Учет готовой продукции (работ, услуг), ее отгрузки и реализации

МОДУЛЬ 7   УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ),

ЕЕ ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ

 

Готовая продукция –  это продукция основного и  вспомогательного производств  предприятия, предназначенная для выпуска  на сторону. К ней предъявляются  следующие основные требования: она должна быть полностью закончена и укомплектована; соответствовать стандартам и/или техническим условиям и быть принятой службой технического контроля; снабжена соответствующим паспортом, сертификатом, гигиеническим заключением и другими необходимыми документами, удостоверяющими ее качество и комплектность. При передаче готовой продукции на склад или при сдаче покупателю непосредственно из производства должен составляться акт приемки или другой аналогичный документ.

В результате изучения данного  элемента студент

должен знать:

• на каких счетах отражается выпуск готовой продукции;
• как провести оценку готовой продукции;
• порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расходов на отгрузку и реализацию готовой продукции;
• порядок отражения результатов инвентаризации готовой продукции, товаров отгруженных и расчетов с покупателями.

должен уметь:

• правильно произвести оценку готовой продукции;
• учитывать отгрузку и реализацию готовой продукции одним из выбранных методов;
• своевременно и в полном объеме отражать расходы на реализацию.

 

УЭ  – 1 Учет готовой продукции (работ, услуг)

 

      1.1 Общие положения по учету готовой продукции и ее оценка

 

Любой производственный процесс заканчивается изготовлением  готовой продукции, выполнением  работ, оказанием услуг. Готовой продукцией считаются изделия, прошедшее все стадии обработки, сборки и укомплектования на данном предприятии, соответствующие стандартам, условиям договора или техническим условиям, принятые ОТК и сданные на склад или непосредственно заказчику.

Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и учитывается во втором разделе актива баланса.

Готовая продукция, предназначенная для сбыта, составляет основную часть товарной продукции.

В состав продукции (работ, услуг) входят:

• готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;
• работы и услуги промышленного характера, работы и услуги непромышленного характера;
• покупные изделия, приобретенные для комплектации;
• строительно-монтажные, проектно-изыскательские, научно - исследовательские, геологоразведочные и другие работы;
• услуги по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;
• услуги по прокату и доставке автомобилей;
• транспортно-экспедиционные и погрузо-разгрузочные работы;
• услуги предприятий связи и прочие.

Продукция, не прошедшая все стадии обработки, учитывается как незавершенное производство.

Вся продукция изготавливается  согласно заданиям. При этом уделяется  внимание увеличению ее объема, улучшению  качества, расширению ассортимента.

Важной предпосылкой для правильной организации синтетического и аналитического учета выпуска, продажи и хранения продукции, исчисления финансового результата является наличие номенклатуры-ценника, в котором указывают перечень выпускаемой продукции (работ, услуг), определенные признаки выпускаемой продукции (назначение, артикул, сорт и т.д.), единицу измерения, учетную цену, данные о покупателях, номенклатурный номер, облагаемую и необлагаемую налогами продукцию, ставки налога.

Готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода (месяца).

Поэтому в текущем  учете готовую продукцию оценивают  по нормативной (плановой) себестоимости, по свободным отпускным и розничным ценам (т. е. по учетным ценам) с выделением в регистрах по особой позиции отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам.

Отклонения фактической себестоимости  готовой продукции от ее стоимости  по ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного  периода готовой продукции, определяются следующим образом:

1. Определяется процент отклонений: Х = [(О + О1) 100] / (С п + С п1),
2. Устанавливается сумма отклонений, относящаяся к остатку готовой продукции на складе и к отгруженной (реализованной) продукции:

Ф с/с остатка ГП = Остаток ГП по уч. ц * (1+Х)

Ф с/с отгруженной ГП = Отгружено  ГП по уч. ц * (1+Х).

 

Если фактическая себестоимость  выше плановой, то получается перерасход, который отражается дополнительными  записями на тех же счетах, где учитывалась  готовая продукция и ее реализация. Если наоборот – получается экономия и используется метод «красного сторно».

Продажа продукции производится по свободным отпускным ценам  и тарифам + НДС; по государственным  регулируемым оптовым ценам + НДС; по государственным, регулируемым розничным ценам + НДС.

