Сущность и функции налогообложения

      СОДЕРЖАНИЕ 

      Введение

      1. Сущность налогообложения.

      2. Функции налогообложения.

      3. Принципы построения Российской налоговой системы.

          Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ 

      Система налогообложения складывалась на протяжении всей истории человечества. Начальные формы налогообложения следует искать в жертвоприношениях храмам, поскольку последними на заре развития человечества выполнялись важнейшие функции в организации общественной жизни. Отсюда требования к определенным жертвам в пользу храма, которые постепенно стали носить более или менее систематический характер, вследствие чего «приношение» постепенно превратилось в «выплату или сбор».

      Сначала выплаты и сборы (налоги) взимались  в виде различных податей и  служили дополнением к различным  трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, а по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

      Определение понятия « налог » тесно связано с категорией «Государство».

      Любому  государству для осуществления  его функций необходимы определенные финансовые средства, свой бюджет. Государство для формирования бюджета использует различные источники доходов, но на сегодняшний день человеческий опыт не знает более эффективного способа собирания денежных средств, чем налоги. В любом государстве налоги составляют по сравнению с другими источниками доходов большую доходную часть бюджета. В Российской Федерации их доля составляет 80%.

      Налоги  обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды и т.д.…

      Хотя  налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение общества, без них ни одно государство существовать не сможет. Известный философ Ф.Бэкон говорил: « Священный долг каждого гражданина – платить налоги». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Сущность налогообложения. 

      Налогообложение – это совокупность законов, правил и практических приемов, относящихся к сбору налогов.

      Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в стране, определение видов, объектов величин налоговых ставок, носителей налогов, порядка их уплаты, круга юридических и физических лиц в соответствии с выработанной налоговой политикой.

      Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего  продукта в виде обязательного  взноса и есть сущность налога.

      Существует  несколько признаков налогов:

1. С точки зрения экономической науки налоги есть особая форма перераспределения, узаконенное нарушение отношений собственности. Снять это противоречие призван такой институт, как парламент, первой функцией которого исторически являлось санкционирование, а позднее и установление налогов. С тех пор существует принцип, отраженный в конституциях большинства государств, гласящий, что только парламент правомочен устанавливать налоги. Таким образом, законодательное оформление является первым признаком налога.

      Законодательство  Российской Федерации о налогах  и сборах состоит из Налогового Кодекса, введенного в действие с 1 января 2004 года и принятых в соответствии с  ним федеральных законов о  налогах и сборах.

      Согласно  ст.4 НК РФ федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам налогообложения, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

      Министерство  РФ по налогам и сборам, Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ, органы государственных  внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, т.е. носят рекомендательный, методический характер и могут применяться лишь при условии соответствия закону.

2. Налоги взимаются государством без какого-либо встречного предоставления с его стороны лицу, уплачивающему налог. Поэтому можно говорить о другой черте налога – это индивидуально-безвозмездные платежи.

      Слово «индивидуально» необходимо, так как в широком смысле средства, полученные с помощью налогов, все равно используются на нужды общества, и в этом смысле налог есть платеж возмездный. Данный признак позволяет отличить налог от других платежей; в частности от сборов и пошлин, которые уплачиваются за определенное встречное предоставление.

      Наука финансового права понимает под  сбором плату за предоставление какого-либо права (сбор за право торговли), а  под пошлиной –плату за совершение юридически значимых действий (госпошлина за подачу искового заявления в суд или за оформление загранпаспорта).

      В Российском законодательстве не приводится различие между налогом, сбором, пошлиной, которые объединяются в одном  слове «налоги».

3. Налог является обязательным платежом, что выражается в одностороннем его установлении и взимании при наличии объекта налогообложения вне желания налогоплательщика. Кроме того, его обязательность поддерживается государственным принуждением, наличие которого также необходимо для получения полного представления о природе налога. Ведь без угрозы применения государственного принуждения налог превращается в добровольное пожертвование.
4. Налог не носит характер санкции за совершенное правонарушение, не носит характер наказания. Этот признак позволяет отличить его от конфискации имущества, штрафа.

      Из  приведенных признаков налогов  выводится определение:

      Налог – это обязательный, индивидуально-безвозмездный  платеж юридических  и физических лиц, установленный законодательным  органом власти, обеспечиваемый государственным  принуждением и не носящий характер наказания. 

2. Функции налогообложения. 

     Если  рассматривать функции налогообложения  как проявления его сущности и  свойств, то в первую очередь необходимо отметить, что в налогах непосредственно  реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства'. В то же время необходимо отметить, что на практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя, данные функции образуют систему.

     Рассматривая  современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют  следующие основные функции: фискальную, распределительную (социальную), регулирующую, контрольную, поощрительную.

     1. Фискальная функция  налогообложения

     Фиском (от латинского fiscus, букв. - корзина) в  Древнем Риме называлась военная  касса, где хранились деньги, предназначенные  к выдаче. С конца 1 в. до н.э. фиском стала называться частная казна императора, находившаяся в ведении чиновников и пополнявшаяся доходами с императорских провинций. С IV в. н.э. фиск - единый общегосударственный центр Римской империи, куда стекались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы и т. д. (отсюда обозначение термином «фиск» государственной казны).

