Учет денежных средств на валютных счетах

 Содержание  
 

 9. Учет денежных средств на валютных счетах     3

 39. Учет  импортных операций у посредника,

       участвующего в расчетах       6

 49. Особенности  аудита внешнеэкономической деятельности    11

 Список  литературы          17 
 
 
 

 9. Учет денежных средств на валютных счетах 

 Операции  с иностранной валютой могут  осуществлять любые предприятия. С  этой целью необходимо открыть в  банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий  валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

 Работая по договорам-контрактам, заключенным  российскими предприятиями - участниками  внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной  валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течении 14 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

 К поручению  на обязательную продажу валюты прилагается  платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной  валюты и ее зачисления на расчетный  счет предприятия. Таким образом, вся  выручка в иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на текущий валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте (по курсу, установленному ЦБ РФ) - на расчетный счет.

 Для учета движения средств в иностранной  валюте в плане счетов предусмотрен счет 52 ”Валютный счет”. Согласно указаниям по заполнению квартальной бухгалтерской отчетности предприятия в 1993 г. (п.11) рекомендовано открывать к этому счету следующие субсчета: 1 ”Транзитные валютные счета”, 2 ”Текущие валютные счета”, 3 ”Валютные счета за рубежом”. Наименование субсчетов дано во множественном числе потому, что аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов организуется по кодам валют. Предприятия имеют право не только на обязательную, но и на самостоятельную продажу инвалюты через уполномоченные банки. Продажа инвалюты отражается на счете 48 ”Реализация прочих активов”. Обязательная продажа оформляется следующим образом:

 1. Д-т  сч.57 ”Переводы в пути”                 Списание инвалюты

    К-т сч.52-1 ”Транзитные валютные  счета”.   с транзитного счета

 2. Д-т  сч.48 ”Реализация прочих активов”       Проданная инвалюта в

    К-т сч.57 ”Переводы в пути”.                        рублевом эквиваленте

                                                 на день списания

 3. Д-т  сч.51 ”Расчетный счет”                  Оприходована выручка

    К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.      на день зачисления

 4. Д-т  сч.48 ”Реализация прочих активов”       Списание положительной

    К-т сч.80 ”Прибыли и убытки”.            курсовой разницы (прибыль)

 5. Д-т  сч.80 ”Прибыли и убытки”                Списание отрицательной

    К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.   курсовой разницы (убыток) 

 При реализации, продаже излишней инвалюты записи на счетах идентичны, кроме отсутствия счета 57 ”Переводы в пути”:

 1. Д-т  сч.48 ”Реализация прочих активов”    Списание проданной валюты

    К-т сч.52 ”Валютный счет”.                 по курсу последней

           переоценки стоимости

 2. Д-т  сч.51 ”Расчетный счет”                   Зачисление выручки от

    К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.     продажи валюты по курсу

                                                   на день продажи

 3. Д-т  сч.48 ”Реализация прочих активов”       Списание положительной

    К-т сч.80 ”Прибыли и убытки”.           курсовой разницы (прибыль)

 4. Д-т  сч.80 ”Прибыли и убытки”                Списание отрицательной

    К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.   курсовой разницы (убыток) 

 Согласно  закону о валютном регулировании  предприятие имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ, через уполномоченные банки. Такими целевыми направлениями могут быть: командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др.

 В бухгалтерском  учете эти операции находят следующее  отражение на счетах:

 1. Д-т  сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами    Перечисление  денежных

               и кредиторами”                    средств банку  или не-

    К-т сч.51 ”Расчетный счет”.                  посредственно валютной

                                                   бирже

 2. Д-т  сч.52 ”Валютный счет”                   Зачисление инвалюты на

    К-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами   текущий валютный счет

               и кредиторами”.

 3. Д-т  сч.26 ”Общехозяйственные расходы”     Сумма комиссионного

    К-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами    вознаграждения отно-

               и кредиторами”.                   сится на расходы пред-

                                                   приятия 

 В любых  случаях, учет инвалюты отражается в  двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте РФ (национальной).

 При покупке иностранной валюты она  зачисляется, минуя транзитный счет, на текущий валютный счет (52-2). Превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ записывается по дебету счета 81 ”Использование прибыли” и кредиту счета 51 ”Расчетный счет”.

 Отделение банка уведомляет предприятие о  движении инвалюты по его лицевому счету выпиской как из транзитного, так и из текущих счетов. На основании  выписок из текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 для  оборотов по кредиту и ведомость №2/1 – по дебету. По валютному счету необходимо также вести карточки аналитического учета по наименованиям валют.

