Субъекты и объекты налоговых отношений в Беларусь

РЕФЕРАТ

 

Курсовая работа: 42 с., 24 источника, 1 прил.

 

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РБ, СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ, ОБЪЕКТЫ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ВИДЫ НАЛОГОВ И  СБОРОВ, НАЛОГОВЫХ МЕХАНИЗМ

 

Объект исследования – налоговая система РБ.

Предметом  исследования - механизм работы, действия налоговой системы.

Цель работы: исследование налоговой системы РБ в целом, а также рассмотрение некоторых ее элементов более подробно.

Методы исследования: сбора и анализа информации, выявления причинно-следственных связей,  обработка и сравнение данных.

Исследования  и разработки: выявлены основные недостатки налоговой системы РБ, возможные перспективы ее перестройки в ближайшие годы, необходимость совершенствования механизма ее построения, пути решения возникающих проблем.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции отражаются ссылками на их авторов. 

 

 

 

                                                                                    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                            _____________

  

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………...4

1 Общая характеристика  налоговой системы РБ………………………………….6

2 Субъекты и объекты  налоговых отношений в Беларусь………………………13

3 Виды налогов и  сборов (пошлин), действующих на территории  РБ и проблемы совершенствования механизма их построения………………………25

Заключение…………………………………………………………………………35

Список использованных источников……………………………………………..37

Приложение А. Перечень налогов и сборов, взимаемых в РБ ………………….39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений и, особенно в переходный период к рынку налоговая  система является основой механизма  государственного регулирования экономики. Эффективное функционирование всего  хозяйственного комплекса страны зависит  от того, насколько правильно и гибко построена ее налоговая система. Налоговая система является несовершенной, она  требует постоянного внимание, контроля и изменения. Налоговые отношения, складывающиеся в налоговой системе, в первую очередь, между плательщика и государством, должны гармонизировать их экономические интересы.  Это выражается в обеспечении своевременных поступлений в бюджет сообразно существующим потребностям без существенного влияния на финансовое положение организаций и граждан.

Актуальность вопросов налогообложения говорит сама за себя, так как налоговая система важнейший элемент рыночных отношений: она влияет на деловую активность предпринимателей, мотивацию  труда промышленных коллективов и работников, прогресс в отраслях национальной экономики, оптимальные пропорции между ними. Налоговая структура РБ схожа с аналогичными системами развитых стран. Она включает прямые, косвенные, смешанные и прочие налоги. Наиболее емкой является группа прямых и косвенных налогов, на которые приходиться более 70% всех налоговых доходов. Несомненно, у нас отлично поставленная налоговая дисциплина, но ряд существенных проблем, конечно же, существует.  Согласно рейтинга простоты уплаты налогов РБ занимает 178-е место из 180 стран. Также одной из приоритетных задач является совершенствование налогового законодательства, систематизация, сокращение перечня налогов и величины налоговых ставок. Как мы видим, налоговая система РБ несовершенна и требует более детального изучения. Таким образом, главной целью моей работы является исследование налоговой системы РБ в целом, а также рассмотрение некоторых ее элементов более подробно.

Для решения своей  цели я поставила перед собой  ряд задач: изучение элементов налоговой  системы  в целом, перспективы  ее перестройки в ближайшие годы, рассмотрение состава субъектов налоговых отношений, их прав и обязанностей, ответственности, характеристики объектов налогообложения  и изучение  видов налогов и сборов, взимаемых в РБ.

Для решения поставленных задач я изучила различные  литературные источники, в том числе и периодические издания, публикации таких журналов как, Бухгалтерский учет и анализ, Беларуская думка, Консультант бухгалтера. Также я рассмотрела ряд учебников и учебных пособий. Российские учебники Александрова, Черник, Майбурова помогли при выделении элементов налоговой системы в целом, сравнении налоговых систем РБ и РФ. Для изучения налоговой системы РБ и ее элементов я рассмотрела учебники Адаменковой, Заяц, Лукьяновой, Вукокловой и других белорусских авторов. Для написания теоретической основы работы был использован Налоговый кодекс РБ.  Также мною была использована информация из сайтов Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам.

Таким образом, проведенные  мною исследования помогут выявить  основные недостатки налоговой системы РБ, возможные перспективы ее перестройки в ближайшие годы, необходимость совершенствования механизма ее построения. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РБ

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налоги». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы. [1, с.37].

