Учет движения материалов

                                                         L СОДЕРЖАНИЕ

ГЛАВА 1. Теоритические основы организации учета материалов…………

1. Понятие и классификация материалов…………………………………
2. Оценка материалов………………………………………………………

ГЛАВА 2. Организация учета материалов и контроль за их движением…………..

2.1.   Документальное  оформление  движения материалов…………………………….

2.2. Синтетический  и аналитический  учет движения материалов……………………

2.3. Учет материалов на складе  и в бухгалтерии………………………………………………

2.4. Контроль за сохранностью и использованием материалов в производстве и пути его улучшения…………………………………………………………………………………………..

Глава 1. Теоритические основы организации учета материалов

                     1.1. Понятие и классификация материалов

Понятие и учет материалов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально приобретенных запасов»

Материалы-это объекты используемые при производстве продукции и управления производством, переносящие свою стоимость на вновь созданную продукцию целиком и полностью в момент передачи в эксплуатации.

Современное предприятие использует много видов различных материалов. Поэтому для их учета необходима группировка по определенным признакам. Все материалы классифицируются:

1. по техническим свойствам:

1 этап: Все материалы подразделяют  на группы

2 этап: Каждая группа подразделяется  на подгруппы

3 этап:  Каждая подгруппа подразделяется  по составу, размерам, артикулам  и т.п.

2. по назначению и роли в процессе производства:

Этот метод группировки обусловил  ведение синтетического учета материалов на различных субсчетах, открываемых  на каждую группу к счету 10 "Материалы":

10-1 "Сырье и материалы". К  сырью относятся продукты добывающей  промышленности и сельского хозяйства,  поступающие в переработку. Материалы  это продукты прошедшие предварительно  промышленную обработку. Они делятся  на основные - образующие физическую  основу изготовляемой продукции  (резина для печатей, пленка  и фанера для изготовления  рекламных вывесок) и вспомогательные,  которые придают продукции особые  качества, потребляются средствами  труда, используются на хозяйственные  и канцелярские нужды (растворители, клей, краска, бумага)

10-2 "Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции  и детали". Это предметы труда,  уже прошедшие обработку, но  еще не являющиеся готовой продукцией и составляющие материальную основу продукции при дальнейшей из обработке и сборке (крепежные конструкции для рекламы, оснастка для печатей ).

10-3 "Топливо". Оно предназначено  для выработки энергии, отопления  зданий, для эксплуатации транспортных  средств, используются на технические  нужды предприятия (газ, уголь,  нефтепродукты).

10-4 "Тара и тарные материалы". Тара - особый вид материальных  ценностей, используемый для хранения, упаковки, транспортировки товаров  и продуктов. В соответствии  со статьей 481 ГК РФ продавец  обязан, если иное не предусмотрено  договором, передать покупателю  товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара который  по своему характеру не требует упаковки .

По назначению тара делится на :

• Тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологического процесса производства продукции.
• Тара для упаковки необходима для продажи (сбыта) товара (бумага оберточная, пакеты, коробки).
• Тара для транспортировки предназначена для перевозки товаров и их хранения в процессе передвижения их от производителя до покупателя.

По условиям поставки и многократности использования различают:

• Многооборотную тару, которую покупатель возвращает поставщику в сроки установленные договором. Иногда за оборотную тару с покупателя берут залог, который возвращается ему после получения от него порожней тары в исправном состоянии. У покупателя тара, подлежащая возврату, отражается на забалансовом счете.
• Тара однократного использования, которая не подлежит возврату.
• Тарные материалы предназначены для изготовления тары и ее ремонта.

10-5 "Запасные части". Запасные  части детали, изготовляемые или  приобретаемые для замены изношенных  частей и ремонта основных  средств (оборудования, транспортных  средств и так далее).

При расходовании запчастей счет 10-5 обычно корреспондируется с дебетом  счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

10-6 "Прочие материалы". Прочие  материалы – это отходы производства, отходы от утилизации неисправного  брака, материальные ценности, полученные  от списания основных средств  полностью или частично утратившие  потребительские свойства исходного  сырья и материалов (обрезки пленки, фанеры). Поступление этих материалов на склады отражается по дебету счета 10-6 в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" - при поступлении отходов основного и вспомогательного производств; 28 "Брак в производстве" – при оприходовании окончательного брака; 41 "Товары" – при оприходовании товаров, подвергшихся порче; 91 "Прочие доходы и расходы" - при поступлении материалов от выбытия основных средств и непригодных для дальнейшего использования. Учет прочих материалов ведется по стоимости их возможного использования.