 39. Учет импортных операций у посредника, участвующего в расчетах 

 Во  внешнеэкономической деятельности владение информацией на конкретном, сегменте рынка имеет очень важное значение, позволяющее в конечном итоге приобрести имущество достаточно высокого качества с наименьшими издержками в течение более короткого периода времени.

 Такой подробной информацией чаше всего  обладают посреднические внешнеторговые фирмы, длительное время работающие на внешнем рынке.

 Обязательства сторон при таких посреднических сделках регулируются договором  поручения. Статья 971 ГК РФ определяет, что по такому договору “... одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия”. Причем на доверителя распространяются все права и обязанности по сделке, которая осуществляется поверенным. Обязанность же поверенного выполнить необходимые действия доверителя, если иное не предусмотрено в договоре. Таким исключением может быть письменное согласие доверителя на передоверие какой-то части обязанности по договору другому лицу. Это лицо должно быть указано в договоре. В противном случае поверенный отвечает за выбор заместителя и его действия.

 Выбранный поверенный доверителем должен иметь  лицензию на соответствующий вид деятельности и стоять на учете в налоговой инспекции. Эта организация уплачивает необходимые налоги и принимает к зачету (возмещению) суммы НДС. Такой порядок применяется как по операциям, связанным с таможенным оформлением товара, так и по расчетам с поставщиками за приобретенные товары (выполненные работы и оказанные услуги). Налог на прибыль от посреднической деятельности уплачивается в федеральный бюджет по ставке 13 %, а в бюджет субъектов федерации – не выше 30 %. НДС в соответствии со ст. 4 Федерального закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” платят организации, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручениям.

 Облагаемым оборотом у них является стоимость реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС. Тем самым признается, что при определении оборота, облагаемого НДС, посреднические организации должны включать в такой оборот всю сумму полученных средств только в случае продажи и перепродажи товаров по договорам комиссии и поручения. По другим операциям, облагаемым оборотом для исчисления НДС у посреднических организаций, является сумма дохода, полученного в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

 Не  исключается и такой вариант: российский посредник не принимает  к зачету суммы НДС по данным операциям. Эти суммы может принимать  к зачету иностранная фирма, если:

 - она является налогоплательщиком, встав на учет в налоговой инспекции РФ. В таком случае отечественный партнер свободен от исполнения этих обязательств;

 - российский комиссионер уплатил НДС по конкретной сделке посреднического характера.

 Для отечественного посредника уплаченные при таможенном оформлении и при расчетах за товары, работы и услуги суммы НДС в учете могут быть отражены по одному из следующих трех вариантов:

 1. НДС  по расходам, которые комиссионер  учитывает в составе собственных издержек с отнесением в текущем учете:

 Дебет счета 19 “НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям”;

 Кредит  счета 51 “Расчетный счет”

 2. Суммы  по указанным налогам, относящимся  к расходам, которые уплачивает  комиссионер за счет средств  иностранного партнера. В таком  случае уплата этих сумм отразится в учете комиссионера записью:

 Дебет счета 76 “Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами”;

 Кредит  счета 51 “Расчетный счет”.

 3. Суммы  НДС, например по товару, уплаченные  при таможенном оформлении, в  соответствии с условиями контракта  отечественный посредник принимает на себя с отнесением их не на текущие издержки, а за счет собственных источников:

 Дебет счета 88 “Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)”;

 Кредит  счета 51 “Расчетный счет”.

 Пример в учете отечественного посредника-комиссионера (табл. 1).

 В учете  комиссионера по счету 76-1 “Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты с иностранной  фирмой” в связи с падением курса доллара расчеты с поставщиком произведены на 1395 тыс. руб., тогда как предусматривалась при заключении контракта сумма в 1400 тыс. руб. В договоре возможность возникновения такой ситуации должна быть учтена в виде так называемой “валютной оговорки”.

 В договоре поручения может быть предусмотрено, когда поверенный не участвует в  расчетах, являющихся предметом договора. В таком случае необходимые расчеты с контрагентами осуществляет доверитель, а расчетные взаимоотношения последнего с поручителем происходят только в части посреднического вознаграждения.

 На  их сумму в учете доверителя делается запись:

 Дебет счетов 07 “Оборудование к установке”

 субсчет 2 “Импортное оборудование к установке”

 08 “Капитальные вложения”

 и др. счетов в зависимости от характера  посреднической услуги.

