Сущность и значение финансовых санкций

Введение

Как известно, деньги издавна были, есть и остаются одним из главных стимулов как  отдельного человека, так и человеческих общностей, таких как организация  или государство. Очень часто  они выступают мотивом к определенному  типу поведения, как к совершению каких-либо действий, так и к ограничению какой-либо деятельности. Именно на этой зависимости поведения от стимулов основывается механизм действия финансовых санкций. Слово «санкция» происходит от латинского «sanctio», что значит «строжайшее постановление».

 

Понятие является сложным, во-первых, санкция, безусловно, является составной элементом понятия «правовая норма», в котором устанавливаются неблагоприятные последствия несоблюдения требований, предусмотренных этой нормой. Уже из этой формулировки можно сделать вывод что санкция - один из инструментов, оказывающих воздействие на поведение того или иного субъекта.

Действительно, определение санкции, как самостоятельного явления, говорит, что правовая санкция  — мера воздействия, применяемая  к правонарушителю и влекущая для него неблагоприятные последствия. Здесь четко определен упомянутый выше субъект как правонарушитель, и это еще один из неотъемлемых признаков санкции – совершение определенных правонарушений, несоответствие правовым нормам, при этом санкции  могут носить компенсирующий или  карательный характер.

 Нельзя  забывать, что иногда санкцию  определяют и как акт разрешения, утверждения, выражения согласия  должностным лицом с предложенными  действиями, решениями, но в отношении  финансовых санкций, это определение  неприменимо.

Современная Россия все еще находится на переходном этапе развития рыночной экономики. Перед нашим государством стоит  множество сложных задач, которые  требуют немедленного решения. Фактически, за короткий срок, страна должна сделать  огромный скачок в развитии, чтобы  быть на уровне развитых капиталистических  государств. Основная глобальная задача, стоящая перед страной – формирование правового государства и гражданского общества, для осуществления ее нужно  уделять внимание здоровью экономической  системы страны и ее правильному  функционированию, для достижения которого большое значение имеет обеспечение правопорядка в финансовой сфере.

Нестабильность  финансового законодательства, порядок  его применения расширение круга  субъектов финансовых правоотношений, рост количества финансовых правонарушений, которые наблюдаются в последние  годы, свидетельствуют о наличии  существенных проблем в финансово-правовой сфере. В этой связи любые исследования, особенно те, которые направлены на дальнейшее развитие и совершенствование  финансового законодательства, в  современных условиях приобретают  важнейшее значение.

 

Таким образом, на одно из первых мест выходит  изучение ответственности за финансовые нарушения. Основная цель финансовых санкций  по их сути - обеспечивать финансовую дисциплину, без которой невозможно четкое соблюдение установленных предписаний и  порядка образования, распределения  и использования финансовых ресурсов различных субъектов финансовой системы.

 

Цель  данной работы заключается в том, чтобы изучить действующую систему  взимания финансовых санкций и разработать  предложения по её усовершенствованию.

 

Чтобы достигнуть выбранной цели, необходимо выполнить следующие задачи:

• дать понятие финансовой санкции
• рассмотреть классификацию санкций
• рассмотреть законодательно-правовую базу применения финансовых санкций
• выявить правовую базу применения финансовых санкций

 

 

1.1 Сущность и значение финансовых санкций

 

Сложность определения понятия «финансовые  санкции» возникает, прежде всего, от того, что в нормативно-правовых актах  Российской Федерации нет четкого  определения финансовых санкций.

 

Согласно  определению, данному А.Г. Грязновой, «финансовые санкции - это меры принуждения, выраженные в денежной форме, применяемые к участникам процесса контроля в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения ими своих прав и обязанностей».¹

 

Так, в  Бюджетном Кодексе РФ в главе 28 используется понятие «меры ответственности» за нарушение бюджетного законодательства, и могут применяться такие  санкции, как наложение штрафа, начисление пени.

 

В значении мер принудительного воздействия  по отношению к нарушителям правил, финансовые санкции упоминаются  в Международной конвенции о  борьбе с финансированием терроризма, в статье 5 пункте 3.

 

В Федеральном  Законе «О несостоятельности (банкротстве)»  идет речь о финансовых санкциях, наложенных на организацию другой организацией по условиям договора или уполномоченным органом. Эти финансовые санкции  включены в понятие «обязательные  платежи», не включаемые «в состав предприятия» ФЗ «О НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВЕ)», статьи 2, 110.3, признанного несостоятельным.

