Структура налоговой системы Италии

     Толозова  Ольга (гр. 3512, 4 курс)

     Структура налоговой системы  Италии

     Налоговая система Италии включает следующие  основные виды налогов: национальные налоги; областные налоги; коммунальные налоги.

     К национальным налогам  относятся: подоходный налог с физических и юридических лиц, НДС.

     1. Одним из важнейших источников  государственных доходов в Италии  является подоходный налог с  физических лиц. Субъектом обложения  выступают частные лица, резиденты  и нерезиденты Италии, а объектом - их доходы. У резидентов (таковыми помимо исконных итальянцев считаются иностранцы, которые имеют в Италии основной источник доходов или проживают в стране более 6 мес.) этим налогом облагаются все доходы, полученные не только в Италии, но и за границей. Нерезиденты выплачивают этот налог только с доходов, полученных в Италии.

     Все доходы частных лиц в зависимости  от источника происхождения делятся  на пять категорий, каждая из которых  имеет особенности исчисления.

     К группам источников дохода для целей  налогообложения относятся:

     1) земельная собственность, недвижимость и строения;

     2) капитал;

     3) работа по найму и свободные  профессии;

     4) предпринимательство;

     5) прочие источники.

     Совокупный  доход, образованный из всех перечисленных  ранее источников, затем корректируется на сумму разрешаемых вычетов.

     Итальянское налоговое законодательство не позволяет  вычитать из дохода расходы, связанные  с получением дохода от капитала и  работы по найму (занятости). Только предпринимательский  доход и доход от независимой  работы предусматривают применение налоговых вычетов. Однако некоторые вычеты из общего дохода допускаются относительно расходов, непосредственно не вычитаемых при расчете отдельных категорий доходов, при условии обеспечения сохранности необходимой документации.

     Основное  пособие предоставляется в размере 3 тыс. евро. Если налогоплательщик работает по найму, то он имеет право на дополнительное пособие в размере 4,5 тыс. евро. Альтернативным является случай, когда налогоплательщик получает доход от пенсии: дополнительное пособие равно 4 тыс. евро. Если налогоплательщик получает доход от самозанятости или от предпринимательской деятельности, то дополнительное пособие сокращается до 1,5 тыс. евро. Формула расчета обеспечивается так, чтобы основной вычет уменьшался с увеличением общего налогооблагаемого дохода.

     Основные  и дополнительные пособия не применяются  при расчете региональной и муниципальной  составляющей налога.

     Налогоплательщик  имеет право на вычет из облагаемой суммы следующих расходов:

     1) суммы уплаченного местного подоходного  налога;

     2) арендной платы и других всевозможных платежей за недвижимость;

     3) процентов, уплачиваемых по полученному  ранее ипотечном кредиту;

     4) расходов на лечение (полностью  вычитаются расходы на посещение  специалистов, протезирование и  хирургические операции);

     5) расходов на похороны (в сумме не более 1549,37 евро);

     6) расходов на образование (в  сумме, не превышающей платы  за обучение, установленной в  государственных учебных заведениях);

     7) алиментов;

     8) взносов в систему социального  страхования и обеспечения;

     9) взносов по страхованию жизни и от несчастных случаев;

     10) расходов, связанных с проведением  выборных кампаний (данное право  имеют предприниматели);

     11) расходов, связанных с текущим  ремонтом, содержанием и охраной  произведений искусства;

     12) взносов в фонд борьбы с голодом (максимальная сумма - 2% облагаемого дохода);

     13) помощи театральным объединениям (до 20% облагаемого дохода);

     14) потерь, понесенных арендатором  из-за прекращения арендного соглашения;

     15) пожертвований в пользу церкви.

     В Италии установлена прогрессивная система налогообложения доходов физических лиц.

     В Италии установлены следующие ставки подоходного налога, величина которых  зависит от размера облагаемого  совокупного дохода полученного  лицом в календарном году (в  тыс. евро). 
До 15            23%

      
От 15 до 29    29%

      
От 29 до 32    31%

      
От 32 до 70    39%

      
От 70               45%

      
При работе по найму работодатель обязан ежемесячно производить удержание налога из зарплаты работника по указанной  выше шкале, поделенной на 12. В случае отсутствия других видов источников дохода наемный работник освобождается от подачи декларации о доходах.

     Данные  ставки дополнительно увеличиваются  на региональную надбавку, которая  колеблется от 0,9 до 1,4% в зависимости  от региона. Они могут быть также  увеличены на местную дополнительную надбавку, которая колеблется от 0 до 0,5% в зависимости от муниципалитета.

