Учет фондов и резервов предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………….......3

1.Теоретические основы учета фондов и резервов предприятия ………...……5

1.1.Понятие собственного капитала и его структура.…………………………. 5

1.2.Назначение фондов и резервов. Виды резервов..……………………...….11

2.Нормативно-правовое регулирование образования, использования и учета фондов и резервов предприятия………………………………………………...16

3.Обзор литературы……………………………………………………………...24

Заключение…………………………………………………………………….…28

Список использованной литературы……………………….…………………..30

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночных отношений в  обществе привело к появлению  целого ряда новых экономических  объектов учета и анализа. Одним  из них является капитал предприятия  как важнейшая экономическая  категория и, в частности, собственный  капитал. Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами - капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. По существу, капитал, как экономический ресурс, представляет собой совокупность собственного и привлечённого капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации и являющегося основным источником финансирования средств предприятия, необходимых для его функционирования.

В начале деятельности организация  формирует собственный капитал. В дальнейшем она должна постоянно следить за его достаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины.

Большое значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы.

Собственный капитал - это  важный показатель деятельности предприятия, показывающий, что у предприятия  есть соответствующие гарантии. Это очень важно для инвесторов, а также для партнеров, работников и других участников деятельности организации. В связи с этим в настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях.

В условиях современной экономики  бухгалтеру очень важно хорошо знать  правила формирования и учета  собственных средств предприятия, к которым относятся капитал  и резервы. В настоящее время все чаще ставится вопрос о порядке образования и использования фондов и резервов предприятия, систематическом исследовании форм и видов уставного капитала в современных рыночных условиях, т.к. учет  собственного  капитала  является важным  участком   в   системе бухгалтерского   учета.   Здесь   формируются   основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия. Этим и определяется актуальность данной темы.

Предметом исследования является совершенствование учета фондов и резервов предприятия.

Цель данной работы –  раскрыть понятие, сущность собственных средств предприятия, исследовать структуру собственного капитала, разобраться в вопросах назначения фондов и резервов предприятия, ознакомиться с их видами, а также источниками формирования.

Задачами исследования явились рассмотрение структуры собственного капитала предприятия, включая уставный, добавочный и резервный капиталы организации, собственные акции(доли в уставном капитале), нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) и целевое финансирование, а также рассмотрение вопросов формирования и назначения фондов и резервов предприятия; нормативно-правового регулирования учета фондов и резервов.

Для достижения цели и решения  поставленных задач были применены  такие методы как обобщение, сравнение, анализ, синтез, а также классификация и балансовый метод.

При написании работы были использованы методическая и нормативная  литература по данному вопросу, материалы  периодической печати.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ  УЧЕТА ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1.Понятие собственного  капитала и его структура

Важнейшим элементом финансовой отчетности является капитал организации. В белорусском законодательстве понятие капитала определяется статьей 2 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» как активы организации за вычетом всех обязательств [7], что соответствует международным подходам.

Тем не менее, капитал представляет собой одну из самых сложно интерпретируемых бухгалтерских категорий. Вместе с  тем, капитал является одним из основных показателей, характеризующих финансовое положение организации. [10]

Финансовая устойчивость, конкурентоспособность организации  напрямую зависят от того, каким  капиталом располагает субъект  хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно  он трансформируется в основной и  оборотные фонды. Поэтому информация о наличии, источниках формирования и размещения капитала имеет важное значение.

Для успешной реализации экономической  стратегии любое предприятие  должно располагать собственным  капиталом, который в условиях перехода к рыночным отношениям выступает  важнейшим экономическим ресурсом, определяющим потенциал хозяйствующего субъекта. [1]

Немаловажное значение имеет  не только величина капитала, но и его  структура. Классификация капитала организации должна удовлетворять  потребностям пользователей финансовой отчетности, и прежде всего настоящих  и потенциальных инвесторов. Эти  потребности связаны с предоставлением информации об эффективности управления организацией и о возможностях распределения части капитала организации.