 

В Гражданском  кодексе в статье 64 используется понятие финансовые санкции как  санкции за нарушение условий  договора между банком, привлекающих средства физических лиц и самим  вкладчиком, со стороны банка. В остальных  случаях непосредственно указывается  вид налагаемых финансовых санкций (штраф, неустойка и т.д.).

 

В Налоговом  Кодексе РФ используется понятие  налоговая санкция - «недоимки, а  также пени, проценты и штрафы», а  также определяются размеры применяемых  санкций.

 

В статьях  Бюджетного кодекса РФ, Таможенного  кодекса РФ, в законе «О валютном регулировании и валютном контроле»  установлены лишь виды санкций, применяемые  за то или иное нарушение бюджетного законодательства, что касается размеров штрафов, или порядка их применения, те определяются Кодексом об административных правонарушениях РФ.

 

Такое разделение норм, регулирующих процедуру  привлечения лица к ответственности, устанавливающих виды санкций и  конкретный их размер, в известной  мере снижающее эффективность применения мер ответственности, мотивируется требованиями юридической техники.

 

К определению  финансовых санкций можно выделить два подхода:

1. Как санкции за нарушение финансового законодательства

 

(Под этим обычно понимается вид финансовых санкций: неустойка, блокировка счетов, штраф и т. д.)

 

2. Как мера ответственности в денежной форме за нарушение норм законодательства или условий договора

 

Значение  финансовых санкций можно определить исходя из основных функций, исполняемых ею:

 

• Штрафная функция финансово-правовой ответственности реализуется в виде наказания и выступает как реакция государства на вред, причиненный общественным отношениям.

 

• Главной целью превентивной (предупредительной) функции ответственности является недопущение нарушений норм, устанавливающих порядок осуществления финансовой деятельности.

 

• Часто меры финансово-правовой ответственности направлены не на фактическое наказание виновного, а на обеспечение защиты интересов общества и восстановление нарушенных противоправным поведением субъекта финансовых интересов государства и муниципальных образований. В таких случаях ответственность выполняет правовосстановительную (компенсационную) функцию.

 

• Сигнализационная функция финансово-правовой ответственности проявляется при характеристике правонарушителя. Так, совершение финансового правонарушения может служить сигналом о необходимости более пристального внимания к данному субъекту со стороны органов, осуществляющих финансовый контроль.

 

 

2. Классификация финансовых санкций и их виды

Классифицировать  финансовые санкции в России можно  по следующим признакам:

1. методы, с помощью которых они охраняют финансовые правоотношения и цель, которую они преследуют
2.    по основаниям применения
3.    по основным отраслям права
4.    по форме

 

Итак, рассмотрим классификацию финансовых санкций по их признакам побробнее.

  Все финансово-правовые санкции в зависимости от того, как они служат охране финансовых правоотношений и какую цель преследуют, подразделяются, на два вида: правовосстановительные и штрафные (карательные).

 

   Правовосстановительные санкции направлены:

• на устранение вреда, причиненного государству или муниципальному образованию финансовым правонарушением,
• на принудительное исполнение невыполненных финансовых обязанностей и на восстановление нарушенных имущественных прав государства.

 

Принудительное  исполнение налогоплательщиком своей  обязанности, существовавшей до нарушения  финансового законодательства, имеет  место при взыскании недоимки и пени.

 

   Недоимка представляет собой сумму налога или сбора, не уплаченную в установленный налоговым законодательством срок, и носит компенсационный характер.² Следовательно, принудительное изъятие сумм налогов и сборов является налоговой санкцией, обусловленной юридической природой налогового обязательства.

 

Наибольшее  распространение пеня как разновидность  финансово-правовых санкций получила в налоговом праве.

 

Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.³

 

Государственное принуждение прослеживается в механизме  взыскания пени, заключающемся в  принудительном изъятии за счет денежных средств правонарушителя на счетах в банке или за счет иного имущества  налогоплательщика. С организаций  пеня взыскивается в бесспорном порядке, с физических лиц — по решению  суда.

 

Функция пени как финансово-правовой санкции  заключается в том, чтобы компенсировать государству или муниципальному образованию тот вред, а именно убытки, которые они несут в  связи с несвоевременной уплатой  соответствующими субъектами в бюджет налога, сбора, несвоевременным возвратом  бюджетных средств и т.д. Таким  образом, финансово-правовая пеня это  дополнительное обременение для  правонарушителя.

 

Размер  пени как финансово-правовой санкции  определен в законодательстве - НК РФ, БК РФ др.

