Учет финансовых результатов деятельности организации и их анализ

2 Учет финансовых результатов  деятельности организации и их  анализ

2.1 Доходы и расходы  от обычных  видов  деятельности, их учет в организации ЗАО «Сибтяжмаш»

Доходами от обычных видов деятельности, согласно ПБУ 9/99, являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.      Организация наряду с выпуском продукции и продажей товаров может выполнять работы и оказывать услуги другим организациям.                                                                                                    Таким образом, доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи. Доходы от обычных видов деятельности учитываются на счете 90 «Продажи», счет активно – пассивный, финансово результатный, к этому счету открывают ряд субсчетов:

1. «Выручка» - субсчет пассивный, по кредиту учитывается поступление денег или активов, признаваемых выручкой.
2. «Себестоимость продаж» - субсчет активный, по дебету в течении месяца учитывается фактическая стоимость проданной продукции;
3. «НДС» - субсчет активный, по дебету учитывают сумму налога на добавленную стоимость, которую признают к получению от покупателя;

4. «Акцизы» - субсчет активный, по дебету счета отражают суммы акцизов, включаемые в цену проданной продукции;

9. «Прибыль (Убыток) от продаж» - субсчет активно – пассивный, по дебету отражается прибыль, по кредиту -  убыток.

Понятие и виды расходов определены положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н.              

Счет 90 «Продажи»  остатка не имеет, а субсчета имеют  остатки, с их помощью заполняют  форму № 2 ( см. приложение № 2) годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». Учет в организации ЗАО «Сибтяжмаш» ведут в журнале-ордере № 11. Существует два варианта учета реализованной продукции: По методу отгрузки и кассовый метод. При учете по методу отгрузки составляются следующие корреспонденции счетов:

1. Дебет  90.2 Кредит 43 – на фактическую себестоимость отгруженной продукции;
2. Дебет 62 Кредит 90.1 – на договорную стоимость проданной покупателю продукции, включая НДС;
3. Дебет 90.2 Кредит 44 – списываются в конце месяца суммы коммерческих расходов;
4. Дебет 90.3  Кредит 68 – на сумму НДС предъявленную в счете покупателю;
5. Дебет 90.9  Кредит 99 – на сумму прибыли за отчетный период.

По окончанию отчетного года все субсчета счета 90 «Продажи» закрываются внутренними записями в корреспонденции с 9 – м субсчетом: Дебет 90.9  Кредит 90.2, 90.3 и            Дебет 90.1  Кредит 90.9. При учете реализованной продукции кассовым методом составляются корреспонденции счетов:

1. Дебет 45 Кредит 43 – на фактическую стоимость отгруженной продукции;
2. Дебет 51, 50 Кредит 90.1 – зачислена выручка за проданную продукцию;
3. Дебет 90.2 Кредит 45 – списывается фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции;
4. Дебет 90.3 Кредит 68 – на сумму НДС;
5. Дебет 90.2 Кредит 44 – списываются коммерческие расходы;
6. Дебет 90.9 Кредит 99 – получена прибыль.

В организации  ЗАО «Сибтяжмаш» учет реализованной  продукции ведется по методу отгрузки. На предприятии ЗАО «Сибтяжмаш» выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения – это отражается в первичных документах: приемо – сдаточных накладных, актах и ведомостях. Отпуск готовой продукции со склада оформляется приказом – накладной. Служба маркетинга ЗАО «Сибтяжмаш» на основании условий договора с покупателями выписывает приказ на отгрузку соответствующей продукции, документ подписывается начальником отдела сбыта, заведующий склада, получив приказ, комплектует продукцию и указывает её количество в накладной, продукция передается экспедитору для отправки, документ подписывается заведующим склада и экспедитором. Накладная оформляется в двух экземплярах, один передается экспедитору, второй остается у поставщика, на основании этого экземпляра делаются записи в карточку. Экспедитор сдает груз транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза и на следующий день предоставляет документы в бухгалтерию. Бухгалтер на основании приказа – накладной и квитанции выписывает счет – фактуру или платежное требование, поручение на имя покупателя.              

 По некоторым операциям организации могут решать самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к прочим операциям. К числу таких операций относятся:                                                                                                                    

  1) Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;                                                                                                                                  2) Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;   3) Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;                 4) Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности                       5) Поступления от продажи основных средств и иных активов;                                                 6) Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств;                                                                            7) Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;                                                  8) Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;                                   9) Поступления в возмещение причиненных организации убытков;                                        10) Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и др.                                        

     Расход – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала данной организации, за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей (собственников имущества). Расходы организации подразделяются на: 1)расходы от обычных видов деятельности;                                                    

  2)прочие расходы.                                                                                            

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг.  При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажи, к ним относятся: расходы на тару и упаковку продукции на сладах; транспортные расходы, производимые за счет поставщика; комиссионные сборы, уплаченные с бытовым и посредническим организациям; рекламные расходы.

