Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета

1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета

1.1. Общая характеристика хозяйственного учета и его виды

Для управления общественным воспроизводством необходимо осуществлять хозяйственный учет.

Хозяйственный учет - это деятельность обеспечивающая количественное отражение и качественную характеристику процессов материального воспроизводства для управления ими.

Хозяйственный учет эхо система наблюдения, измерения и регистрации процессов материального воспроизводства.

Он включает три взаимосвязанные виды: оперативный, бухгалтерский и статистический учет. Каждый из них имеет свою специфику, задачи и методы. Они дополняют друг друга н составляют единую систему хозяйственного учета.

Оперативный учет - это способ текущего отражения отдельных хозяйственных операций и процессов на отдельных участках для повседневного контроля и оперативного руководства этими процессами.

При помощи оперативного учета формируются сведения о количестве и качестве выпущенной продукции, о выполнении норм выработки и расходе материалов, о выполнении хозяйственных договоров и т.п.

Статистический  учет (статистика) изучает закономерности и взаимосвязи массовых социально-экономических явлений и процессов. Она не только отражает, но и выявляет закономерности. Ее данные имеют большое значение для управления народным хозяйством в целом, а также отдельными регионами.

Статистика  тесно связана с оперативным  и бухгалтерским учетом. Обобщая их сведения, статистика имеет свои особые приемы сбора данных (анкетирование, перепись и др.) и методы обработки этих данных (группировка, сравнение, индексы, корреляционный и др.).

Третий вид  хозяйственного учета - это бухгалтерский учет. Рассмотрим его характеристику более подробно.

1.2. Измерители, применяемые в хозяйственном учете

Для количественного  отражения и качественной характеристики хозяйственных средств и процессов в хозяйственном учете применяются натуральные, трудовые и денежные измерители.

Натуральные измерители соответствуют физическим свойствам предметов, характеризующие их потребительские качества (штуки, метры, кг, литры и т.п.).

Натуральные измерители могут быть простыми и комбинированными, сочетающими в себе два или несколько простых натуральных измерителя. Например: тонна/км, киловатт/час и т.д.

Трудовые  измерители служат для исчисления затрат труда. Будучи выражены в единицах времени они позволяют определить количество времени, затраченного на выполнение той или иной работы (дни, часы, минуты). Трудовые измерители часто применяются в сочетании с натуральными (человеко-дни, человеко-часы и т.д.).

Денежные  измерители позволяют обобщать и сопоставлять неоднородные хозяйственные показатели. Применение такого измерителя позволяет исчислять стоимость и себестоимость материальных ценностей, осуществлять все расчетные операции, исчислять заработную плату работников, определять результат работы предприятия его доходность и т.д.

Все три вида учетных измерителей представляют собой единую систему и используются в хозяйственном учете.

Преимущество  имеет денежный измеритель, поскольку он позволяет обобщать и сопоставлять.

Применение  единой системы измерителей для  учета и планирования позволяет сопоставлять отчетные данные с заданиями бизнес-планов и определять степень их выполнения.

1.3. Бухгалтерский учет и его  основные аспекты

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, измерения, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет является юридически обязательным для любого предприятия независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

В системе  бухгалтерского учета формируется  информация для внешних и внутренних пользователей.

Отличительными  особенностями бухгалтерского учета являются:

1. Ограниченность  предмета бухгалтерского учета рамками конкретного хозяйственного субъекта (организация);

2.Полнота  и непрерывность;

3.Документальная  обоснованность;

4.Использованне  особых методов обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.).

Бухгалтерский учет призван  занимать в информационной системе управления центральное место. Однако, это не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая необходима широкому кругу пользователей при принятии решений.

В зависимости  от решаемых задач бухгалтерский  учет подразделяется на финансовый и управленческий.

Финансовый  учет - это система сбора, регистрации, обработки информации и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности по ограниченному кругу показателей. Это обязательный учет, законодательно регламентируемый.

Финансовый  учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, он аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах предприятия, о финансовом положении и финансовых результатах деятельности, а также об изменении финансового положения организации.

Финансовый  учет должен быть сплошным (полным), документально  обоснованным и осуществляться в  стоимостном выражении.

Методика  финансового учета основана на действующих законах, положениях по бухгалтерскому учету и отчетности. Представляемая в финансовой (бухгалтерской) отчетности информация является обязательной. Финансовые отчеты составляются за прошедший период в соответствии с утвержденной периодичностью, на строго определенную дату. Организации несут ответственность за достоверность финансовой отчетности. Ее данные должны быть доступны для любого пользователя, и в соответствии с действующим законодательством публиковаться в открытой печати.

