Товарно-материальных ценности

 Товарно-материальных ценности.

 

 

Учет товарно-материальных ценностей  на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета  №7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в  отчетности. Данный стандарт применяется  субъектами при составлении и  раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости  товарно-материальных запасов.

 

Товарно-материальные ценности - это  активы в виде:

 

- запасов сырья, материалов, покупных  полуфабрикатов и комплектующих  изделий (деталей), топлива, тары  и тарных материалов, запасных  частей, прочих материалов, предназначенных  для использования в производстве  или при выполнении работ и  услуг;

 

- незавершенного производства;

 

- готовой продукции, товаров,  предназначенных для продажи  в ходе деятельности субъекта.

 

Сырье и основные материалы - предмет  труда, из которых изготавливают  продукт и которые образуют материальную основу продукта.

 

Например: в процессе производства пива к сырью относятся ячмень, солод, хмель, рис, сахар, кукурузная крупа.

 

В обрабатывающей промышленности к  основным материалам относятся мука, ткань и другие.

 

Вспомогательные материалы - используют для воздействия на сырье и  основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств  или же для обслуживания и ухода  за орудием труда и облегчения процесса производства. В пиво индустрии  это: кольеретка, кроненпробка, этикетка глизельгур, фильтркартон и другие.

 

Следует иметь в виду, что деление  материалов на основные и вспомогательные  носит условный характер и не редко  зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных  видов продукции.

 

Покупные полуфабрикаты - сырье  и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой  продукцией. В изготовлении продукции  они выполняют такую же роль, как  и основные материалы, то есть составляют материальную основу.

 

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую  продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка). При производстве пива к возвратным отходам относятся: дробина, рост, отсев, пивные дрожжи.

 

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тара и  тарные материалы, запасные части.

 

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

 

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и  продукции (мешки, ящики, коробки).

 

Запасные части - используют для  ремонта и замены износившихся деталей  машин и оборудования.

 

В процессе хозяйственной деятельности работники предприятия для достижения поставленных перед ними целей используют предметы труда, т.е. объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг), и средства труда - объекты, предназначенные  для преобразования предметов труда  и придания им необходимых потребительских  свойств.

 

Предметы труда, относятся к  той категории средств производства, которые во всяком процессе труда потребляются целиком и, следовательно, для каждого нового процесса труда их приходится заменять. Предметами труда служат сырье, материалы, тара, запасные части, инвентарь и т.д. (в обобщенном смысле - просто материалы).

 

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

 

1.2 Задачи учета ТМЦ

 

Основные задачи учета материально-производственных запасов:

 

* контроль за поступлением в организацию материалов по объему и ассортименту;

 

* контроль за соблюдением складских запасов установленным нормам, обеспечивающих беспрерывный выпуск продукции;

 

* контроль за сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения и движения;

 

* правильное и своевременное  документальное отражение операций  заготовления, поступления, отпуска  материалов и расчетов с поставщиками;

 

* выявление фактических затрат, связанных с заготовлением МПЗ;

 

* своевременное выявление ненужных  и излишних запасов с целью  их возможной продажи или выявления  иных возможностей их вовлечения  в оборот.

 

Для выполнения поставленных задач  учета материалов необходимо:

 

* наличие должным образом оборудованных  складов и кладовых или специально  приспособленных площадок;

 

* размещение запасов по секциям  складов, а внутри их по отдельным  группам и типо-сорто-размерам (в стеллажах, на полках и т.д.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;

 

* оснащение мест хранения запасов  весовым хозяйством, измерительными  приборами и мерной тарой;

 

* применение централизованной  доставки материалов со складов  организации в цеха (подразделения)  по согласованным графикам, а  на стройках от поставщиков,  базисных складов и комплектовочных  участков непосредственно на  объекты строительства по комплектовочным  ведомостям;

 

* установление порядка формирования  учетных цен на запасы и  порядка их пересмотра;

 

* определение круга лиц, ответственных  за приемку и отпуск запасов  (заведующих складами, кладовщиков,  экспедиторов и т.д.), за правильное  и своевременное оформление этих  операций, а также сохранность  вверенных им запасов; заключение  с этими лицами в установленном  порядке письменных договоров  о материальной ответственности;  увольнение и перемещение материально-ответственных  лиц по согласованию с главным  бухгалтером организации;

 

* определение перечня должностных  лиц, которым предоставлено право  подписывать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации.