     Фискальная  функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное  предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

     2. Распределительная  (социальная) функция  налогообложения

     Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Как отмечает профессор Л. Ходов, через налогообложение достигается «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними»

     Иными словами, происходит передача средств  в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные  категории населения.

     По  словам шведского экономиста К. Эклунда: «Большая часть государственного производства и услуг финансируется от собранных налогов и затем распределяется более или менее бесплатно среди граждан. Это касается образования, медицинского обслуживания, воспитания детей и ряда других направлений. Цель ~ сделать распределение жизненно важных средств более равномерным.

     В итоге происходит изъятие части  дохода у одних и передача ее другим. Ярким примером реализации фискально-распределительной  функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и в первую очередь на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторых социально-ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность.

     3. Регулирующая функция  налогообложения

     По  мнению выдающегося английского  экономиста Джона Кейнса (1883-1946 гг.), налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

     Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. При анализе этого аспекта налоговых отношений представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения.

     Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

     Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

     Можно назвать также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

     По  мнению И. Горского, фискальная и регулирующая функции противоречивы не только сами по себе - они также противоречат друг другу. В частности, фискальная компонента приобретает большое стабилизирующее значение, когда влечет за собой снижение общего налогового бремени. Это осуществимо только пугем перераспределения налоговой тяжести между плательщиками, что непосредственно требует учета регулирующих механизмов налогообложения. Однако в любом случае налог не имеет целью подрыв собственной основы: налог существу" ет для получения средств и не должен ограничивать, угнетать источник этих средств. Он не предназначен для ограничения, запрещения, конфискации, наказания. Так, увеличение таможенных импортных пошлин вызывается в основном протекционистско-политическими соображениями, а повышенное налогообложение игорного и алкогольного бизнеса обусловлено платежеспособностью, а не чапретительными мерами'.

     Представляется  очевидным, что значение налоговых  механизмов в регулировании и  управлении экономикой государства  все-таки преувеличено. По мнению некоторых общественных деятелей, налоги являются чуть ли не единственным регулятором всех финансово-экономических процессов в обществе. Однако развитие тех или иных экономических процессов в обществе подчиняется своим закономерностям, в которых налогам отведено довольно скромное место.

     В этой связи можно согласиться  с С. Пепеляевым, по мнению которого налог в современных условиях устанавливается для получения  бюджетного дохода, поэтому воздействие, оказываемое на налогоплательщика  для достижения какого-либо результата, не может быть основной целью налога. Но если какие-либо налоговые платежи начинают выполнять регулирующие функции, не преследуя финансовой цели, то они перестают выступать налогами в строгом смысле слова.

     Так, стимулирующая функция налогов  влияет на экономическое поведение субъектов более чем опосредованно, косвенно, через некоторые аспекты мотивации. Налог отнюдь не стимулирует зарабатывание денег и сам по себе не побуждает зарабатывать, он лишь претендует на часть заработанного. Если какой-либо вид бизнеса изначально неприбылен и неэффективен, его развитию не помогу никакие налоговые льготы.

     Например, российское сельское хозяйство всегда пользовалось колоссальными льготами практически по всем налогам, однако этот «суперльготный» режим не стал основой для прогресса и процветания отечественного аграрного сектора. Налоговое стимулирование инвестиций в отрыве от других экономических факторов также не приносит результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены не налоговыми льготами, а потребностями развития производства и расширения бизнеса. В этой связи представляется справедливым утверждение В. Потапова о том, что налоговые стимуляторы вторичный

     Тем не менее в ряде случаев наличие  налоговых льгот может послужить  дополнительным (но все-таки не основным) аргументом в пользу той или иной деятельности или деловой активности.

     В то же время регулирующая функция  налогов действует сразу и  непосредственно при дестимулирующем  налоговом подходе. Истинность крылатого  выражения «все, что облагается налогом, убывает» не подлежит сомнению. Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад производства из-за потери его эффективности. Так, непомерный налоговый гнет российского крестьянства в 30-х годах привел к его ликвидации всего за несколько лет. А уже в наше время, после введения 70%-ного налога на прибыль от деятельности, связанной с видеопоказом, эпоха видеосалонов канула в лету. Кроме того, дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политика протекционизма) также влечет резкое сокращение ввоза тех или иных товаров.

     Поль  Годме в своей книге «Финансовое  право» в качестве примера регулирующей функции налогообложения приводит случай, когда введение нового налога имело целью уменьшить избыточную покупательную способность и бороться с инфляцией. Так, в 1948 году во Франции был установлен «исключительный налог для борьбы с инфляцией». Его экономическая цель отражена в самом названии

     С помощью налогов государство, действительно, способно создать более или менее  благоприятные и конкурентоспособные условия для определенных деловых сфер. Но нельзя забывать, что при этом происходит налоговое подавление других сфер. В связи с этим недооценка, как и переоценка, государством социального значения некоторых производств недопустима, так как в противном случае неизбежно нарушаюется свобода конкуренции и принцип справедливости.