Данные финансового  учета широко используются внешними и внутренними пользователями для принятия управленческого решения. При этом у внутренних пользователей – управленцев разного уровня обычно возникает потребность в дополнительной детализированной информации. Такая информация представляется управленческим учетом.

Управленческий  учет - это система предназначенная для формирования информации используемой только узким кругом специалистов данного предприятия. Данные управленческого учета являются коммерческий тайной, доступ к информации такого рода строго ограничен.

По своему содержанию управленческий учет шире и глубже финансового учета. Для  него характерно отсутствие законодательных и методических ограничений. Он не является обязательным. Выбор направлений управленческого учета и конкретных методических приемов определяется только исходя из потребностей и возможностей конкретного предприятия.

Управленческий  учет более детализирован, чем финансовый учет. Это в большей мере аналитический учет, который формирует информацию не только для управления предприятия в целом, но и для управления его отдельными структурными подразделениями: цехами, участками, отделами.

В отличие  от финансового учета управленческий учет не ограничен только денежными измерителями и в нем используется вся система измерителей: натуральные, условно -натуральные, трудовые и стоимостные. При этом выбирается тот измеритель, который наиболее подходит в конкретных условиях.

В управленческом учете содержание представляемых отчетов  меняется в зависимости от целевого назначения. Они могут быть составлены на любой момент, и, как правило, отражают динамику исследуемых показателей. Их характер меняется, он может быть не только последующим, но и оперативным, и перспективным (т.е. направленным в будущее для прогнозирования результатов).

Важнейшей специфической особенностью управленческого учета является интерпретация полученной учетной информации, ее экономический анализ.

Итак, управленческий учет • это прежде всего учет затрат и издержек производства, калькуляция себестоимости продукции, то есть, так называемый, производственный учет. Он детализирован по видам продукции, видам затрат, по местам возникновения затрат, по центрам ответственности и т.п.

В таблице 1 в  систематизированном виде представлены наиболее существенные отличительные особенности финансового и управленческого учета.

В российской практике финансовый и управленческий учет представляют единую систему бухгалтерского учета.

В международной  практике известны две формы связи финансового и управленческого учета: автономная (двухкруговая) и интегрированная (моническая) системы.

Таблица 1 Наиболее существенные отличительные особенности финансового и управленческого учета.

1.4. Место бухгалтерского учета в системе управления предприятием

Непременным условием эффективного функционирования предприятия является непрерывное управление.

Управление  предприятием немыслимо вне четырех  взаимосвязанных функций управления: планирования, учета (контроля), анализа и регулирования.

На рисунке 1 показано взаимодействие функций управления.

Планирование задает цель финансово-хозяйственной деятельности, устанавливает плановый уровень технико-экономических, финансовых показателей.

Учёт фиксирует фактическое состояние объекта (фактические технико-экономические и финансовые показатели). Он представляет информацию для оценки работы предприятия, изыскания резервов, а также для планирования, прогнозирования и контроля.

Экономический шалю. На основании информации планов и учета путем применения системы специфических приемов обработки информации позволяет дать оценку работы предприятия и выявить резервы.

Правильно организованный анализ - это осмысление процессов необходимых для принятия оптимального управленческого решения.

Регулирование - это воздействие на объект управления исходя из выявленных отклонений и резервов с целью повышения эффективности его работы. Оно является прерогативой человека.

Важным этапом управления является корректировка бизнес-планов.

Управление  предприятием возможно лишь в единстве четырех его важнейших функций: планирования, учета, анализа и регулирования.

Учетная информация необходима для проведения экономического анализа и принятия обоснованного планового задания. Ее отсутствие не позволяет принять обоснованное управленческое решение на любом уровне.

Рис. 1 Схема  управления хозяйственной деятельностью  предприятия.

1.5. Основные задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования

При переходе к рыночной экономике на первый план выдвигается необходимость повышения действенности информационных, контрольных и аналитических функций бухгалтерского учета.

В новых условиях работники учета должны понять, что их работа оказывает большое влияние на выживание организации в конкурентных условиях рыночной экономики, когда нужно учитывать воздействие на производство и финансово-хозяйственную деятельность высоких процентов за пользование кредитом, уровень инфляции и другие особенности рынка.

Работники учетной  профессии должны овладеть методами экономического анализа, позволяющими эффективно управлять хозяйственно-финансовой деятельностью организации. Необходимым условием прибыльности и конкурентоспособности   в  рыночных условиях является контроль, анализ и регулирование денежных операции, долговых и кредитных отношений, постоянное управление запасами и затратами, то есть повышение управленческой функции учета.