 

1.3 Процедуры аудита операций  с товарно-материальными ценностями  и их оценка

 

Цели проверки: установление сохранности  и операций по движению производственных запасов, материальных ценностей и  товаров, правильности их стоимостной  оценки, документального оформления и отражения в учете. Проверка складского учета товарно-материальных ценностей, правильности налогообложения  товарно-материальных ценностей, правильности отражения товарно-материальных ценностей  в балансе.

 

Нормативное регулирование операций с товарно-материальными ценностями и их учета осуществляется следующими документами:

 

* Федеральным законом «О бухгалтерском  учете» от21.11.1996г. №129-ФЗ (ред. от 28.03.2002г.);

 

* «Положением по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01, утвержденным  Приказом «О бухгалтерском учете», Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н;

 

* Гражданским кодексом Российской  Федерации;

 

* Налоговым кодексом Российской  Федерации;

 

*Положением по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденным  Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г.  №34н (ред. от 24.03.2000г.).

 

Аудитору необходимо проверить  наличие и правильность оформления договора о материальной ответственности  с кладовщиком. С целью проверки системы внутреннего контроля и  постановки материальной ответственности  необходимо проверить акты инвентаризации ТМЦ, инвентаризационные ведомости, сличительные ведомости, количество фактически проведенных  инвентаризаций сопоставляется с установленным  приказом по учетной политике в целях  получения дополнительных сведений, аудитор может проводить самостоятельные (независимые) инвентаризации.

 

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП; товаров, учитываемых  по продажной (розничной) стоимости) одним  из следующих методов:

 

- по себестоимости каждой единицы;

 

- по средней себестоимости;

 

- по методу ФИФО;

 

- по методу ЛИФО.

 

Необходимо установить, каким методом  пользуется предприятие. Выбор метода оценки ТМЦ устанавливается в  приказе по учетной политике. Фактически используемый метод сопоставляется с данными приказа. Аудитор может  проводить самостоятельные расчеты  себестоимости материалов, подлежащих списанию.

 

В учетной политике также может  быть предусмотрено использование  счетов 15 и 16. Если предприятие ввело  их в рабочий план счетов и применяет  в учете, следовательно, материальные ценности оцениваются по фактической  себестоимости с обособленным учетом суммы транспортно-заготовительных  расходов.

 

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих  рабочих документах, сопоставляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно рассчитанными и корректирует при необходимости план проведения проверки.

 

АУДИТ ОПЛАТЫ ТРУДА.

 

 

 Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность  аудиторов (аудиторских фирм) по  осуществлению независимых вневедомственных  проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других  финансовых обязательств и требований  экономических субъектов, а также  оказанию иных аудиторских услуг:

 

-постановка, восстановление и  ведение бухгалтерского учета;

 

-составление деклараций о доходах  и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

 

-анализ финансово-хозяйственной  деятельности;

 

-оценка активов и пассивов  экономического субъекта;

 

-консультирование в вопросах  финансового, налогового, банковского  и иного хозяйственного законодательства;

 

-обучение;

 

-и др.

 

 

 Аудит - независимая экспертиза  финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения  порядка ведения бухгалтерского  учета, соответствия хозяйственных  и финансовых операций законодательству  Украины, полноты и точности  отражения в финансовой отчетности  деятельности предприятия. Экспертиза  завершается составлением аудиторского  заключения.

 

 

 Цель аудита - решение конкретной  задачи, которая определяется законодательством,  системой нормативного регулирования  аудиторской деятельности, договорным  обязательствам аудитора и клиента.

 

 

 Основной целью аудитора  при проверке оплаты труда  является определение сильных  сторон контроля, чтобы убедиться,  что существенные ошибки отсутствуют. 

 

 

 Основная задача аудита оплаты  труда - проверка соблюдения нормативно-правовых  актов при начислении оплаты  труда, удержаниях из нее и  правильности ведения бухгалтерского  учета по оплате труда.

 

 

 Задачи аудитора:

 

1. Проверяя правильность оплаты  труда, аудитор должен проверить

 

-наличие и соответствие законодательству  первичных документов по учету  рабочего времени, объема выполненных  работ, услуг, выпущенной продукции;

 

-соответствие показателей аналитического  учета по счету 661 с записями  в Главной книге и бухгалтерском  балансе на одну и туже дату.

 

2. При проверке использования  фонда оплаты труда, аудитор  должен проверить :

 

-соблюдение установленных штатным  расписанием должностных окладов  работников предприятия;

 

-своевременность их индексации  с учетом роста цен в условиях  инфляции;

 

-утверждено ли штатное расписание  на Совете правления или собрания  акционеров, учредителей;

 

-правильность оплаты по сдельным  нарядам рабочих, имелись ли  случаи приписки невыполненных  работ;

 

-правильность выплаты премий  работникам предприятия (на основании  утвержденного Положения или  произвольно волевым действиям  руководителя).