Налоговые системы современных  государств - результат их многовековой эволюции. Налоговая система - единство экономических, правовых и организационных принципов, обусловливающих ее самостоятельность и функционирование. Кроме уровня развития экономики, отношений собственности большое значение для построения налоговой системы имеют политико-правовые принципы.[1,с.38].

Налоговая система государства должна строиться исходя из знаний фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс, развития экономики. Налоговедение, постигая экономические закономерности, определяет организационно-правовые принципы функционирования налоговой системы, формирует конкретные методики исчисления отдельных налоговых платежей.[1,с.38].

Весь комплекс принципиальных положений  для системы налогообложения  разграничивается на две подсистемы:

1. подсистема, построенная на основе классических, или межнациональных, принципов, если налоговая система строится на их основе, то ее можно считать оптимальной: принцип равномерности, принципом справедливости, принцип определенности, принцип удобства, принцип экономности, принцип всеобщности, принцип однократности налогообложения одного и того же объекта за определенный период, принцип стабильности налоговой системы, принцип оптимальности налоговых изъятий;

2. подсистема, построенная па основе организационно-экономических, или внутринациональных, принципов, на основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону, возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества. [14,с.31].

Вторая группа принципов налогообложения  включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальных требований относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основании которых принимается закон (кодекс) о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система демонстрирует, какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие применимы лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством.[14,с.32].

  В настоящее время налоговые системы развитых стран строятся на следующих принципах:

1) равенство и справедливость  налогов;

2) единый подход к налогообложению,  включая предоставление льгот и защиту интересов налогоплательщиков;  

3) соразмерность налогов с величиной  получаемых налогоплательщиками доходов;  

4) простота исчисления и удобство уплаты;

5) стабильность налогов;

6) гибкость налоговой системы,  адаптируемость к меняющейся экономической ситуации;                       

7) сочетание фискальной функции  с целями регулирования экономики;

8) преобладание норм установления налогов над иными законодательно-правовыми актами, не относящимися к нормам налогового права, но затрагивающими интересы налогоплательщиков, за исключением международных договоров об избегании двойного налогообложения;

9) четкое разграничение прав по установлению и взиманию налогов между различными уровнями власти;

10)  определение понятий прав  и обязанностей плательщика, с  одной стороны, и налоговых  органов — с другой.[13,с.10].

После определения основных и наиболее существенных принципов дадим определение налоговой систем, которое охватывало бы все ее элементы.

Налоговая система — совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. [16,с.48].

Налоговую систему можно определить как целостное единство основных ее элементов: виды налогов и сборов, законодательные приняты в государстве, субъекты налоговых отношений, уплачивающие налоги и сборы, объекты налогообложения, органы государственной власти и  местного самоуправления как институты власти, и наконец-то, законодательная база.  Рассмотрим каждый элемент более подробно.

Одним основных элементов является виды налогов и сборов, взимаемых  в РБ. Состав налогов данной системы можно классифицировать по признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых платежей и др. Но основное деление налогов и сборов является деление налогов на республиканские и местные.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов согласно настоящему кодексу и обязательные к уплате на соответствующих территориях. К республиканским налогам относятся: налог на донную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог  с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; Оффшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины. К местным налогам и сборам относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей. Более подробно этот элемент рассмотрен в 3-й главе.

Субъекты налоговых отношений - один из основных элементов налоговой системы государства, ее налогового законодательства. Налоговый кодекс Республики Беларусь обозначает под этим термином:      

1. непосредственных плательщиков налогов, сборов (пошлин),

  2.  иных обязанных лиц, деятельность которых связана с процессом налогообложения: налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей плательщика налогов, сборов (пошлин).[16,с.49].

Субъект налога (т. е. плательщик) - это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога, а также основополагающий элемент, по отношению, к которому строится вся налоговая система в комплексе.

Под иными обязанными лицами - субъектами налоговых отношений Налоговый кодекс Республики Беларусь понимает налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.

Налоговым агентом признается юридическое  или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин). Представитель налогоплательщика- это физическое или юридическое лицо, действующее от имени или по поручению официального налогоплательщика.[1,с.40].