 Дебет счета 19 “НДС по приобретенным  ценностям”.

 Кредит  счета 76 “Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами”.

 Если  предметом сделки, обозначенным в  договоре, являются операции, не относящиеся к уставной деятельности доверителя, то сумма посреднического вознаграждения списывается на уменьшение собственных источников доверителя. 

 Таблица 1. Размеры НДС, уплачиваемого при таможенном оформлении и при расчетах за товары, работы и услуги. 

 Дебет счета 88 “Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)”.

 Кредит  счета 76 “Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами”.

 У поверенного  лица вознаграждение рассматривается  как сумма оборота по продаже, подлежащая возмещению доверителем:

 Дебет счета 62 “Расчеты с  покупателями и заказчиками”

 субсчет 21 “Расчеты с заказчиками  РФ за поставленные импортные товары”.

 Кредит  счета 46 “Реализация  продукции (работ, услуг)”.

 На  сумму НДС с оборота по оказанию услуг:

 Дебет счета 46 “Реализация  продукции (работ, услуг)”.

 Кредит  счета 68 “Расчеты с  бюджетом» 

 субсчет 1 “Расчеты с бюджетом по налогу на импорт товаров, работ и  услуг”.

 В учете  импортных операций выделяются сделки по реимпорту товаров. Содержание данного  вида таможенного режима определяют операции, когда российские товары, поставленные на экспорт, вновь ввозятся на таможенную территорию РФ в сроки, установленные Положением о таможенном режиме реимпорта товаров, утвержденным приказом ГТК РФ №.525 от 09.12.93 г. (с изменениями от 28.01.98 г.). По таким основаниям товары не облагаются таможенными пошлинами, НДС и акцизами. К ним не применяются меры экономической политики (лицензирование, квотирование и т. п.). 

  49. Особенности аудита  внешнеэкономической  деятельности  

 В экономике  страны произошли существенные структурные сдвиги, началась переориентация экономического развития, которая охватила все сферы народного хозяйства. Одним из таких звеньев является аудит деятельности предприятий и организаций, который утвердился во многих странах мира.

 Достоверность бухгалтерской отчетности является одним из факторов, влияющих на правильность принятия управленческих решений. В  условиях формирующегося рынка все  большее количество предприятий  самостоятельно выходит на внешний  рынок. Новые торговые отношения находят свое отражение в бухгалтерском учете предприятий, рождая новый раздел учета – учет внешнеэкономической деятельности.

 Аудиторская деятельность охватывает все направления  и разделы бухгалтерского учета, при этом в аудите, как раздел или специализацию можно выделить аудит внешнеэкономической деятельности предприятий и организаций, который в свою очередь состоит из аудита импортных и аудита экспортных операций. Последний раздел, безусловно, требует теоретических и практических исследований и внедрения в практику работы аудиторских фирм и частных аудиторов результатов этих исследований.

 Качественное  проведение аудиторской проверки возможно как при наличии высококвалифицированных  специалистов в аудиторской организации, так и определенных методик проверки, достаточности инструментария, воспользовавшись которым, аудитор может сделать свою работу в установленные сроки и с минимальным риском.

 В настоящее  время еще недостаточно сформирована законодательная база для аудиторской  деятельности. Пока основным документом является Указ Президента РФ от 22 декабря 1993г. № 2263, которым утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Законодательную основу обязательного аудита формируют и Гражданский кодекс, и некоторые другие нормативные акты, закрепляя тем самым, аудиторское заключение как обязательную форму отчетности, предприятий, банков, страховых и инвестиционных компаний.

 Недостаточность нормативной базы не единственное препятствие  на пути развития института аудита в Российской Федерации, большое значение имеет отсутствие достаточного собственного накопленного опыта аудиторской деятельности, которым в большей мере обладают страны с развитой экономикой.

 Аудит экспортных операций является областью деятельности аудиторской фирмы, при этом аудитор руководствуется не только документами по бухгалтерскому учету предприятий, данный раздел аудита предусматривает знание нормативных актов по валютному регулированию и контролю, ведению валютных операций банков, некоторых аспектов таможенного законодательства.

 Сложность при разработке и изучении методики проведения аудита экспортных операций, как части деятельности аудиторской  фирмы, состоит в том, что в  настоящий момент нет единых законодательных  требований к методикам аудита вообще, пока только идет процесс создания и утверждения национальных стандартов аудита. Много вопросов связано с разработкой и применением внутрифирменных стандартов.