 

        1.2 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет готовой продукции

 

На склад из производства готовая продукция сдается по приемо-сдаточным накладным, которые могут быть разовые и накопительные.  
В накладной указывают номер цеха сдатчика, номер склада, наименование продукции, учетную цену и сумму. Подписывается накладная представителем цеха, кладовщиком, работником отдела технического контроля и начальником цеха-сдатчика. Оказанные услуги или выполненные работы фиксируются приемо-сдаточными актами. На некоторых предприятиях по выполненным работам и оказанным услугам выписываются приемо-сдаточные ведомости.

На основании первичных  документов заведующий складом (кладовщик) составляет карточку складского учета. Документы передаются в бухгалтерию, где на их основании составляется накопительная ведомость выпуска готовой продукции за месяц. В ней указывается наименование продукции, сорт, дата изготовления, номер первичного документа, количество изготовленной продукции. В конце месяца подсчитывается общее количество изготовленной продукции и производится ее оценка по фактической себестоимости.

При сальдовом методе учета в бухгалтерии ведутся  сальдовые ведомости, в которых  указываются остатки готовой  продукции по наименованиям на каждую отчетную дату.

При журнально-ордерном методе учета синтетический учет готовой продукции и ее реализации ведется в ведомости 16.

Для учета готовой  продукции используется активный счет 43«Готовая продукция».

По дебету счета 43 «Готовая продукция» отражают поступление готовой продукции из производства по фактической себестоимости, а по кредиту – отгрузку и реализацию продукции по фактической с/с. Сальдо по дебету отражает наличие готовой продукции на начало или конец месяца по фактической с/с.

Рассмотрим порядок  отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Таблица  Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных  операций
43	20, 23	По фактической себестоимости  из производства оприходована готовая  продукция (работы, услуги) в конце месяца
90	43	Отражена фактическая себестоимость реализованной готовой продукции
10	43	Переведена готовая  продукция в производственные запасы
43	45	Возврат готовой продукции, ранее отгруженной покупателю
41	43	Перевод готовой продукции в товары
21	43	Отражена стоимость  продукции, направленной в производство как собственные полуфабрикаты

 

УЭ – 2 Учет отгрузки продукции (работ, услуг)

 

2.1 Учет отгрузки продукции (работ, услуг)

 

Завершающим этапом кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате которой готовые изделия превращаются в деньги. Моментом реализации считается дата зачисления на расчетный счет платы от покупателей; дата отгрузки продукции (работ, услуг).

Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), на основании которого организуется выпуск определенных видов продукции. Готовая продукция отгружается в соответствии с договором поставки и планом отгрузки. Документация по отгрузке и реализации продукции дана на рис. 5.

Для учета процесса реализации применяются: активный счет 45 «Товары  отгруженные»; счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»; счет 99 «Прибыли и убытки», счет 44 «Расходы на реализацию».

Счет 45 «Товары отгруженные» применяется, если предприятие ведет  учет выручки по моменту оплаты, т.е. согласно договору поставки право владения и распоряжения продукцией не переходит к покупателю в момент сдачи к перевозке, а только после оплаты. По дебету счета 45 отражается фактическая с/с отгруженной продукции, а по кредиту – списание фактической с/с отгруженной продукции.

Счет 90 «Доходы и расходы  по текущей деятельности» применяется, если учет ведется по моменту отгрузки.

К счету 90 открываются субсчета:

90-1 «Выручка от реализации  продукции, товаров (работ, услуг)»;

90-2 «НДС»;

90-3«Прочие налоги и  сборы, исчисляемые из выручки  от реализации продукции, товаров  (работ, услуг)»;

90-4 «Себестоимость реализованной  продукции, товаров (работ, услуг)»;

90-5 «Управленческие расходы»;

90-6  «Расходы на  реализацию»;

90-7 «Прочие доходы  по текущей деятельности»;

90-8«Прочие расходы  по текущей деятельности»;

90-9 «Прибыль или убыток  от текущей деятельности».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 5. Документация по отгрузке и реализации готовой продукции

 

Организации в учетной  политике могут выбирать один из методов  определения выручки от реализации продукции (работ, услуг):

• по моменту отгрузки;
• по моменту оплаты.