Следует отметить, что каждый налог, сбор (пошлина) имеют самостоятельный  объект налогообложения и в соответствии с его принципами один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только раз за соответствующий период. Объектом налогообложения могут выступать доход, выручка от реализации товаров, работ, услуг, иных объектов, стоимость имущества, фонд заработной платы. Более подробно объекты и субъекты налоговой системы описаны во второй главе.[8,с.54].

Также важным элементом налоговой  системы государства является органы государственной власти и  местного самоуправления как институты власти.  Налоговая служба Республики Беларусь - это совокупность специальных государственных органов, которые в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в налоговой сфере. Организационная система управления налогами в Республике Беларусь является двухуровневой.[4,с.43]

Общее управление налогами в Республике Беларусь возложено на высшие органы государственной власти - парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заключения правительства.

Оперативное управление процессом  налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики.                                                                                                                       

 И, наконец, неотъемлемым элементом является законодательная база. Налоговое законодательство государства, как и любая другая отрасль законодательства, представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.[14,с.56].

 Налоговое законодательство  Республики Беларусь включает в себя:

1)налоговый кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

2) Декреты, Указы и распоряжения  Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

3) Постановления Правительства  Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь;

4) нормативные правовые акты  республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Налоговый кодекс - это основной документ, регламентирующий в комплексе всю совокупность налоговых отношений в государстве. Принят Палатой представителей и одобрен Советом Республики Национального собрания Республики Беларусь в декабре 2002 г. Налоговый кодекс упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере. Он устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, а также определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений.

В налогообложении действуют  три способа взимания налогов: кадастровый; декларационный; административный.[10,с.32].

Первый способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта  обложения (земли, домов), которые применяются  при исчислении соответствующего налога. На таких же принципах построен и используется для исчисления налога на землю земельный кадастр Беларуси. В нем представлен систематизированный перечень данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях; дается описание земельных угодий, участков, указываются их площади и местоположение, конфигурация, качество, оценка стоимости.

Второй способ предусматривает  подачу налогоплательщиком в налоговые  органы официального заявления - декларации - о величине объекта обложения, в  которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления суммы налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.[3,с.28].

Третий способ предполагает исчисление и изъятие налога у  источника образования объекта  обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который уплачивает налог. Таким  путем взимается подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от уплаты налога. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.[3,с.28].

Применяются следующие методы уплаты налога:

1) наличный платеж, когда плательщик вносит в казну определенную сумму наличных денег;

2) безналичный платеж путем перечисления средств через банк со счета клиента на счет бюджета;

3) гербовыми марками, покупаемыми плательщиком и наклеиваемыми на официально признанный документ.

Основные инструменты  налогового регулирования Налоговый  механизм - совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий  набор

сведений, который позволял бы конкретно определить: обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; границы требований государства относительно имущества плательщика.[1,с.43].

Инструментами налогового механизма или элементами налоговой  системы выступают: субъект налога; предмет и объект налогообложения; база налогообложения; источники выплаты налоговых платежей; ставка налога; налоговые льготы; налоговый и отчетный период; санкции;    порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию.

Механизм налогового регулирования  опирается на законодательную базу и включает ряд инструментов, позволяющих  направлять предпринимательскую инициативу налогоплательщиков в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет.

Задачей государственных  органов власти является законодательное  утверждение четких критериев каждого  из перечисленных элементов, позволяющее толковать их однозначно в любой ситуации. Совокупность инструментов налоговой системы, которая представляет собой налоговое обязательство, выражает взаимосвязь и взаимозависимость составляющих элементов налога как экономико-правового явления. В структуре налогового обязательства налоговая норма (налоговый закон, нормативный акт) определяет общие правила в налоговой сфере. Она устанавливается и утверждается в определенном порядке. Именно налоговая норма регулирует возникновение, изменение, исполнение и прекращение налоговых обязательств. Без налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться установленной в законном порядке и в рыночной экономике не влечет за собой финансовых последствий для субъектов хозяйствования.[7,с.50].

