налогоплательщика,  взимается пени в зависимости  от

       просроченного срока. 

     * правила  исчисления и порядок уплаты  налога; штрафы и другие санкции  за

       неуплату налога. 

  ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА - принципы построения и организации взимания налогов.  
Определяются законодательными актами государства. При всем разнообразии  
налогов элементы налога имеют универсальное значение.  
Согласно НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда  
определены налогоплательщики и следующие элементы налога: объект  
налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка;  
порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых  
случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут также  
предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования  
налогоплательщиком.  
Те элементы налога, без которых налоговое обязательство и порядок его  
исполнения не могут считаться определенными, можно назвать существенными.  
К ним относятся: субъект налога (налогоплательщик); объект налога;  
источник налога; масштаб налога; налоговая база; налоговый период; единица  
обложения; налоговая ставка; метод налогообложения (см. соответствующие  
статьи в настоящем словаре)..  
Важное значение для законодательного установления налога имеет также  
определение порядка исчисления налога, сроков уплаты, способа и порядка  
уплаты налога. Данные элементы относятся к элементам налогового  
производства.  
Кроме указанных Э.н. существуют и так называемые факультативные элементы.  
К факультативным Э.н. чаще всего относятся: налоговые льготы; налоговый  
оклад; ответственность за налоговые нарушения; порядок удержания и  
возврата неправильно удержанных сумм налога. Закон РФ Об основах налоговой  
системы РФ предусматривает, что перечисленные элементы должны быть  
установлены и определены в каждом конкретном законе о налоге.

4.2. Основные элементы налогов

Теоретическую основу налогов составляют их элементы. Каждый налог содержит следующие основные элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговые льготы.

Субъект налога или налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, на которое  законом возложена обязанность уплачивать налог.

Объект  налога – предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог, подоходный налог. Изъятие налога после получения  дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

Источник  налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают.

Единица обложения – единица изменения  объекта (по подоходному налогу –  денежная единица страны; по земельному налогу – гектар, акр).

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения.

Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговые льготы – полное или частичное  освобождение от налогов субъекта в  соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.).

Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.

В зависимости  от построения налогов различают  твердые и долевые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта.

Долевые ставки выражаются в определенных долях  объекта обложения.

Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных и подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.

Способы взимания налога. В налоговой практике существуют три способа взимания налогов:

– кадастровый:

– изъятие  налога до/после получения дохода (владельцем по декларации).

Первый  способ предлагает использование кадастра.

Кадастр – это реестр, одержащий перечень типичных объектов земли, доходов, классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает  среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка, количество скота и др. Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается подоходный налог с заработной платы.

Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые  органы декларации о полученных доходах.

3. Элементы налога

Прежде чем  взимать тот или иной налог, государство  в лице зако нодательных или представительных органов власти в законодательных  актах должно определить элементы налога.

Элементы  налога – это принципы построения и организации налогов.

К элементам  налога относятся:

•               налогоплательщик;

•               объект налогообложения;

•               налоговая база;

•               единица обложения;

•               налоговые льготы;

•               налоговая ставка;

•               порядок исчисления;

•               налоговый оклад;

•               источник налога;

•               налоговый период;

•               порядок уплаты;

•               срок уплаты налога.

Налогоплательщики

Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В налоговом  законодательстве под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компа нии и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Фе дерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К этой категории налогоплательщиков относятся и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

С вступлением  в силу Налогового кодекса филиалы  и иные обособленные подразделения  перестали быть самостоятельными плательщиками, т.к. не несут ответственности по уплате налога, а лишь могут исполнять  обязанность своей организации по уплате налога. При выпол нении этой обязанности организации по уплате налогов и сборов, филиалы и другие обособленные подразделения выступают не от своего имени, а от имени организации и не являются сами по себе носителями прав и обязанностей. Таким образом, исполнение обязанности по уплате налогов осуществляется организацией через свои филиалы по месту их нахождения, однако налогоплательщиком остается сама организация. Именно организация должна встать на учет по месту нахождения филиала, она должна вести учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения.

По законодательству некоторых зарубежных стран в  качестве налогоплательщиков может  выступать семья в целом, а  не конкретный гражданин.