     4. Контрольная функция  налогообложения

     Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятагьностью  организаций и граждан, а также  за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми псугоками. По словам А. Дадашева, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

     5. Поощрительная функция  налогообложения

     Как отмечает Е. Покачалова, порядок налогообложения  может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий  граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой  Отечественной войны, Героям Советского Союза, Героям России и др.). Однако данная функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов для реализации социальной политики государства. 

      3. Принципы построения  Российской налоговой  системы. 

      Налоговая система – это совокупность налогов и сборов, взимаемых государством, а также принципов, методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля.

        Принципы налогообложения определены  в Налоговом Кодексе РФ.

      1. Налоги устанавливаются законом.

      Данный  принцип означает, что налог должен быть напечатан (ст. 13-15 НК РФ).

      Кроме того, в НК определены все элементы налога.

      2. Принцип всеобщности  налогообложения.

      Согласно  этого принципа каждая организация  и физическое лицо должны участвовать  в финансировании общегосударственных  расходов с помощью уплаты налогов, т.е. каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

      3. Принцип равного  налогообложения.

      Он  предполагает равенство всех плательщиков перед налоговыми законами.

      4. Принцип справедливости.

      Согласно  этого принципа каждый плательщик обязан принимать участие в финансировании расходов государства, соразмерно своим расходам и доходам.

1. Налоги должны быть экономически эффективны.

      Т.е. суммы платежей по каждому налогу должны многократно превышать затраты  по их сбору.

      6. Однократность налогообложения.

      Один  и тот же объект не может облагаться налогами одного вида два раза за один период налогообложения.

7. Налоги не должны препятствовать реализации гражданами своих конституционных прав.

      Как бы велики ни были потребности государства  в финансовых средствах, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

      Этот  принцип предполагает зависимость  налога от размера получаемого дохода, т.е. физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают и большие налоги и наоборот.

      Рациональность  данного принципа заключается в  том, что существует, естественно, разница  между налогом, который взимается  из расходов на потребление предметов  роскоши, и налогом, который хотя бы даже в небольшой степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Брать ежемесячно по 50000 руб. у лица получающего 500 тыс. руб. дохода вовсе не значит лишать его источника средств к существованию и определенных удобств жизни. И разве можно сравнить этот эффект с тем, когда берут 500 руб. у человека с доходом в 5000 руб. Жертва последнего не только больше, но и вообще несоизмерима с жертвой первого. Дело в том, что мы, потребители действуем всегда рационально, т.е. в первую очередь мы тратим свои доходы на товары и услуги первой необходимости, затем на не столь необходимые товары и т.д.

      Данный  принцип представляется справедливым и рациональным, однако, проблема заключается  в том, что пока нет строгого научного подхода в измерении чьей-либо возможности платить налоги.

      Налоговая политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядов правящей политической партии, требований момента и потребности правительства в доходах.

      8. Принцип удобного  налогообложения.

      Каждый  должен точно знать, какие налоги, когда и в каком порядке  он должен платить. Порядок налогообложения  устанавливается заранее, размеры  налога (что и по какой ставке облагается налогом) и сроки его  уплаты известны заблаговременно.

      9. Принцип определения в законе перечня прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов.

      Общепризнанные  принципы: однократный, обязательный характер уплаты налога, простота и гибкость. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 

      1. Каклюгин В.Г. Налогообложение : учеб. пособие / В. Г. Каклюгин. - Ростов н/Д : Феникс, 2007. - 190 с.

      2. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России : Учеб. для вузов / Л. Н. Лыкова. - М. : БЕК, 2001. - 366 с.

      3. Беликова Т.Н. Всё об НДС / Т. Н. Беликова. - 2-е изд. - СПб. : Питер, 2009. - 128 с.

      4. Черник, Д.Г. Налоги в рыночной экономике / Д. Г. Черник. - М. : Финансы , 1997 ; : ЮНИТИ. - 382 с.

      5. Петрова, Г.В. Налоговое право : учеб. для вузов / Г. В. Петрова. - М. : НОРМА-ИНФРА М, 1999. - 266с.

      6. Пепеляев С.Г. Правовое положение органов Государственной налоговой службы Российской Федерации / С. Г. Пепеляев ; Аудит. фирма "Контакт". - М. : Инвест. фонд, 1995. - 125 с.

      7. Пепеляев С.Г. Законы о налогах : Элементы структуры / С. Г. Пепеляев ; Аудит. фирма "Контакт". - М. : СВЕА, 1995. - 64 с.

      8. Налоги и налогообложение : Учеб. пособие для вузов / И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкин; Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М. : ЮНИТИ, 2000. - 494 с.

      9. Налоги в России. Обязательные платежи в государственные внебюджетные фонды : Сб. нормат. документов / Исслед. центр частного права; Гос. налоговая служба РФ; Сост. Ю.А. Агешин и др.; Отв. ред. М.И. Ходорович. - М. : Юрид. лит., 1995. - 63 с.

      10. Налоги : Учеб. для вузов / Под ред. Д.Г.Черника. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 444 с.