В бухгалтерском учете  производятся следующие записи:

Таблица   Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
1	2	3
а) по моменту отгрузки
90-4	43	Отражена фактическая себестоимость  реализованной продукции
90-4	20, 23, 21	Отражена фактическая себестоимость  выполненных работ, услуг
62	90-1, 91	Начислена выручка покупателями за реализацию продукции, работ, услуг
51, 52	62	Поступила выручка от покупателей  на счета
90-2	68	Начислен НДС (по одной из утвержденных ставок)
90-9 (99)	99 (90-9)	Прибыль или убыток – определен финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг
б) по моменту оплаты
45	43, 20, 23	Отгружена готовая продукция, выполнены  работы, услуги, по фактической себестоимости.
51	90-1	Зачислена выручка, поступившая от покупателей на счета юридического лица
015		Отражена стоимость отгруженной  и неоплаченной продукции (работ, услуг) в отпускных ценах
90-4	45	Списана в реализацию фактическая  себестоимость отгруженной продукции
90-2	68	Отражен НДС
90-6	44	Отражены расходы по реализации
90-9 (99)	99 (90-9)	Определен финансовый результат

 

На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период (месяц, год) в накопительном порядке, т.е. в течение года субсчета не закрываются. По окончании отчетного периода (месяца) путем сопоставления суммы оборотов по дебету счета 90 субсчета 2, 3, 4, 5 и кредиту оборота счета 90-1 определяется финансовый результат, который ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

        2.2 Учет расходов на реализацию

 

В процессе сбыта продукции, т.е. ее отгрузки и передачи покупателям  возникают расходы на реализацию. Они относятся к расходам по обычной  деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на реализацию в сумме производственной себестоимости образуют полную фактическую себестоимость продукции, которая рассчитывается при составлении отчетных калькуляций. Существуют следующие номенклатуры статей расходов на реализацию:

В производственных организациях:

• по организации сбыта (маркетинговые услуги);
• на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
• рекламные, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно и другие);
• представительские;
• другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Для учета расходов на реализацию предназначен активный счет 44 «Расходы на реализацию». К нему открываются два субсчета:

44-1 «Коммерческие расходы»;

44-2 «Издержки обращения».

Учтенные коммерческие расходы подлежат распределению. Расходы  на тару, упаковку и транспортировку  продукции включаются прямо в себестоимость реализации продукции согласно первичным документам. Если невозможно применить прямой метод распределения, то используют косвенный способ, т.е. согласно базе распределения (вес, объем, производственная себестоимость, продажная стоимость и пр.). База распределения определяется организацией самостоятельно. В зависимости от учетной политики учтенные расходы на реализацию со счета 44 «Расходы на реализацию» относят:

1) если предприятие  определяет выручку от реализации  по моменту отгрузки, то вся сумма коммерческих расходов со счета 44 списывается на субсчет 90-6;

2) если по моменту оплаты, то коммерческие расходы списываются со счета 44«Расходы на реализацию» на счет 45 в части, приходящейся на отгруженную продукцию, поэтому на счетах 44«Расходы на реализацию», 45 может быть дебетовое сальдо. При составлении бухгалтерского баланса имеющиеся остатки со счета 44 присоединяются к товарам отгруженным (сч. 45) без составления корреспонденции счетов.

 

Таблица  Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
44	10	Списаны материалы на упаковку продукции  на складе
44	23	Списаны услуги вспомогательных производств  по изготовлению тары, доставке продукции  по назначению
44 18	76 76	Отражена стоимость услуг сторонних  организаций по доставке продукции
76	51	Произведены расчеты со сторонними организациями
44	70, 76, 69	Отражены расходы по погрузо-разгрузочным работам
44	71	Отражены командировочные расходы  в пределах установленных норм по транспортировке готовой продукции (экспедиторам)
90-6	44	Списаны расходы, если учет выручки  ведется по моменту отгрузки
45	44	Списаны расходы, если учет выручки  ведется по моменту оплаты

 

На втором субсчете предприятия торговли, общепита отражают издержки обращения, сложившиеся  при реализации товаров. К ним относятся:

1. Плата за хранение  груза на станции грузоотправителя, расходы на экспертизу и анализ качества товаров.

2. Расходы на оплату  труда (основную, дополнительную).

3. Расходы на аренду  и содержание зданий.

4. Амортизация основных средств.

5. Отчисления на ремонт  основных средств.

6. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

7. Расходы на хранение, переработку, подсортировку и упаковку товаров.

8. Расходы на торговую  рекламу. 

9. Расходы на тару.

10. Отчисления на социальные нужды.

11. Налоги, сборы, включаемые  в издержки обращения (госпошлина, налог на топливо, экологический налог в пределах норм).

12. Прочие расходы (охрана  труда и техническая безопасность, расходы на содержание комнат  отдыха, плата медучреждениям за медосмотры, почтовые, телеграфные, аудиторские услуги и прочие).