 

 

Карательные (штрафные) санкции, реализация которых направлена на предупреждение финансового правонарушения, а также на исправление и наказание нарушителей финансового законодательства. Они устанавливаются в виде штрафов.

 

Штрафы  за нарушения финансового законодательства взыскиваются только в судебном порядке  и в законодательно установленной  последовательности. Судебный порядок  взыскания финансовых санкций является развитием принципа неприкосновенности собственности, закрепленного ч. 3 ст. 35 Конституции РФ, согласно которой  никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению  суда.

 

В некоторых  случаях финансовое законодательство предусматривает изменение порядка  уплаты штрафа.

 

Финансово-правовые штрафы за совершение налогового пра­вонарушения  взимаются в размерах, предусмотренных  в НК (гл. 16) и БК РФ, Указах Президента РФ и др.

По основаниям применения финансовые санкции можно подразделить на финансовые санкции, исходящие из норм Международного права, договора, национального нормативно-правового акта. Соответственно, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

 

По основным отраслям права финансовые санкции можно подразделить на финансовые санкции за нарушения бюджетного, налогового, валютного, таможенного законодательства. Соответственно, выбор применяемых санкций определяется нормативно-правовым актом, в сфере которого правонарушение совершено - Налоговый кодекс, Бюджетный кодекс и т.д.

 

По форме финансовые санкции подразделяются на неустойки, штрафы, пени, блокировка счетов, блокировка расходов, приостановление операций по счетам в кредитных организациях.

 

• Неустойка - вид финансовых санкций, который широко применяется как способ обеспечения исполнения обязательств.

 

• Штраф - денежное взыскание, выплачиваемое нарушителем обязательства, его размер определен в твердой денежной сумме.

 

• Пеня - санкция в виде денежного штрафа, накладываемого за несвоевременное выполнение, просрочку денежных обязательств.

 

• Блокировка счетов: налоговые органы вправе в соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ приостановить операции по счету в следующих случаях:

 

- при наличии задолженности  по уплате налогов, пеней и  штрафов;  - в случае задержки  представления налоговой декларации  более чем на 10 календарных дней.

 

• Блокировка расходов и приостановление операций по счетам в кредитных организациях - меры, применяемые к нарушителям бюджетного законодательства (БК РФ ст. 282). 
  

Правовая база применения финансовых санкций

 

Применение  финансовых санкций за нарушение  финансового законодательства осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ, Таможенным кодексом РФ, Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. «О Федеральном  казначействе», Указом Президента РФ от 23 марта 1994 г. «Об осуществлении комплексных  мер по своевременному и полному  внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», письмом Минфина  России от 4 октября 1995 г. «О применении штрафных санкций за нецелевое использование  средств федерального бюджета», а  также письмом Госналогслужбы России от 17 июля 1996 г. «Об ответственности  организаций за нецелевое использование  средств федерального бюджета, несвоевременный  возврат этих средств, а также  за просрочку уплаты процентов за их использование».

Бюджетный кодекс РФ также в ст. 285 определяет порядок применения такой финансово-правовой санкции как пеня.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Порядок применения финансовых санкций

 

Существует  добровольный и принудительный порядок исполнения финансовых санкций.

За  налоговые правонарушения, нарушение таможенного законодательства, а также бюджетные правонарушения применяется такая финансово-правовая санкция, как пеня.

 

В соответствии с Налоговым кодексом РФ пеня может  быть уплачена налогоплательщиком добровольно  или взыскана с него в принудительном порядке. При этом в соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ принудительное взыскание  пени с налогоплательщика производится в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном порядке.

 

Добровольная уплата пени осуществляется следующим образом:

 

• налоговый орган, приняв решение по результатам налоговой проверки, направляет налогоплательщику в 10-дневный срок от даты вынесения соответствующего решения требования об уплате налога и соответствующих пеней. Срок исполнения такого требования указывается в самом требовании;

 

• в случае исполнения налогоплательщиком требования налогового органа по уплате налога и пеней в установленный срок имеет место добровольная уплата им финансово-правовой санкции в виде пени.