     Некоторые виды доходов подлежат обложению  отдельно:

     - проценты по срочным банковским  вкладам (25 - 30%);

     - проценты и доходы по негосударственным  ценным бумагам (12,5%);

     - дивиденды (15% - для резидентов, 32% - для нерезидентов);

     - доходы от переуступки акций  обществ - 15%. В том случае, если  доля участия превышает 2% уставного  капитала общества, - 25%;

     - премии и выигрыши (облагаются  у источника и не декларируются): лотереи в пользу благотворительных обществ - 10%; премии в телевизионных играх - 20%; другие выигрыши - 25%; призы на спортивных соревнованиях - 20%; доходы от совместной деятельности и другие доходы от вложения капитала - 15%.

     2. Подоходный налог с юридических лиц распространяется на все промышленные, коммерческие и кредитно-финансовые организации, в том числе на их филиалы за границей.

     Объектом  обложения является чистый доход  организации в виде нераспределенной прибыли. Прибыль определяется по формуле:

     Прибыль = Валовой доход - Издержки производства - Расходы на коммерческую деятельность.

     Специальные правила регулируют обложение доходов, полученных за границей. Налоги, уплаченные там, дают право на налоговую льготу в Италии. В тех случаях, когда  между Италией и страной, где был получен доход, имеется договор об избежании двойного налогообложения, он регулирует процент изъятия, который не может превышать суммы итальянского подоходного налога. В тех случаях, когда такой договор отсутствует, льготное изъятие лимитируется в пределах 25%.

     Налог взимается по единой ставке - 36%.

     С некоторых видов доходов взимается  местный подоходный налог. Для малых  корпораций с числом занятых менее 5 человек и валовым доходом  до 413 165 евро введен минимальный налог  в размере 2% стоимости имущества, но не менее 2066 евро; если имущество оценивается до 20 658 евро - не менее 3100 евро; если имущество оценивается от 20 658 до 77 470 евро - 4132 евро. Минимальный налог вычитается из налога, начисленного на действительный доход, но в случае отрицательного результата возврат не производится.

     Не  подлежат обложению налогом фонды: фонд безнадежных долгов, резервный  фонд, фонд компенсации потерь и  другие фонды, до тех пор пока они  не достигли разрешенных законодательством  пределов.

     Корпорация  может создавать необлагаемые резервы  для покрытия возможных убытков  и безнадежных долгов и перечислять  туда до 0,5% выручки от реализации продукции. Размер резервов не может превышать 5% стоимости активов.

     Капитальная выручка от продажи активов облагается как обычный доход. Имеются некоторые особенности ее учета при составлении баланса. Убытки могут быть отнесены на доходы следующих пяти лет.

     В течение года корпорации используют метод самооценки налога и предварительно уплачивают его 2 раза в год: первый раз - в размере 39,2% облагаемого дохода предыдущего года при представлении налоговой декларации (срок - до 31 мая, к этой же дате производится окончательный платеж за прошлый год), второй раз - в размере 56,8% предполагаемых налоговых обязательств до 11-го месяца налогового года, который может отличаться от календарного года.

     3. НДС

     Налог на добавленную стоимость взимается  при продаже товаров и оказании услуг предприятиями, торговцами, ремесленниками. Лицами свободных профессий (адвокаты, врачами, художниками, артистами и т.д.). 
НДС взимается во всех случаях импорта товаров и услуг, а экспортные операции от оплаты данного налога освобождены. 
Дипломатические представительства и их персонал, имеющий дипломатический статус, освобождаются от оплаты НДС при условии, что сумма, указанная в счете-фактуре превышает 250 евро. Операции дипсостава освобождаются от оплаты НДС при получении соответствующего разрешения МИД Италии. 
Ставки НДС неоднократно менялись. В настоящее время максимальная ставка в 20% установлена для дорогостоящих товаров (ювелирные изделия из золота, платины, автомашины, аудио-видео техника). На отдельные пищевые и агропромышленные товары (свежее молоко, сливочное масло, сыры, мука и т.д.) НДС составляет 4%. Операции по продаже мяса птиц и животных, а также рыба облагаются НДС в размере 10%.

     К региональным налогам  Италии относятся:

     1. Региональный налог на производственную  деятельность (IRAP). Данный налог устанавливается  региональными властями Италии  для компаний, товариществ, индивидуальных предпринимателей и кооперативов, которые для целей своей деятельности используют территорию и ресурсы регионов (области, провинции, коммуны).

     В 2003 г. региональный налог на производственную деятельность был установлен в размере 4,25% на доходы производственных и коммерческих компаний. Для фирм, занимающихся иной, не связанной с производством, деятельностью, этот налог составил 8,5%. Порядок выплаты данного налога такой же, как и в случае оплаты налога на прибыль юридических лиц.