Налогоплательщик  не всегда является реальным плательщиком налога. Это происходит потому, что существует экономическая возможность переложения тяжести налога с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо. Последнее называется носителем налога. Носитель налога – это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении про цессов переложения налога. Например, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются организации и предпринимате ли, производящие и реализующие продукцию. Они должны исчислять сумму налога и перечислять ее в бюджет. Сумма налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель, приобретая товар, оплачива ет и сумму НДС. Если этот покупатель использует товар для производ ства другой продукции и затем ее реализует или просто перепродает ку пленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму налога. Если покупатель является конечным потребителем товара (т.е. не использует его на производственные цели и не перепродает), то он является носителем налога, реальным его плательщиком.

Объект  налогообложения 

Объектами налогообложения  являются:

•               операции по реализации товаров (работ, услуг);

•               имущество;

•               прибыль;

•               доход;

•               стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

•               иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог  имеет самостоятельный и прямо  названный в зако не объект налогообложения. В статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации дается понятие различных  видов объекта налогообложения.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.

Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Материальный или нематериальный объект может быть признан или не признан товаром. Так, находящиеся в собст венности физического лица и используемое им для собственных нужд имущество (автомобиль) не является товаром, пока собственник имуще ства не изъявит в той или иной форме желание продать это имущество.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют ма териальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга  – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и которые (результаты) реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

Таким образом, услуга в отличие от работы не имеет  материально го выражения и не может быть реализована для последующего удовлетворения потребностей.

Налоговая база и единица  обложения 

Для того чтобы  исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую  базу. Она служит для количественно го измерения объекта налога. Таким образом, налоговая база – это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения – единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

Исчисление налоговой  базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных  налоговых регистрах, справок о  доходах и других документов. Предприниматели  исчисляют налоговую базу на ос нове данных учета доходов и расходов.

При обнаружении  ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым  периодам, в отчетном налоговом периоде  про изводится перерасчет налоговых  обязательств за период совершения ошибки.

Налоговые льготы

Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые виды деятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы – предоставляе мые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сбо ров, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

К основным налоговым  льготам относятся:

•               необлагаемый минимум – часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;

•               налоговые вычеты;

•               изъятие из под обложения определенных частей объекта нало га;

•               освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

•               понижение ставок налога;

•               отсрочка взимания налогов.

При наличии  соответствующих оснований налогоплательщик может воспользоваться предусмотренными законодательством о налогах и сборах льготами или отказаться от их использования, если эта возможность оговорена в законе.

Налоговая ставка, налоговый  оклад и источник уплаты налога

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на еди ницу измерения налоговой базы. Различают процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в процентах к налого вой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц, по налогу на имущество организаций и др. Твердые ставки установлены по транспортному налогу, по ак цизам и др.

Если налоговую базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом.

Источник  налога – это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать. Например, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.

Налоговый период и срок уплаты налога

Последние два  элемента налога дают ему временную  характеристику. Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого оп ределяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уп лате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др. Срок уплаты налога – это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Если налогоплательщик не уплатит налог в срок, то к  нему приме няются финансовые (пеня) и налоговые (штрафные) санкции.

Порядок исчисления и порядок  уплаты налога

Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательными актами (НДС, акцизы, налог на имущество организаций и т.д.).

Таким образом, в качестве основного порядка налоговое законода тельство закрепило приоритет порядка самообложения.

Обязанность по исчислению налога может быть возложена  на налогового агента, который обязан исчислить сумму налога, подлежащую уплате за соответствующий налоговый  период, рассчитав для этого налоговую базу и применив установленную законом налоговую ставку (налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций в части доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия в деятель ности других организаций; налог на добавленную стоимость при аренде государственного или муниципального имущества и др.)

В ряде случаев  законом установлено, что налоговый  орган должен исчислить сумму  налога (земельный налог, налог на имущество физиче ских лиц). Тогда  налоговый орган за 30 дней до наступления срока упла ты налога должен известить налогоплательщика о размере налога, нало говой базы и сроке уплаты.

Порядок уплаты налога – это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд.

Порядок уплаты налога включает определение:

•               направления платежа, т.е. куда платится налог: бюджет или внебюджетный фонд. Например, налог на добавленную стоимость платится в федеральный бюджет, налог на прибыль организаций – в Федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты, а единый социальный налог – в федеральный бюджет и в государственный внебюджетные социальные фонды;

•               средства уплаты налогов. Как правило, налоги в России платятся в рублях, но могут платиться и в иностранной валюте;

•               механизма платежа. Большинство налогов платится, исходя из фактических данных за отчетный период. По налогу могут вноситься авансовые платежи. Уплата авансовых платежей предусмотрена по единому социальному налогу, налогу на прибыль, налогу на имущество ор ганизаций.