 

Принудительное взыскание пени с организации-налогоплательщика  или организации — налогового агента осуществляется в следующем  порядке:

 

• такое взыскание возможно в случае неуплаты налогоплательщиком пени в добровольном порядке;

 

• налоговый орган осуществляет принудительное взыскание пени за счет денежных средств, находящихся на счетах организаций, а при недостаточности или отсутствии —> за счет иного имущества организации-налогоплательщика или организации налогового агента:

 

• принудительное взыскание пени с организаций происходит путем направления налоговым органом в банк инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты денежных средств со счетов этих организаций. Решение о взыскании принимается не позднее 10, дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения этого срока, является недействительным и исполнению не подлежит. Однако в этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с организации причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании должно быть доведено до сведения организации в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о нем;

 

• взыскание пени может производиться с рублевых расчетных (текущих) и валютных счетов организаций и не может производиться с депозитного счета организации, если не истек срок действия депозитного договора;

 

• при взыскании средств с валютных счетов организации руководитель налогового органа (его заместитель) одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты этой организации;

 

• инкассовое поручение (распоряжение) исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, в случае, когда взыскание производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если пени взыскивается с валютных счетов.

 

При недостаточности  или отсутствии денежных средств  на счетах организации налоговый  орган вправе взыскать пени за счет иного имущества организации  в соответствии со ст. 47 НК РФ.

 

Порядок принудительного взыскания  пени с физического лица-налогоплательщика  или физического лица-налогового агента характеризуется следующим:

 

1. согласно ст. 48 НК РФ налоговый орган обращается в суд с иском о взыскании пени за счет имущества физического лица. Такой иск может быть подан налоговым органом в течение шести месяцев после истечения требования об уплате налога;

 

2. взыскание пени за счет имущества физического лица производится на основании вступившего в законную силу решения суда в соответствии с ФЗ «Об исполнительном производстве» с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

 

 

Анализ применения финансовых санкций  в России

2.2 Анализ применения бюджетных санкций

 

Бюджетные санкции применяются в результате нарушений бюджетного законодательства, выявленных государственными финансовыми  контролирующими органами.

 

Перечень  финансовых санкций за нарушения  бюджетного законодательства включает в себя:

• блокировку расходов;
• изъятие бюджетных средств;
• приостановление операций по счетам в кредитных организациях;
• наложение штрафа;
• начисление пени;
• иные меры в соответствии с федеральными законами.

 

Нарушениями бюджетного законодательства признаются:

• неисполнение закона (решения) о бюджете;
• нецелевое использование бюджетных средств;
• неперечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;
• несвоевременное представление проектов бюджетов и отчетов об исполнении бюджетов;
• несоблюдение нормативов финансовых затрат на оказание государственных или муниципальных услуг;
• несвоевременное или неполное исполнение судебного акта, предусматривающего обращение взыскания на средства бюджета бюджетной системы Российской Федерации;
• и иные основания в соответствии с федеральными законами.

 

Из  этого перечня видно, что большинство  указанных нарушений относится  к нарушению бюджетного законодательства непосредственно либо органом, исполняющим  бюджет, либо распорядителями кредитов. Из чего следует, что наибольшее внимание уделяется именно защите бюджетополучателя  от произвола органов власти. Например, такая санкция, как блокировка расходов распорядителя бюджетными средствами вследствие выявленного нецелевого использования, зачастую ударяет по бюджетополучателям.

 

Счетная палата Российской Федерации является постоянно действующим органом  государственного финансового контроля и помимо осуществления контроля за исполнением федерального бюджета  Конституция РФ статья 101 и экспертизы российских нормативно-правовых актов, регулярно представляет Совету Федерации  и Государственной Думе информацию о результатах проводимых контрольных  мероприятий N 4-ФЗ от 11.01. 1995 "О Счетной палате Российской Федерации".

 

На  протяжение пяти лет в 2009 году был  достигнут самый высокий показатель объема выявленных финансовых нарушений  субъектами бюджетного процесса, со 122 млрд. рублей (в том числе 1,1 млрд. за нецелевое использование средств  бюджета) в 2005 году до 238 млрд. рублей (в  том числе 3,8 млрд. за нецелевое использование  средств бюджета) в 2009 году.

 

В 2008 году вступили в силу значительные поправки в Бюджетный кодекс Журнал "Учет в бюджетных учреждениях № 6, 2007. Был введен принцип «подведомственности», который, с одной стороны, усиливает  ответственность за исполнение бюджетных  обязательств, устраняет дублирование отдельных полномочий.

 

С другой стороны, это позволило установить прозрачную и четкую подведомственную сеть главного распорядителя, что в  конечном итоге и привело к  уменьшению объемов денежных взысканий  в сфере нарушений бюджетного законодательства. Также была исключена возможность выполнения функций распорядителя бюджетных средств подведомственными органами исполнительной власти и учреждениями других уровней.