В настоящее  время осуществляется работа по переходу России на принятую в международной  практике систему учета и отчетности, отвечающую требованиям рыночной экономики. Осуществляется внедрение международных стандартов принятых в Организации Объединенных Наций.

Разработан  Закон РФ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Создается серия стандартов по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Разработана концепция  бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров, и Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, утвержденная постановлением Правительства РФ № 283 от 6 марта 1998 г..

Основные задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования вытекают из Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.
2. Обеспечение контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации (в области налогообложения, формирования пенсионного фонда, фонда обязательного медицинского страхования и по другим направлениям).

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

4. Содействие управлению как оперативному, текущему, так и перспективному. Осуществление анализа и интерпретация информации для выявления тенденции развития организаций. Выбор оптимальных управленческих решений (из нескольких альтернативных вариантов).
5. Содействие эффективному использованию ресурсов, снижению себестоимости, повышению прибыльности, рентабельности хозяйствования и росту конкурентоспособности предприятия.
6. Обеспечение сохранности всех видов имущества. Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические

лица находящиеся  на территории страны.

Все другие лица и граждане (без образования юридического лица) ведут учет доходов, расходов и составляют отчетность в порядке предусмотренном налоговым законодательством.

В соответствии с действующим Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности» к бухгалтерскому учету во всех организациях не зависимо от форм собственности предъявляются следующие требования.

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях (в валюте РФ).
2. Бухгалтерский учет ведется на русском языке.
3. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации,
4. Бухгалтерский учет должен вестись в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и Положениями по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно в хронологической последовательности с момента регистрации предприятия  (организации)  в качестве юридического лица до момента его реорганизации или ликвидации (в порядке установленном законодательством РФ).

6. Бухгалтерский учет должен быть документально обоснованным и реальным. В Российском законодательстве предусмотрена уголовное наказание за преднамеренное искажение данных и уклонение от налогов.
7. Учет текущих затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется отдельно от учета затрат на работы (услуги) связанные с капитальными и финансовыми вложениями.
8. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

При этом должно быть обеспечено равенство данных аналитического и синтетического учета, и отчетности по соответствующим показателям.

Информация, формируемая в ходе бухгалтерского учета должна также соответствовать ряду основных требований.

Прежде всего  она должна быть полезной пользователям, то есть полной, надежной, существенной, своевременной и нейтральной.

Объем, содержание, полезность, формы и сроки представления информации в рамках конкретной организации (для внутренних пользователей) устанавливает ее руководство в соответствии с решаемыми задачами.

Полнота информации, представляемой для внешних пользователей, обеспечивается типовыми формами бухгалтерской отчетности и правилами их формирования.

Надежность  информации означает ее способность  объективно отражать факты хозяйственной  деятельности, к которым она имеет отношение, и не содержать существенных ошибок. При этом отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должно осуществляться прежде всего с позиции их экономического содержания и условий хозяйствования.

Существенной  признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решение заинтересованных пользователей.

Полезность и существенность информации является основным критерием уместности (целесообразности) информации.

Полезность  информации во многом определяется ее сравнимостью. Заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике принятой организацией и любых изменениях в ней, влияющих на финансовые результаты деятельности организации.

Важным требованием, предъявляемым  к информации и факторам влияющим на ее уместность (целесообразность), является своевременность. Отсрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности,

На уровне оперативного управления конкретной организацией требования своевременности и надежности информации нередко вступают в противоречие. При принятии оперативного управленческого решения может возникнуть необходимость воспользоваться ограниченной, доступной в данный момент информацией.

Важными принципиально  новыми требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской информации, является ее нейтральность и осмотрительность.

Нейтральность означает недопустимость специального отбора и оформления информации для влияния на решение заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенного результата и последствий.

В условиях неопределенности при формировании информации необходимо придерживаться осмотрительности в суждениях и оценках, чтобы не допустить завышения активов и доходов, занижения обязательств и расходов, а также создание скрытых резервов.

Польза, извлекаемая  из информации, формируемой в бухгалтерском учете должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

1.6. Пользователи бухгалтерской  и финансовой отчетности

Пользователь  бухгалтерской отчетности - это юридическое или физическое лицо заинтересованное в информации данной организации.