•               субъекта налога; т.е. субъекта, который должен уплатить (пе речислить) налог в бюджет. Это может быть налогоплательщик или налоговый агент.

•               формы уплаты налога (наличная, безналичная).  
 

4.Элементы  налога.

Для того чтоб налоги можно было взыскать, закон  обязан содержать некий набор  информации, который сделает налог  определенным, таковой информации, которая дозволяет установить лицо, обязанное уплачивать налоги, условия  возникновения данной обязанности, размер налогового обязательства, порядок его выполнения и т.Д. Эта информация именуется элементами закона о налоге. Конкретное содержание частей описывает своеобразие каждого раздельно взятого налога. Элементы налога прописаны в НК РФ.

Рассмотрим, к чему приводит неполное установление и определение частей закона о  налоге.

С одной  стороны, это приводит к законной способности уклонения от уплаты налогов, хотя об уклонении тут можно  говорить только с большой долей  условности, ведь обязанность уплатить налог, не может считаться установленной. Так, в числе плательщиков налога на добавленную цена были указаны иностранные компании, осуществляющие деятельность на местности России, но не имеющие неизменного консульства. Но в отношении них не был определен порядок уплаты налога, в итоге чего эти юридические лица вполне законно налог на добавленную цена не уплачивали.

С другой стороны, неполное установление и определение  частей закона о налоге приводит к  злоупотреблениям со стороны налоговых  органов, которые пробуют без помощи других установить налоги, расширительно толковать положения закона о налоге.

Элементы  налога отражают социально-экономическую  сущность налога, его  родовые признаки. Черта частей налога употребляется в  законодательных  актах и нормативных документах страны, определяющих условия налогообложения, его организации, порядок исчисления и взимания налогов, его администрирование.

Элементы  хоть какого закона о налоге можно  подразделить на значительные и факультативные. Существенными элементами числятся такие, без полного установления и определения которых налог не может считаться установленным. К факультативным относят такие элементы, которые хотя и не влияют на наличие обязанности уплачивать налог, но повышают гарантии его уплаты, делают закон более гибким по отношению к разным категориям налогоплательщиков.

К существенным элементам закона о налоге относят:

4.1. Субъект налогообложения  (налогоплательщик).

Согласно  статьи 19 НК РФ налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в согласовании с НК возложена обязанность уплачивать налоги и (либо) сборы.

Организации - юридические лица, образованные в согласовании с законодательством России (русские организации), а также иностранные юридические лица, компании и остальные корпоративные образования, владеющие гражданской правоспособностью, созданные в согласовании с законодательством иностранных стран, международные организации, их филиалы и консульства, созданные на местности русской Федерации (иностранные организации).

Местом нахождения русской организации считается  место её гос организации.

Обособленное  подразделение организации - хоть какое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации делается таким независимо от того, отражено либо не отражено его создание в учредительных либо других организационно-распорядительных документах организации, и от возможностей, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1 месяца.

Местом нахождения обособленного подразделения русской  организации является место воплощения данной организацией деятельности через  свое обособленное подразделение.

Физические  лица - граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства. Физическое либо юридическое лицо считается налоговым резидентом, если оно проживает на местности России не менее 183 дней в календарном году либо живет на местности страны постоянно.

Местом жительства физического лица считается место, где это физическое лицо постоянно  либо в большей степени проживает.

Резиденты должны в собственных экономических  действиях придерживаться законов  данной страны, платить налоги в согласовании с законами и нормами данной страны.

Нерезидент:

Юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное как субъект  хозяйствования в другой.

Физическое  лицо, действующее в одной стране, но постоянно проживающее в другой.

Практическое значение определения места неизменного местопребывания налогоплательщика заключается в следующем:

у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на местности России, так и  за её пределами;

у нерезидентов налогообложению подлежат доходы, полученные из источников, находящихся в России.

личные  предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

4.2. Носитель налога.

Физическое  либо юридическое лицо, уплачивающее сумму налога, подлежащую внесению в бюджетный фонд субъекту налога, а не государству, т.Е. Лицо, которое  практически уплачивает налог. Классическим примеров переложения налога является косвенный налог. Тогда субъектом налога становится производитель, торговец продукта, а носителем налога - потребитель продукта.