 

В 2009 году денежные взыскания (штрафы) за нарушение  бюджетного законодательства РФ в части  Консолидированного бюджета увеличились  на 16 % - сравнительно небольшое изменение. Однако же, по данным Счетной палаты объемы выявленных нарушений бюджетного законодательства резко возрастают и составляют беспрецедентные 238 млрд. рублей.

 

Однако  ни это количество, ни увеличение денежных взысканий не объясняют в полной мере 238 млрд. рублей объема выявленных нарушений бюджетного законодательства, что приводит к выводу о качественных изменений, а именно о возросших  масштабах совершаемых нарушений.

 

 

2.2 Анализ применения налоговых  санкций

 

В России налоговые санкции устанавливаются  и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) Статья 114 НК РФ. Однако, пени также применяются по отношению  к организациям, и данные по ним  публикуются Федеральной налоговой  службой наравне с «налоговыми санкциями», т. е. штрафами.

 

Поступления по денежным взысканиям за нарушение  законодательства о налогах и  сборах по бюджетам не имеют резких изменений в период 2006-2009 гг.

 

Столь значительный рост начисленных к  уплате финансовых санкций в 2008 году до 903 474 тыс. руб. объясняется наступлением финансового кризиса в России. В 2009 году это значение удалось уменьшить  до 761 357 тыс. рублей благодаря проводимой государством налоговой политики, включающей в себя меры от расширения перечня  случаев для списания налоговых  долгов организаций (59 статья в Налоговом  Кодексе РФ) «Списание безнадежных  долгов по налогам и сборам».⁴

 

Так, статья 59 НК РФ предусматривает возможность  списания недоимки, уплата которой  оказалась невозможной, списания безнадежной  задолженности по штрафам, но одновременно исключает возможность списывать  безнадежные долги по региональным и местным сборам. Однако, законодательство, в том числе и ст. 59 НК РФ, не содержит разъяснений, что же следует  считать безнадежной задолженностью по штрафам, должна ли она признаваться судом или такой задолженностью признаются суммы штрафов, по которым  истекли сроки обращения в  суд.

 

Поправки  к статье 64 «Порядок и условия  предоставления отсрочки или рассрочки  по уплате налога и сбора» Налогового Кодекса внесены Федеральным  законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

 

До  этого момента 64-я статья Налогового кодекса позволяла давать отсрочку уплаты налогов только налоговым  органам (на срок до одного года) и Правительству  РФ (на срок до трех лет) по ряду оснований, в том числе при возникновении  угрозы банкротства из-за единовременной уплаты долга.

 

Однако  же, после проведенного 18 сентября 2008 года налогового совещания у Дмитрия  Медведева по вопросам отсрочки налоговых  долгов, механизм стал использоваться гораздо активнее. Помимо этого, введенной  Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ статьей 64.1 правом предоставлять рассрочку  до 5 лет был наделен министр  финансов России. Впрочем, эта поправка касается крупных организаций, т. к. сумма задолженности по налогам  должна составлять не менее 10 млрд. рублей. Тем не менее, это также один из факторов, приведший к столь резкому  росту реструктурированной задолженности  по налоговым санкциям.

 

Таким образом, система налоговых санкций  на данный момент имеет свои недостатки и государству следует больше уделять внимания на уменьшение налогового бремени в тех местах, где оно  особенно тяжело.

 

 

2.3 Анализ применения таможенных  санкций

 

Согласно  статье 242 Таможенного Кодекса РФ, финансовыми санкциями за нарушение  таможенных правил следует считать  штраф и взыскание стоимости  товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными объектами  нарушения таможенных правил. В самом  Таможенном кодексе РФ понятие штрафа отсутствует, данное наказание налагается при совершении правонарушений, ответственность  за которые предусмотрена КоАП РФ.

 

При неуплате таможенных платежей в срок к нарушителям  применяются как меры по принудительному  взысканию платежей (статья 348 ТК РФ), так и начисление пени.⁵

 

Прослеживается последовательный рост объемов денежных санкций за нарушение таможенного дела к 2008 году и наметившийся спад в 2009 году. Но кардинальных изменений Таможенный кодекс за последние пять лет не претерпевал, изменения вносились всего дважды: от 22.07.2005 N 117-ФЗ и от 26.06.2008 N 103-ФЗ. Таким образом, изменения в объемах денежных взысканий имеют другую природу.