 

 

2. Ознакомление с финансово-производственной

 

деятельностью организации.

Аудит финансовых результатов

 

Аудит финансовых результатов

 

 Целью аудита финансовых  результатов является определение  соответствия применяемой методики  учета операций по формированию  и использованию финансовых результатов  нормативным документам, действующим  на территории Российской Федерации.  На основе этого формируется  мнение о достоверности финансового  результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам  во всех существенных аспектах.

 

 Конечный финансовый результат  (чистая прибыль или чистый  убыток) слагается из финансового  результата от обычных видов  деятельности, а также прочих  доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли  и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли  (доходы) организации. Сопоставление  дебетового и кредитового оборотов  за отчетный период показывает  конечный финансовый результата  отчетного периода. 

 

 Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"  предназначены для систематизации  и накапливания информации о  доходах и расходах по ведению  обычных видов деятельности организации.  На счете 90 "Продажи" формируется  финансовый результат от экономической  деятельности, составляющей основную  цель создания организации. Он  представляет собой разницу между  выручкой от продажи и себестоимостью  проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы  и расходы" отражаются все  операционные и внереализационные  доходы и расходы (кроме чрезвычайных  доходов и расходов, а также  расходов по уплате налога  на прибыль).

 

 По окончании каждого месяца  сальдо доходов и расходов  со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"  переносится на счет 99 "Прибыли  и убытки". Непосредственно на  счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и  расходы, связанные с чрезвычайными  обстоятельствами в деятельности  организации, или так называемые  чрезвычайные доходы и расходы.  Прямо на счет 99 "Прибыли и  убытки" также относятся суммы  платежей налога на прибыль. 

 

 В результате на счете  99 "Прибыли и убытки" выявляется  чистая прибыль организации, которая  является основой для объявления  дивидендов и иного распределения  прибыли. Эта величина заключительными  записями декабря переносится  на счет 84 "Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)".

 

 Производится распределение  прибыли. Оно подразумевает начисление  дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

 

 Аудитору необходимо проверить: 

 

- правильность определения предприятием  предполагаемой прибыли и выручки  от реализации продукции (работ,  услуг) для исчисления авансовых  платежей в бюджет;

 

- наличие приказа по учетной  политике с указанием метода  определения выручки от реализации  продукции (работ, услуг);

 

- правильность определения и  законность отражения фактической  прибыли от реализации продукции  (работ, услуг) на счетах бухгалтерского  учета; 

 

- законность и обоснованность  создания резервов по сомнительным  долгам;

 

- правильность определения прибыли  от реализации основных фондов  и иного имущества предприятия; 

 

- правильность отражения данных  о бартерных сделках; 

 

- правильность отражения прибыли,  полученной от покупателя в  виде финансовой помощи, краткосрочного  кредита; 

 

- правильность отражения в учете  выручки от реализации продукции  подсобных, вспомогательных и  обслуживающих производств; 

 

- правильность отражения в учете  выручки от реализации продукции  при осуществлении внешнеэкономической  деятельности;

 

- правильность отражения в учете  убытков, полученных от безвозмездной  передачи основных средств и  прочих активов; 

 

- правильность отражения в учете  финансовых санкций, подлежащих  изъятию в бюджет за превышение  допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих  веществ в окружающую среду; 

 

- правильность отражения в учете  результатов от сдачи имущества  в аренду;

 

- правильность отражения выручки  от произведенного капитального  ремонта основных фондов, выполненного  хозяйственным способом;

 

- правильность ведения бухгалтерского  и налогового учета по счетам 84, 90,91,94,96,97,98, 99;

 

- правильность ведения аналитического  и синтетического учета по  счетам 84, 90,91,94,96,97,98, 99;

 

- правильность реформации баланса. 