Налоговая система РБ несовершенна и поэтому нуждается  в постоянной модернизации и перестройки. В целом разработанная политика на 2006-2010 год предусматривает ряд изменений. Уже в этом году произошли изменения ставка походного налога установилась в 12%, произошло снижение налога на приобретение автомобильных транспортных средств с 5 до 3 %, а также снижение Сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки до 1%. В дальнейшем также планируется снижение налогового бремени на экономику и также упрощение налоговой системы, путем снижения общего числа налогов. Намечено отдавать приоритет в налоговом льготировании предприятий, которые реализуют на мировом рынке продукции высокого качества, а также совершенствовать взимание местных налогов и сборов. Также исключение из объектов обложения налогом на недвижимость активной части основных фондов.[17,с.52].

В целом правительство будет снижать налоговое бремя на экономику, но реальное снижение в 2010 году не предвидится. Однако основные налоги пока останутся без изменения:  НДС, налоги на доходы и прибыль, внешнеэкономическую деятельность. Планируется увеличить количество налогооблагаемые баз по относительно невысоким ставкам. Вот такие изменения ожидаются в ближайшем будущем в налоговой системе РБ.

Таким образом, мы видим, что в РБ классическая схема построения налоговой системы, включающая основные элементы: субъекты, объекты, законодательную базу, органы государственной власти, совокупность налогов и сборов.  Налоговая система РБ построена на классических принципах. Так как в РБ двухуровневая бюджетная система, то совокупность налогов делиться на республиканские и местные. Субъектами налоговых отношений являются плательщики, налоговые агенты, уполномоченные лица. Объектом же налогообложения - доход, выручка от реализации товаров, работ, услуг, иных объектов, стоимость имущества, фонд заработной платы. У нас, уже начиная с 2002 года достаточно проработанное   законодательство – принятие Налогового кодекса, в котором проработаны основные вопросы налогообложения.

Налогообложение постоянно совершенствуется и модернизируется в ближайшем будущем в налоговой системе РБ не планируется существенных изменений, кроме снижения налоговой нагрузки, увеличения различных налоговых баз взимания налогов по относительно невысоким ставкам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2  СУБЪЕКТЫ  И ОБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ  В РБ

Субъекты налоговых  отношений, их права и обязанности, ответственность, а также объекты  налогообложения являются самыми основными  и важными элементами  налоговой  системы в целом.  В центре налоговой системы стоит субъект налоговой системы государства, налогового законодательства. В сфере же интересов налогоплательщика находиться в первую очередь объект обложения  налогом. Именно этот элемент налогового механизма способен оказывать мотивирующее воздействие на поведение хозяйствующих субъектов, стремящихся к минимизации бюджетных изъятий.[8,с.9].

Субъекты налоговых отношений - один из основных элементов налоговой системы государства, ее налогового законодательства. Налоговый кодекс Республики Беларусь обозначает под этим термином:      

1. непосредственных плательщиков налогов, сборов (пошлин);

2.иных обязанных лиц, деятельность которых связана с процессом налогообложения: налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей плательщика налогов, сборов (пошлин).

Субъект налога (т. е. плательщик) - это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога, а также основополагающий элемент, по отношению, к которому строится вся налоговая система в комплексе.[9,с.31].

 Плательщиками налогов, сбор и (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность - уплачивать налоги, сборы (пошлины).[16,с.54].

Под организациями понимаются:

1.   Юридические лица Республики Беларусь;

2.   Иностранные  юридические лица и международные  организации;

3.   Простые товарищества (участники договора о совместной  деятельности )

4.   Хозяйственные  группы.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения  юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц,  если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или законами Республики Беларусь. [1,с.43].                                    

Участник простою товарищества, на которого и соответствии с договором  о совместной деятельности между  участниками возложено ведение  дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этом товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство это го товарищества.

Головная организация (центральная  компания) либо участник хозяйственной  группы, который в соответствии с  законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы, исполняют налоговое обязательство этой хозяйственной группы.

 Индивидуальными предпринимателями  признаются физические лица, зарегистрированные  в качестве индивидуальных предпринимателей.

Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранные организации, не являющиеся налоговыми резидентами Республики Беларусь, несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.[14,с.38].

Под физическими лицами - плательщиками налогов, сборов  у. (пошлин) понимаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства). Налоговыми резидентами Республики  Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году .

Под иными обязанными лицами - субъектами налоговых о ношении Налоговый кодекс Республики Беларусь понимает налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.