На себестоимость реализованной  продукции все расходы, кроме  транспортных и процентов за пользование кредитом, относят сразу, а транспортные расходы и проценты по ссудам списываются согласно специальному расчету и распределяются на остаток товаров.

 

2.3 Инвентаризация готовой продукции и отражение ее результатов в учете

 

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета о готовой  продукции и расчетах, связанных  с ее реализацией, проводится их инвентаризация.

При инвентаризации проверяются  фактическое наличие готовой  продукции на складе, достоверность  учетных данных по отгруженной продукции  и расчетов с покупателями. Определяется расхождение между фактическими и учетными данными. Данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическими. В ходе проверки на складе проверяются фактические остатки готовой продукции, выявляются изделия, поступившие из производства на склад, но не оформленные сдаточными накладными; факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи продукции; залежалые изделия; продукция, не пользующаяся спросом покупателей и морально устаревшая.

Одновременно проверяется  состояние складского хозяйства, наличие  весоизмерительной техники, приборов, а также условий, обеспечивающих сохранность готовой продукции. При проверке данных по отгруженной продукции и задолженности покупателей устанавливается их документальная обоснованность, факты несвоевременной оплаты расчетно-платежных документов, просроченная задолженность. Документально факты проведения инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях. Инвентаризация проводится при смене материально ответственных лиц, установлении фактов хищений, стихийных бедствий, других чрезвычайных случаев.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной продукции и расчетов с покупателями проводится в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Иногда она проводится в другие сроки согласно распоряжениям руководителя предприятия.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая комиссия, в которую включаются работники службы маркетинга или сбыта, ОТК, главный технолог, работники бухгалтерской службы, экономической службы и другие. На предприятии состав комиссии утверждается приказом или распоряжением директора. Если устанавливаются расхождения, то составляется сличительная ведомость на залежалые, неполноценные изделия, составляется отдельная опись. На продукцию, пришедшую в негодность, составляется акт, в котором указываются причины и виновники, а также сумма потерь от порчи. При выявлении изделий, отсутствующих в учетных регистрах, комиссия включает их в инвентаризационную опись с последующим отражением в учете как излишков. При проверке задолженности покупателей проверяются платежно-расчетные документы, справки, составленные бухгалтерией по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», и делаются встречные проверки.

В бухгалтерском учете  результаты инвентаризации отражаются так:

Таблица   Корреспонденция счетов

Дт	Кт		Содержание хозяйственных операций
43	90-7		Излишки готовой продукции
90-9	99		Одновременно зачислены излишки  на счет «Прибыли и убытки»
94	43		Установлена недостача готовой  продукции на складах
26	94		Отнесена недостача готовой  продукции на складах на общехозяйственные  расходы
73-2	94		Отнесена недостача на виновное лицо по учетным ценам
73-2	98		Отнесена разница между взыскиваемой и учетной стоимостью в доходы будущих периодов
50, 73	73-2		Возмещена недостача виновным лицом
98	90-7		Отнесена разница во внереализационные  доходы предприятия
90-8	94		Отражена сумма недостач, если неизвестно виновное лицо или суд отказал  в иске в связи с необоснованностью
Если в результате инвентаризации будет установлена  задолженность покупателей с  просроченным сроком исковой давности (свыше 3 лет), то в учете следует делать запись:
90-8		45, 62		Установлена стоимость отгруженной  продукции, а также задолженность  покупателей с просроченным сроком исковой давности
90-8		63		Создан резерв по сомнительным долгам
63		62		За счет резерва погашена задолженность
007				Списана задолженность с баланса  с просроченным сроком исковой давности и учитывается за балансом в течение 5 лет
51		90-7		Поступила задолженность от покупателей
		007		Списана задолженность с забалансового  учета

 

 

2.4 Учет долгосрочных  активов, предназначенных для реализации

 

Для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных активов, а также активов, входящих в выбывающую группу,  признанных предназначенными для реализации предназначен счет 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» (п.37 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50). Аналитический учет по счету 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» ведется по отдельным объектам долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации. В бухгалтерском учете операции отражаются:

 

Таблица  Корреспонденция  счетов 

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
47	01,04,08	Отражена стоимость долгосрочных активов, предназначенных для реализации
91	47	Отражена стоимость долгосрочных активов¸ предназначенных для реализации
51,52, 62	91	Отражены  суммы полученных (начисленных) прочих доходов