10-7 "Материалы, переданные в  переработку на сторону". Используется  для отражения операций по  движению сырья и материалов, используемых, как правило, для  изготовления продукции на давальческой  основе. На изготовление и переработку  (обработку) вещи с передачей  ее результата заказчику заключается  договор подряда. При этом право  на эту вещь подрядчик передает  заказчику.

10-8 "Строительные материалы". На нем учитываются наличие  и движение материалов, используемых  непосредственно в процессе строительно-монтажных  работ, для изготовления строительных  деталей, для возведения и отделки  конструкций и частей зданий  и сооружений, строительные конструкции  и детали, а также другие материальные  ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и так далее).

10-9 "Инвентарь и хозяйственные  принадлежности". В составе средств  в обороте на счете 10-9 учитываются  предметы, срок полезного использования  которых составляет менее 12 месяцев.  Стоимость учтенных на этом  субсчете средств в обороте  списывается на счета учета  производственных затрат (расходов  на продажу) полностью по мере  их отпуска в производство (ввода  в эксплуатацию).

10-10 "Специальная оснастка и  специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения [6].

На субсчете 10-11 "Специальная  оснастка и специальная одежда в  эксплуатации" учитывается поступление  и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудовании и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной  одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции  с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости  объектов при их досрочном выбытии  в корреспонденции с дебетом  счета учета прочих доходов и  расходов [6].

На основе классификации для  правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывают номенклатуру-ценник. Номенклатура – систематизированный  перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других, используемых в данной организации  материальных ценностей. Она должна содержать следующие данные о  каждом материале: технически правильное наименование, полную характеристику (марка, сорт, размер и так далее), номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее все перечисленные  признаки. Если в номенклатуре указана  учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником .

Впоследствии при выписке каждого  документа по движению материалов в  нем указывается не только наименование, но и номенклатурный номер материала, что позволяет избегать ошибок.

                     1.2.Оценка материалов

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) .

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

1. стоимость материалов по договорным ценам;
2. суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
3. таможенные пошлины;
4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;
5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
6. затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, которые не включены в цену на запасы, установленную договорам; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации  определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ .

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов .

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической  себестоимости их приобретения или  по учетным ценам.

В качестве учетных цен на материалы  применяются:

• договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно - заготовительных расходов;
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

• планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

• средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются в одной карточке.

При существенных отклонениях планово-расчетных  цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости  отклонения фактической себестоимости  материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают  на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При отпуске материалов в производство их оценка производится одним из следующих  методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из указанных  способов по группе (виду) материалов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и тому подобное), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материалов по средней себестоимости  производится по каждой группе (виду) запасов  путем деления общей себестоимости  группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости  и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение  данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в  производство (продажу), должны быть оценены  по себестоимости первых по времени  приобретений с учетом себестоимости  запасов числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений [4].

По каждой группе (виду) материалов в течение отчетного года применяется  один способ оценки.

Оценка материалов на конец отчетного  периода (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа  оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы  запасов, средней себестоимости, себестоимости  первых и последних по времени  приобретений.

Материалы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась  либо которые морально устарели, полностью  или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материалов, стоимость которых  при приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету .

Глава 2. Организация учета материалов и контроль за их движением.

1. Документальное оформление движения материалов

Операции по движению материально-производственных запасов оформляются первичными учетными документами.

На материалы, поступающие по договорам  купли-продажи, поставки и другие аналогичные  договоры организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы  и сопроводительные документы.

Доверенность (формы М-2 или М-2а) на получение материалов и соответствующие  документы выдаются уполномоченному  лицу для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации). Доверенность в одном экземпляре оформляет  бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы  на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для  приемки и оприходования материалов.

Приемка и оприходование поступающих  материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами путем составления Приходного ордера (форма № М-4) при отсутствии расхождений  между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное  лицо в день поступления ценностей  на склад.

При установлении несоответствия поступивших  материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует  предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее Актом о  приемке материалов (форма № М-7). Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

На отпуск запасов в производство составляют Лимитно-заборную карту (форма № М-8) и Требование-накладную (форма № М-11).

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц.

При небольших объемах отпуска  материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.

При отпуске материальных ценностей  составляется Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

В Карточке учета материалов (форма  № М-17) отражаются данные по приходу, расходу и остаткам материально-производственных запасов.

Оприходование запасов, поступивших  при разборке и демонтаже зданий и сооружений, осуществляется на основании  Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Акт составляется в трех экземплярах  комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается  представителями заказчика и  подрядчика.