Важнейшими внешними пользователями бухгалтерской отчетности являются:

1. Правительственные учреждения, заинтересованные в информации о распределении ресурсов, и, следовательно, деятельности организации. Им нужна информация для осуществления налоговой политики, для расчета национального дохода и аналогичных статистических показателей. Это прежде всего органы государственной налоговой инспекции, органы государственной статистики и др.
2. Инвесторы (как настоящие, так и потенциальные), им нужна информация для принятия решения покупать, держать или продавать акции.
3. Кредиторы, они используют информацию для определения возможности возвращения долгов.
4. Банки, которые на основании информации бухгалтерской отчетности принимают решение о возможности предоставления кредитов.
5. Поставщики и подрядчики, они на основании форм бухгалтерской отчетности судят о платежеспособности покупателя (заказчика), его способности вовремя расплатиться,
6. Страховые и другие организации.

Общественные  организации также хотели бы получить информацию о направлениях развития того или иного предприятия.

С 1996 года в  рыночных условиях в Российской Федерации происходит расширение круга лиц заинтересованных в полной и достоверной информации об имуществе, финансовом положении организации и это вызывает необходимость расширения состава и содержания бухгалтерской отчетности и приведения их в соответствие с требованиями международных стандартов по бухгалтерскому учету, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета и нормами заложенными в директивах Европейского сообщества.

Естественно, что помимо внешних пользователей бухгалтерскую отчетность используют и внутренние пользователи - учредители, собственники имущества, управленцы разных уровней - для оценки финансового состояния предприятия и его конкурентоспособности.

1.7. Нормативное  регулирование бухгалтерского учета в России

Общее правовое и методическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ, делегировавшего эту функцию Министерству финансов РФ, при которой создан Методологический Совет по бухгалтерскому учету.

Правовое  и нормативное регулирование  бухгалтерской деятельности осуществляется в четырехуровневом порядке:

1 уровень.  Законы и иные акты законодательной  и исполнительной власти РФ:

• Гражданский Кодекс РФ.
• Закон «О бухгалтерском учете».
• Закон «Об упрощении системы налогообложения и отчетности для субъектов малого предприятия».

  -  Закон «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального медицинского страхования, в Государственный фонд занятости» и другие федеральные законы.

2 уровень. Нормативные акты президента, правительства и других правительственных органов по нормативному 
регулированию бухгалтерского учета.

Например: Указ Президента РФ «О дополнительных мерах по обеспечению поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет»; Постановление Правительства «О переоценке основных фондов» и др.

3 уровень. Методические указания, рекомендации, положения (стандарты), разрабатываемые Министерством 
Финансов РФ и другими органами в соответствии с 
Федеральными Законами и содержащие более подробные 
рекомендации по организации бухгалтерского учета.

• Положение   по    ведению    бухгалтерского   учета       и отчетности в РФ.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».
• План счетов бухгалтерского учета.
• Положение  по  бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» и др.

ПБУ издаются с целью упорядочения системы  учета России в рыночной экономике  и приближения его к международным стандартам учета и отчетности.

4 уровень. Рабочие инструкции и указания по бухгалтерскому учету определенных объектов непосредственно в организации (это документы, определяющие учетную политику предприятия. Они носят рекомендательный характер и предназначены для внутреннего пользования).

Финансовый  учет должен осуществляться строго б соответствии с документами, прежде всего 1, 2 и 3 уровня и на 4 уровне исходя из специфики предприятия.

Управленческий  учет и его методы определены на 4 уровне - это аналитический учет, внутренняя отчетность, бюджетирование и экономический анализ.

2. Предмет и метод бухгалтерского  учета

2.1. Кругооборот хозяйственных средств предприятия (т.е. имущества)

Любая организация  обладает конкретным имуществом -хозяйственными средствами, которые в ходе воспроизводства свершают непрерывный кругооборот.

Кругооборот хозяйственных средств складывается из трех стадий: 

              - процесса снабжения;

• процесса производства;

• процесса реализации; и проходит две сферы:

• сферу производства (процесс производства);

-сферу обращения (процессы снабжения и реализации).

На рис. 2 представлена схема кругооборота хозяйственных средств.

Рис. 2 Схема кругооборота хозяйственных  средств

Имущество предприятий  одновременно находятся на трех стадиях и в двух сферах кругооборота. В то время, когда одна часть находится в стадии снабжения, другая проходит стадию производства, а третья - стадию реализации.

В процессе кругооборота происходит смена формы (денежные средства, материальные средства, готовая продукция).

Каждая стадия кругооборота включает множество хозяйственных операций.

Хозяйственные операции представляют собой составную  часть хозяйственного процесса, вызывающего движение имущества и смену его формы (приобретение материалов, получение денежных средств, отгрузка готовой продукции, начисление заработной платы и т.п.).