 

- соответствие записей синтетического  и аналитического учета по  счетам 84, 90,91,94,96,97,98, 99 в главной книге; 

 

- соответствие записей синтетического  и аналитического учета по  счетам 84, 94,96,97,98, 99 в главной книге,  балансе и формах бухгалтерской  отчетности 

 

 При проверке прибыли (убытков)  от внереализационных операций  необходимо установить:

 

- правильность и полноту отражения  доходов (убытков) от присужденных  или признанных должниками штрафов,  пеней, неустоек за нарушение  условий хозяйственных договоров,  а также от возмещения причиненных  убытков; 

 

- полноту ведения процентов  по суммам средств, числящихся  на расчетных, текущих, валютных  и других счетах предприятия; 

 

- правильность и полноту полученных  доходов от сумм, находящихся  на депозитных счетах;

 

- соблюдение условий по договорам  займов и полноту получения  доходов по всем видам займов;

 

- правильность отражения доходов  (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

 

- правильность определения дополнительных  расходов по заказам, расчеты  по которым закончены в истекших  годах; 

 

- правомерность списания убытков  от стихийных бедствий;

 

- правильность списания долгов  и дебиторской задолженности; 

 

- правильность получения и документального  оформления доходов от долевого  участия в других предприятиях;

 

- правильность и полноту получения  дивидендов по акциям и доходов  по облигациям и другим ценным  бумагам; 

 

- полноту перечисления и получения  доходов от сдачи имущества  в аренду;

 

- законность списания расходов  по содержанию законсервированных  мощностей и объектов;

 

- правильность списания убытков  от списания ранее присужденных  долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные  документы; 

 

- правильность списания затрат  по аннулированным заказам; 

 

- правильность оформления документов  по списанию некомпенсированных  потерь от стихийных бедствий;

 

- правильность отнесения на  внереализационные доходы и расходы  других операций.

 

Проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции

 

Каждое предприятие, прежде чем  начать свое производство, определяет, какую прибыль оно сможет получить. Прибыль предприятия зависит  в основном от цены продукции и  затраты на ее производство. Цена продукции  зависит от спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного  ценообразования, в условиях свободной  конкуренции, цена продукции не может  быть выше или ниже по желанию производителя  или покупателя - она выравнивается  автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться  в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. И следовательно, снизить затраты можно при  умелом руководстве.

 

Под затратами (издержками) на производство понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ и оказания услуг. В этом определении присутствуют ключевые термины: само понятие себестоимости; ресурсы; процессы производства; выполнение работ и оказание услуг.

 

 

Основными задачами учета затрат на производство являются:

 

. Своевременное и правильное  отражение фактических затрат  производства по соответствующим  статьям;

 

. Предоставление информации для  оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами.

 

. Выявление резервов снижения  себестоимости продукции, предупреждение  непроизводительных расходов и  потерь.

 

. Определение результатов внутрипроизводственного  хозрасчета по структурным подразделениям  предприятия.

 

Для осуществления этих задач учет затрат должен быть организован с  соблюдением следующих принципов:

 

·согласованность показателей  учета затрат с плановыми показателями;

 

·включение всех затрат по производству продукции отчетного периода  в ее себестоимость;

 

·группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и  статьям расходов;

 

·согласованность объектов затрат с объектами калькуляции;

 

·обеспечение раздельного отражения  производственных затрат по действующим  нормам и отклонениям от них;

 

·расширение состава затрат, относимых  на себестоимость продукции по прямому  признаку;

 

·максимальное приближение методологии  и организации учета затрат к  международным стандартам.

 

Исходя из представленных задач, организация  должна соблюдать одно из важных условий, а именно: четкая постановка учета  затрат на производство отдельных видов  продукции (работ, услуг); руководствуясь общепринятой классификацией. В основу такой классификации положены следующие  признаки:

 

центры ответственности;

 

центры затрат;

 

зависимость отдельных издержек от объема производства;

 

отношение к технологическому процессу;

 

виды издержек;

 

периодичность расходов;

 

место в процессе производства;

 

отношение к налогообложению;

 

полезность.

 

Центры ответственности предусматривают  формирование текущих издержек в  разрезе структурных подразделений  и предприятия в целом. Цель классификации  затрат по данному признаку - создать  персональную ответственность руководителей  разного ранга по исполнению сметы  затрат на производство возглавляемыми или организационными структурами  управления.

 

Центры затрат - это отдельные  виды выпускаемой продукции, выполненных  работ или оказания услуг. Они  представляют собой экономически однородные объекты учета, на которые относятся  соответствующие виды затрат. Центры затрат, в свою очередь, подразделяются на центры регулируемых и произвольных затрат. Для центра регулируемых затрат устанавливается оптимальное соотношение  между затратами и объемом  выпуска продукции. Управление затратами  таких центров осуществляется с  помощью заранее составленных гибких бюджетов. Руководитель центра регулируемых затрат отвечает прежде всего за минимизацию  затрат на единицу выпуска, и его  деятельность оценивается путем  сопоставления плановых (нормативных) и фактических затрат на единицу  продукции.