2.    Синтетический  и аналитический учет движения материалов

Синтетический учет материалов на производственных предприятиях ведется на счете 10 "Материалы". Этот счет имеет следующие субсчета:

1. "Сырье и материалы";

2. "Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции  и детали";

3. "Топливо";

4. "Тара и тарные материалы";

5. "Запасные части";

6. "Прочие материалы".

7. "Материалы, переданные в  переработку на сторону";

8. "Строительные материалы";

9. "Инвентарь и хозяйственные  принадлежности".

10. Специальная остастка и специальная одежда на складе.

11. Специальная остастка и специальная одежда в эксплуатации.

В соответствии с "Планом счетов бухгалтерского учета" синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" разрешается  вести двумя способами:

* по фактической себестоимости;

* по учетным ценам.

При первом способе на счете 10 "Материалы" отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.

При втором способе дополнительно  используют счета: 15 "Заготовление и  приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Применение того или другого  способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.Традиционным и более упрощенным является учет материалов по фактической себестоимости. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 "Материалы" и кредитуют счета:

-76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным, водным) организациям, а также информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и др.;

-71 "Расчеты с подотчетными лицами" -- на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;

-23 "Вспомогательные производства" -- на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

-20 "Основное производство" -- на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.

Если при приеме материалов обнаруживается их недостача или порча, то эти  операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья  и материалов не превышает норму  естественной убыли в пути, он списывается  на общехозяйственные расходы предприятии. При обнаружении же недостачи  и порчи сырья и материале: по вине поставщика последнему предъявляется  претензия. Эта операция в учете  отражается по дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При ведении синтетического учета  материалов по фактической себестоимости  в рамках счета 10 "Материалы" целесообразно  открыть два аналитических счета:

* материалы по учетным ценам;

* транспортно-заготовительные расходы  или отклонение в стоимости  материалов.

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается  как внутреннее перемещение и  в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 10 "Материалы", аналитический счет "Центральный  склад"; кредит счета 10 "Материалы", аналитический счет "Производственный цех".

Производственный расход сырья  и материалов в бухгалтерском  учете отражается путем списания с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;

23 "Вспомогательные производства" - на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах;

25 "Общепроизводственные расходы" - на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

26 "Общехозяйственные расходы" - на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды; 28 "Брак в производстве" - на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции и др.

В течение месяца списание сырья  и материалов производится по учетным  ценам. В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают  на те же счета затрат, на которые  были списаны материалы по учетным  ценам. При этом если фактическая  себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают  дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу -- способом "красное сторно", т.е. отрицательными числами (сторнировочная запись).

При способе учета материалов по учетным ценам на их фактическую  себестоимость на основе поступивших  расчетных документов поставщиков  и других организаций дебетуется счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредитуются счета: 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"; 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырье  и материалы поступили на склад производственного предприятия - до или после получения расчетных документов поставщиков и других организаций.

На учетную стоимость оприходованных материалов в бухгалтерском учете  дебетуется счет 10 "Материалы" и  кредитуются счета:

15 "Заготовление и приобретение материалов" - на фактическую стоимость сырья и материалов, если она ниже учетной стоимости;

16 "Отклонение в стоимости материалов" -на сумму разницы между стоимостью материалов по учетным ценам и их фактической себестоимостью.

В случае же превышения фактической  себестоимости оприходованных материалов от стоимости их по учетным ценам  на имеющуюся разницу в бухгалтерском  учете дебетуют счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" и кредитуют  счет 15 "Заготовление и приобретение материалов".

Остаток счета 15 "Заготовление и  приобретение материалов" показывает стоимость оплаченных, но не поступивших  от поставщиков материалов на склад  предприятия за отчетный месяц.

Учтенные в течение месяца на счете 16 "Отклонение в стоимости  материалов" разницы между фактической  себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам  в конце месяца списываются на счета затрат пропорционально стоимости  израсходованных материалов по учетным  ценам. В случае превышения фактической  себестоимости материалов над стоимостью их по учетным ценам в бухгалтерском  учете дебетуют счета затрат и  кредитуют счет 16 "Отклонение в  стоимости материалов".

В бухгалтерии производственного  предприятия, наряду с синтетическим  учетом материалов, параллельно ведется  аналитический учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный, оперативно -бухгалтерский и др.

Сортовой способ учета материалов предусматривает ведение учета  в натурально-стоимостном выражении  по видам и сортам материалов.

На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которых  на основании первичных документов записывают операции поступления и  расхода материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета  материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании  месяца по итоговым данным всех карточек по каждому складу и в целом  по предприятию составляют сортовые количественно-суммовые оборотные  ведомости аналитического учета  и сверяют их с оборотами и  остатками синтетического счета 10 "Материалы" и данными карточек складского учета.