     2. Косвенный региональный налог на увеличение стоимости недвижимости (INVIM) был установлен президентским декретом Италии от 12.05.1972 N 643 в целях объединения различных мелких налогов, выплачиваемых физическими и юридическими лицами за владение недвижимостью в региональные бюджеты Италии. Данный декрет устанавливает, что в случае повышения стоимости недвижимости (жилых и административных строений, а также земельных владений) по отношению к первоначальной стоимости при ее отчуждении, безвозмездной передаче или продаже, а также при разделе имущества юридических лиц после 10-летнего владения этим имуществом на разницу этой суммы устанавливается прогрессивный налог, выплачиваемый в региональный бюджет. Ставки косвенного регионального налога на увеличение стоимости недвижимости:

• 3-5% в случае превышения первоначальной стоимости на 20%,
• 5-10% при превышении первоначальной стоимости в пределах от 20 до 50%,
• 10-15% при превышении стоимости в пределах от 50 до 100%,
• 15-20% при превышении стоимости в пределах от 100 до 150%,
• 20-25% при превышении первоначальной стоимости в пределах от 150 до 200%,
• 25-30% в случае превышения первоначальной стоимости более чем на 200%.

     Данным  декретом были указаны случаи, когда  физические и юридические лица освобождаются  от уплаты этого налога при владении недвижимостью более 10 лет и ее продаже по завышенной цене:

• при продаже недвижимости, приобретаемой даже безвозмездно от государства и региональных властей,
• при отчуждении недвижимости, принадлежащей юридических лиц в случае ее передачи государству или федеральным властям,
• при передаче отчуждаемой недвижимости, приобретенной бесплатно и передаваемой на безвозмездной основе общественным фондам и организациям,
• в случае продажи полученной в наследие недвижимости, когда ее стоимость не превышает 100 тыс. евро.
• при передаче отдельных объектов недвижимости, принадлежащих Ватикану,
• а также при продаже недвижимости, ранее принадлежащей государству, общественным, благотворительным и другим, не преследующим коммерческие цели организациям и фондам, даже и до истечении 10 лет владения недвижимостью.

     Кроме этого, федеральные власти своими распоряжениями могут устанавливать отдельные льготные режимы по уплате данного налога с учетом местных условий. Например, снижение налога:

• на 25%, в случае увеличения стоимости на недвижимость, представляющую историческую, археологическую и художественную ценность,
• на 50%, при увеличении стоимости на недвижимость, принадлежащую не коммерческим организациям и используемую в государственных и общественных целях,
• на 40%, при увеличении стоимости земельных участков и строений, предназначенных для сельскохозяйственной и лесоохранной деятельности владельца,
• на 20%, при увеличении стоимости недвижимости используемой для благотворительной и педагогической деятельности.

     Законодательным декретом правительства Италии от 24.04.1992 № 504 это право было изъято из компетенции региональных властей и передано правительству Италии.

     3. Коммунальный налог на недвижимость (ICI). Данный региональный налог  на недвижимость был установлен  Правительственным декретом от 24.04.1992 N 504 и предусматривал выплату  владельцами (физическими и юридическими лицами) действующих промышленных и жилых зданий, строящихся площадей, а также сельскохозяйственных земель определенной денежной квоты в зависимости от типа и целей их использования, даже если эта недвижимость была приобретена незаконно.

     Под "действующей недвижимостью" декрет понимает промышленные и жилые здания и сооружения, занесенные в городской  строительный кадастр, с прилегающей  к ним служебной площадью. Исключением  являются объекты недвижимости, расположенные  в сельской местности, где размер дохода от использования недвижимости поглощается общим налогом на сельскохозяйственные угодья.

     Строящиеся  площади определены как площади, используемые в строительных целях  и отвечающие критериям общественной пользы. К их числу относятся помимо заново возводимых сооружений также реставрируемые, реконструируемые, санируемые здания и сооружения, а также застройка и облагораживание пустырей.

     Под сельскохозяйственными землями  понимаются земельные участки, предназначенные  для сельскохозяйственной деятельности (культивация, животноводство, звероводство, переработка сельскохозяйственной продукции).

     Не  облагается данным налогом недвижимость, принадлежащая государству, региональным властям, торговым палатам, используемая в культурных (музеи, библиотеки, архивы и т.д.) и культовых целях, принадлежащая иностранным государствам и международным организациям, предгорная местность, а также недвижимость, принадлежащая общественным организациям, занимающимся педагогической и иной просветительской деятельностью без права получения коммерческой прибыли.