Наибольший удельный вес  занимают транспортные расходы, они  зависят от условий поставок, определенных в договоре.

 В организации ЗАО  «Сибтяжмаш» учет коммерческих расходов ведут на счете 44 «Расходы на продажу», счет является активным, по дебиту учитываются затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой продукции. По кредиту счета производится списание расходов на реализацию продукции. В учетной политике организации ЗАО «Сибтяжмаш» предусмотрен вариант списания коммерческих расходов, при котором все коммерческие расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции. Организация ведет аналитический учет ведомости №15 по статьям расходов по дебиту счета 44 и отражаются в разных журналах-ордерах, а обороты по кредиту счета отражаются в журнале-ордере №11. В организации ЗАО «Сибтяжмаш»  используются следующие корреспонденции счетов:

1. Дебет 44  Кредит 10 – израсходованы материальные ценности на упаковку отгруженной продукции;
2. Дебет  44  Кредит 71 – на стоимость оплаченных услуг за счет подотчетных сумм;
3. Дебет 44  Кредит 60, 76 – на стоимость перевозки отгруженной продукции или стоимость рекламных услуг;
4. Дебет 44 Кредит 70 – начислена заработная плата грузчикам за погрузо – разгрузочные работы;
5. Дебет 44 Кредит 69 – начислены социальные налоги на заработную плату;
6. Дебет 44 Кредит 96 – начислен резерв на отпуска;
7. Дебет 90.2 Кредит 44 – списана сумма коммерческих расходов на реализацию продукции.

Аналитический учет реализации отгруженной продукции ведут  в ведомости № 16  втором разделе «Учет отгрузки и реализации продукции и материальных ценностей», этот раздел совмещает аналитический и синтетический учет. Аналитический учет ведут по каждому документу, предъявляемому покупателю по следующим позициям: по видам продукции в натуральном измерении, по учетной стоимости, по фактической себестоимости и по продажной цене. Заполняется ведомость на основании данных ведомости № 16 за прошлый месяц, платежных документов за текущий месяц и выпискам банка из расчетного счета.

2.2 Учет внереализационных доходов и расходов

Одной из групп  прочих доходов и расходов являются внереализационные доходы и расходы. Учет внереализационных доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К внереализационным доходам и расходам относят результаты операций непосредственно не связанных с производственной деятельностью, в состав таких доходов и расходов в организации ЗАО «Сибтяжмаш» включают:

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. В учете ЗАО «Сибтяжмаш» это отражается по дебету счета 76.2 кредиту 91.1;
2. Штрафы, пени, неустойки уплаченные или признанные к уплате за нарушения условий договора, в учете отражаются по дебету счета 91.2 и кредиту счетов 60, 62, 76, 51.
3. Прибыли и убытки прошлых лет признанные в отчетном году. В организации ЗАО «Сибтяжмаш» на сумму прибыли Дебет 60, 62, 76, 10, 20  Кредит 91.1;на сумму убытка прошлых лет Дебет 91.2 Кредит 60, 62, 76, 10, 20;
4. Списание сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или сумм долгов нереальных к взысканию, в организации отражается:     Дебет 91.2  Кредит 62, 76;
5. Списание сумм кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в учете организации отражается: Дебет 60, 62, 67, 66, 76  Кредит 91.1;
6. Курсовые разницы. На сумму положительной курсовой разницы: Дебет 76, 60, 62, 58, 71, 50, 58   Кредит 91.1. На сумму отрицательной курсовой разницы:                       Дебет 91.2  Кредит 76, 60,62, 58, 71.
7. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебиту счета 91.2 и кредиту счетов 20, 23.
8. Стоимость безвозмездно полученных основных средств или нематериальных активов по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, отражается по дебиту счета 98, кредиту счета 91.1;
9. При возмещении причиненных предприятию убытков – Д – т 76.2   К – т 91.2;
10. Расходы связанные с благотворительной деятельностью, а также направленные на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отражаются в учете по дебиту счета 91.2 кредита счетов 50, 51, 60, 76;

           2.3 Учет операционных доходов и расходов

Учет операционных доходов  и расходов ведут на счете 91 «Прочие  доходы и расходы», к счету открывают  субсчета:

1. «Прочие доходы»;
2. «Прочие расходы»;
3. «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет ведут по каждому виду прочих доходов  и расходов, при этом построение аналитического учета по прочим доходам  и расходам, которые относятся  к одной и той же финансово  – хозяйственной операции должен обеспечить возможность выявления  финансового результата. В соответствии с п. 11 ПБУ 9/99 и 10/99 в организации ЗАО «Сибтяжмаш» к операционным доходам и расходам относят:

1. Доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации и расходы, связанные с этим, в учете они отражаются:

Дебет 62 Кредит 91.1 – начислена сумма арендной платы  за предоставленные средства;

Дебет 91.3 Кредит 68 – на сумму начисленного НДС  с арендной платы;

Дебет 91.2 Кредит 02 – на числена амортизация основных средств, сданных в аренду;

Дебет 91.9 Кредит 99 – определен финансовый результат (Прибыль).

2. Доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и на другие виды интеллектуальной собственности и расходы, связанные с этим.
3. Доходы и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, проценты, начисляемые за каждый истекший год в соответствии с условиями договора:

Дебет 76 Кредит 91.1 – начислены  дивиденды, проценты.

4. Доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов:

Дебет 91.2 Кредит 01 – на остаточную стоимость основных средств;

Дебет 62 Кредит 91.1 – на договорную стоимость проданных активов;

Дебет 91.3 Кредит 68 – на сумму  НДС, начисленную с выручки от продажи;

Дебет 91.2 Кредит 23, 60,70 – на сумму расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов;

Дебет 91.9 Кредит 99 – на сумму  полученной прибыли от продажи или  списания;

Дебет 99 Кредит 91.9 – на сумму  финансового результата (убытка) полученного  от реализации или списания основных средств.

5. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации учитываются по дебету счетов 51, 52 и кредиту счета 91.1
6. Проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств и проценты, взимаемые банком за обслуживание, учитываются по дебету счета 91.2 и кредиту счетов 51, 52, 66, 67.
7. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых другими организациями;
8. Отчисления в резервы от обесценения вложений в ценные бумаги учитываются по дебету счета 91.2 и кредиту счета 59, а если же данный резерв не понадобился, то происходит восстановление резерва: Дебет 59 Кредит 91.1;
9. Отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей и по сомнительным долгам, отражаются корреспонденцией счетов Дебет 91.2 Кредит 63.

2.4 Формирование конечного  финансового результата организации ЗАО    «Сибтяжмаш»

Финансовый    результат    хозяйственной    деятельности    организации определяется  показателем  прибыли  или  убытка, формируемым   в   течение календарного   (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем  в  течение  всего года на счете 99  "Прибыли  и  убытки"  в  виде  его  "свернутого"  остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток - по дебету счета. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 (см. приложение № 2) годовой и квартальной бухгалтерской отчетности. Финансовый результат  представляет  собой  разницу  от  сравнения  сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов  над  расходами  означает прирост  имущества  организации  –  прибыль,  а расходов  над доходами  – уменьшение имущества –  убыток. 

Таблица 2.4.1 Основные корреспонденции  счетов, используемые для формирования конечного финансового результата в организации ЗАО «Сибтяжмаш».

2.5 Нераспределенная прибыль  организации ЗАО «Сибтяжмаш»

 и ее учет

Оставшаяся после уплаты налога сумма прибыли называется нераспределенной и поступает в  распоряжение организации и может  быть израсходована в соответствии с решением собственников. Собственники организации должны на общем собрании по итогам прошедшего года определить порядок использования прибыли, получаемой в текущем финансовом году. Нераспределенная прибыль отчетного  года на предприятии ЗАО «Сибтяжмаш» учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)», счет пассивный, имеет несколько субсчетов. Некоторые предприятия считают необходимым выделить источники финансового обеспечения производственного развития организации, для этого к счету 84 открывают соответствующие субсчета и это решение отражается в учетной политике: Дебет 84.1 Кредит 84.3. На основе собрания акционеров после проведения годового собрания в бухгалтерском учете составляются записи:

1. Дебет 99 Кредит 84 – списание в конце года нераспределенной прибыли;
2. Дебет 84.1 Кредит 82 – образован резервный капитал согласно уставу организации и учетной политике;
3. Дебет 84 Кредит 75 – на сумму начисленных дивидендов держателям акций, неработающим в данной организации;
4. Дебет 84 Кредит 70 – на сумму начисленных дивидендов акционерам, работающим на предприятии;
5. Дебет 82 Кредит 84 – непокрытый убыток отчетного года погашается за счет средств уставного капитала;
6. Дебет 80 Кредит 84 – средства уставного капитала направлены на погашение убытка отчетного года.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток) организуют таким образом, чтобы  обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. Нормативные документы по бухгалтерскому учету не предусматривают образования  фондов  за счет нераспределенной прибыли.