 Постоянно совершенствующееся законодательство изменяет условия функционирования предприятий на внешнем рынке. В то же время действующая система бухгалтерского учета не позволяет однозначно отражать многие хозяйственные экспортные операции. Отсутствие методологической основы развития аудиторской деятельности в России осложняет работу аудиторских организаций и частных аудиторов.

 Аудит экспортных операций предприятий родился  только после самостоятельного выхода российских предприятий на внешний  рынок и поэтому практически  не имеет опыта. Тем не менее, требования к отчетности российских предприятий  и ее соответствию МСФО продолжают усиливаться. Наличие методики аудита экспортных операций позволит российским аудиторским организациям обеспечить себя инструментарием, определить единые подходы проведения аудита, создать процедуры его проведения, тем самым систематизировать процесс проведения проверки, повысить ее объективность.

 Институт  аудиторов является достаточно важным элементом рыночной инфраструктуры, что подчеркивает опыт развитых зарубежных стран: Англии, США, Германии, Франции  и др. Признание российского аудита на международном рынке будет происходить по мере укрепления российской экономики и завоевания ею устойчивых позиций в мировом экономическом сообществе.

 Международный обмен товарами экономически целесообразен  для страны, если она затрачивает  на производство экспортных товаров меньше общественного труда, чем должна затратить на производство товаров взамен импортируемых (на средства, вырученные от экспорта). Следовательно, товарообмен может быть выгоден всем странам при условии правильного формирования структуры экспорта и импорта, и здесь появляется заинтересованность сторон увеличивать масштабы внешнеторгового обмена. При этом экспорт первичен, так как страна должна, получив за экспортный товар валюту, обеспечить возможность импорта товаров в случае необходимости. О первичности экспорта доказательно говорит статистика, называя сальдо внешнеторгового баланса положительным, в случае превышения экспортного оборота над импортным.

 Для достижения наибольшего экономического эффекта от участия в международном  разделении труда следует развивать производство экспортной продукции, которая позволяет получить наибольшую валютную выручку на единицу затрат общественного труда, и импортировать те товары, собственное производство которых потребовало бы наибольших затрат общественного труда на единицу затрачиваемых валютных средств.

 В условиях рыночных отношений многие предприятия  устанавливают связи с иностранными партерами, совершают внешнеэкономические  сделки, отражая их в бухгалтерском  учете.

 Аудиторская деятельность охватывает все направления и разделы бухгалтерского учета. Значительный объем знаний, которыми должен обладать аудитор по каждому узкому направлению бухгалтерского учета, способствует делению отдельных направлений аудита на разделы и, как следствие, образованию в среде аудиторов специалистов по соответствующим разделам.

 Примером  такого деления может служить, практически, выделившийся раздел аудита – аудит  внешнеэкономической деятельности предприятий и организаций, который  в свою очередь распадается еще  на две составляющие: аудит экспортных операций и аудит импортных операций. Это обусловлено, прежде всего, многообразием самой внешнеэкономической деятельности.

 Аудитору  необходимо проверить:

 - имеет  ли организация право на осуществление  внешнеэкономической деятельности, а также лицензию и квоту на экспорт товаров и услуг;

 - правильность  оформления документов при проведении экспортных операций;

 - соответствие  сведений, указанных в паспорте  сделки, условиям контракта, правильность  данных, указанных в грузовой таможенной декларации;

 - полноту  зачисления валютной выручки  на транзитный валютный счет экспорта;

 - своевременность  оформления поручений на перечисление  обязательной продажи части выручки государству;

 - правильность  определения производственной себестоимости экспортного товара;

 - правильность  определения прибыли от экспортной операции;

 - правильность  оформления операции по экспорту  товаров в счет государственного  кредита;

 - правильность  оформления операций по экспорту  товара с предоставлением коммерческого кредита;

 - правильность  оформления операций по экспорту  товаров с консигнацией складов за границей;

 - правильность  оформления операций по переработке  экспортных товаров за границей;

 - правильность  оформления операций по экспорту  товаров через посредника;

 - правильность  определения полной импортной стоимости товара;

 - правильность  определения облагаемой базы по уплате НДС на таможне РФ;

 - правильность  оформления операций по импорту  товаров (услуг) через посредника;

 - правильность  оформления операций по реализации импортных товаров с консигнационных складов России;

 - правильность  оформления операций по импорту  за счет централизованных валютных и кредитных ресурсов;

 - правильность  оформления операций по экспорту  товаров, по реимпорту товаров,  бартерных операций;

 - правильность  оформления операций, связанных  с арендой (лизинг) импортного оборудования;