     Региональные  власти в зависимости от технического предназначения объекта основного  или вспомогательного жилого помещения, находящегося в собственности у  физического лица, а также в  случае принадлежности недвижимости общественным организациям могут дифференцировать этот налог.

     При этом для окончательного установления данной налоговой ставки применяются  соответствующие коэффициенты: 100 - для жилых помещений, складов, лабораторий, офисов, магазинов и лавок; 50 - для гостиниц, театров, банков и 34 - для остальных объектов недвижимости.

     Что касается налога на жилые помещения, то региональные власти на основное жилье  могут устанавливать этот налог  в льготном исчислении, т.е. на 100 евро меньше первоначально устанавливаемой суммы налога, а законодательный декрет от 10.09.1996 наделил региональные власти правом на снижение коммунального налога на основное жилье на 50%. Сельскохозяйственные земли также могут в зависимости от решения региональных властей иметь льготную ставку :

• на первые 25 тыс. евро ставка налога равна 0%,
• от 50 до 120 тыс. евро ставка налога уменьшается на 30%,
• от 120 до 200 тыс. евро ставка уменьшается на 50%,
• от 200 до 250 тыс. евро ставка уменьшается на 75%.

     Данный  налог выплачивается в два  приема: в виде аванса и окончательной выплаты. Аванс в сумме не менее 50% от общей суммы налога выплачивается в июне текущего года из расчета выплаченной суммы ICI со всеми льготами за 12 мес. предшествующего года, а окончательный расчет осуществляется в период с 1 по 20 декабря текущего года с учетом ранее выплаченного аванса.

     4. Региональный налог за пользование  водными объектами, лесным фондом  и биологическими ресурсами как  таковой законодательством Италии  не предусмотрен, а общественные  отношения, возникающие в этой сфере, регулируются законодательством Италии о концессиях.

     Законодательным декретом правительства Италии от 24.03.1993 N 507 установлен специальный региональный налог за транспортировку и утилизацию городских твердых отходов (TARSU), который состоит из двух частей: фиксированной и изменяемой. Фиксированная часть этого налога рассчитывается с учетом назначения строения (жилое помещение или другое) в зависимости от общей жилой площади и численного состава семьи, а переменная часть зависит от реального объема вывезенных и переработанных отходов.

     В любом случае размер этого налога в соответствии с законодательным  декретом N 507/93 не может быть меньше 5% и не должен превышать 15% от стоимости  всех городских услуг (свет, телефон  и т.д.), за исключением расходов на уборку дорог. В соответствии с декретом до 31 декабря текущего года региональные власти должны уведомить налогоплательщика о сумме этого налога, а последний до 20 января следующего года оплатить этот налог.

     Законодательный декрет Италии от 24.04.1992 N 504, установивший порядок оплаты налога на увеличение стоимости недвижимости (INVIM), определил также размер регионального налога на расходы местных органов власти по охране окружающей среды, ставка которого колеблется в пределах от 1 до 5% от общего размера косвенного регионального налога на увеличение стоимости недвижимости.

     Порядок оплаты налога на охрану окружающей среды  такой же, как и при оплате косвенного регионального налога на увеличение стоимости недвижимости.

     Местное налогообложение  в Италии

     К основным муниципальным налогам относятся:

     1. Местный налог на доходы. Данный  налог взимается как с прибыли  юридических лиц, так и с  доходов физических лиц в том  же порядке, что и налог на  прибыль и подоходный налог.  При этом уплаченная сумма  местного налога вычитается из налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль юридических лиц и подоходного налога физических лиц. Ставка налога для всех фиксированная - 16,2%. Для исчисления данного налога не учитываются доходы от работы по найму, от занятий профессиональной индивидуальной деятельностью, а также от собственности на землю и на строения. Налог взимается центральным правительством, но полностью перечисляется затем местным бюджетам.

     2. Налог на рекламу. Им облагаются  рекламные объявления и другие  виды рекламы, расположенные в общественных местах и открытые для доступа публики. Ставки налога в различных местностях страны варьируются в зависимости от финансового состояния муниципалитета, а также от видов и целей рекламной деятельности.

     3. Налог на автотранспорт функционирует как государственный и как местный. Им облагаются все юридические и физические лица - владельцы транспортных средств. Ставка налога дифференцируется в зависимости от объема цилиндра и мощности мотора, выраженной в лошадиных силах.

     4. Налог на использование общественных площадей устанавливается муниципалитетом и в зависимости от размера, местонахождения и целей использования общественных пространств, принадлежащих мэрии. Для определения ставки налога общественные площади разбиваются на классы и категории.

     5. Местные лицензионные сборы устанавливаются  за право сезонной торговли  в общественных местах, за получение  разрешений на торговлю предметами  антиквариата и т.д.