3 Анализ финансовых результатов  деятельности организации ЗАО «Сибтяжмаш»

3.1 Цели, задачи, источники  информации для проведения анализа  финансовых результатов организации

В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает  как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен. Получение прибыли является непосредственной целью производства хозяйствующего субъекта в условиях рынка. Реализация этой цели возможно только в том случае, если субъект хозяйствования производит продукцию (Работы, услуги), которые по своим потребительским свойствам соответствуют потребностям общества.

 С экономической точки зрения все хозяйственные процессы на предприятии, выраженные в денежной форме, можно отнести к двум главным направлениям: К расходам или себестоимости производства и к поступлениям, т. е к выручке от реализации данной продукции. Прибыль от продаж определяется сопоставлением реализованной на рынке продукции (дохода) со стоимостью используемых в процессе производства ресурсов (затрат). Сравнение доходов и затрат позволяет выяснить достигнута ли в результате производственно - хозяйственной деятельности планируемая прибыль и принимать решения по управлению прибылью.                                                                                                                                                Прибыль – это важнейший результативный и обобщающий показатель, характеризующий в денежном выражении количественную и качественную стороны деятельности предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширения воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. Источниками данных для анализа прибыли ЗАО «Сибтяжмаш» являются:

1. Форма № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (см. приложение №2)
2. Расшифровка строк формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках» (см. приложение № 3);
3. Расчет налога от фактической прибыли.

Анализ прибыли включает в себя: Анализ прибыли по составу и динамики, факторный анализ прибыли от продаж, анализ использования прибыли, выявление и оценка возможных резервов прибыли.

2. Анализ состава и динамики прибыли организации ЗАО «Сибтяжмаш»                                                                                 

Анализ прибыли (убытка) отчетного  года предусматривает оценку динамики прибыли (убытка), изучение ее состава  и структуры для выявления  направления резервов увеличения прибыли  или снижения убытка. Оценку динамики прибыли (убытка) отчетного года проводят путем определения абсолютных и  относительных изменений от предыдущего  года. В структуре прибыли выделяются следующие элементы:

1. Прибыль от обычных видов деятельности;
2. Проценты к уплате и получению;
3. Операционные доходы и расходы;
4. Внереализационные доходы и расходы.

По результатам анализа  структуры финансовых результатов  разрабатываются мероприятия по улучшению их структуры и мероприятия  по ликвидации убытков.

 Таблица 3.2.1 Анализ  состава и динамики прибыли  ЗАО «Сибтяжмаш»

Вывод: По данным таблицы видно, что выручка от продажи товаров, продукции, работ в отчетном году увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 114355 тыс. руб. (на 10%), Чистая прибыль организации в отчетном году увеличилась по сравнению с прошлым годом на 56384 тыс. руб. Данная ситуация произошла в результате снижения в отчетном году коммерческих расходов на 49934тыс. руб., увеличения прочих доходов организации на 28587 тыс. руб., а также снижения доли прочих расходов на 4331 тыс. руб. Данная ситуация должна привести к увеличению прибыли ЗАО «Сибтяжмаш». Для того чтобы этого достичь необходимо:        

1. Снижать себестоимость выпускаемой продукции путем экономии сырья и материалов, а также рационального их использования;
2. Уменьшать количество внереализационных доходов и расходов, путем качественного выполнения договорных обязательств и наказания лиц виновных в увеличении внереализационных расходов.

3. Факторный анализ прибыли. Определение и оценка фактора улучшения финансовых результатов

Анализ балансовой прибыли показывает, что наибольший удельный вес в составе балансовой прибыли занимает прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Основными задачами факторного анализа являются:

1. Оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины;
2. Выявление и измерение действия различных факторов на прибыль;
3. Оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объема производства и издержек.

Факторный метод применяется в тех случаях, когда на изучаемое явление действует сразу несколько факторов, находящихся в функциональной зависимости, этот метод заключается в определении ряда промежуточных значений результативного показателя, путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные.

 Суть цепных подстановок  состоит в том, что влияние  каждого фактора на общий результат  можно определить если рассматривать его как переменный, считая, что все остальные в этот момент постоянно действующие. Преимущества способа: Универсальность применения, достаточная простота расчета.

Недостаток метода – зависимость  от выбранного порядка замены факторов, поэтому нужно помнить, что при  наличии в формуле количественных и качественных показателей в  первую очередь заменяется величина количественного фактора.