Нельзя рассматривать  и анализировать структуру капитала организации в отрыве от ее организационно-правовой формы и норм действующего общегражданского законодательства. Гражданский кодекс РБ и Законы, регламентирующие порядок  образования и функционирования юридических лиц, накладывают свои (правовые) ограничения на структуру  капитала организации.

Требования, предъявляемые  к классификации капитала организации  в нашей стране, нашли отражение  в нормативных документах по бухгалтерскому учету. Так, в соответствии с Инструкцией о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19 (в ред. 11.12.2008 №187; 14.02.2010 №19) в составе собственного капитала организации учитываются:

1. Уставный фонд
2. Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров
3. Резервный фонд
4. Добавочный фонд
5. Нераспределенная, неиспользованная прибыль (непокрытый убыток)
6. Целевое финансирование [7, 10]

А теперь следует рассмотреть  данную классификацию более подробно.

Итак, основу собственного капитала организации составляет уставный капитал, являющийся необходимым условием образования любого юридического лица и гарантирующий эффективность его функционирования.[3] Уставный капитал (фонд) — это совокупность вкладов (долей, акций), первоначально инвестированных учредителями организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных в учредительных документах, в денежном выражении (в рублях). [5] Величина этого фонда, зафиксированная в уставе организации, может увеличиваться или уменьшаться только после внесения в него изменений в установленном законодательством порядке. [2] Изменение уставного фонда может произойти как за счет вложений собственников (внешний источник), так и за счет прибыли, заработанной организацией (внутренний источник).[10] Уменьшение уставного фонда может происходить вследствие снижения номинальной стоимости акций или изъятия вкладов из уставного фонда учредителями.

В исключительных случаях  средства уставного фонда могут  быть направлены на покрытие убытка. [2, 6]

Таким образом, уставный капитал  создает материально-вещественную денежную, научно-техническую, информационную основу деятельности созданной организации. Он является имущественной основой деятельности организации,  определяет долю каждого участника в управлении организацией и гарантирует интересы его кредиторов. [4, 6]

Следующей составляющей собственного капитала являются собственные акции (доли), выкупленные у акционеров

Собственные акции акционерного общества отличаются от иных ценных бумаг тем, что они эмитированы при формировании уставного фонда и являются его  обязательствами перед собственниками акционерами. [5]

В практике хозяйственной деятельности возникают ситуации, когда организации по различным причинам выкупают у акционеров (участников) собственные акции (доли в уставном капитале (фонде)). В большинстве случаев выкуп акций производится с целью аннулирования и уменьшения уставного фонда или для повторного их размещения среди новых или своих акционеров (участников). [2]

Акции, выкупленные обществом у  собственных акционеров и поступившие  в распоряжение общества, не предоставляют  права голоса, не учитываются при  подсчете голосов, по ним не начисляются  дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости  не позднее первого года с момента  их поступления в распоряжение общества. В противном случае собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем аннулирования указанных акций.

Выкупленные обществом собственные  акции (доли) отражаются в сумме фактических  затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. [2]

Также в состав собственного капитала включается резервный фонд.

Так как хозяйственная деятельность связана с предпринимательским риском, то для возмещения возможных убытков и потерь организации могут формировать резервный фонд – запасной финансовый источник. Резервный фонд имеет строго целевое назначение и образуется в случаях, установленных законодательством, или в соответствии с учредительными документами. [2]

Резервный капитал является страховым капиталом, предназначенным  преимущественно для возмещения убытков, а также для выплаты  доходов инвесторам и кредиторам в случаях, если полученной в текущем  периоде прибыли не хватает. [2, 5]

Создание резервного фонда осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь и учредительными документами организации за счет ее чистой прибыли и целевых взносов учредителей. [4] В его составе показываются раздельно резервы, созданные в соответствии с законодательством, и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами. [13]

В организации могут быть образованы следующие резервные фонды:

• для обеспечения выплаты работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных обязательств;
• обеспечения выплаты дивидендов учредителям по привилегированным акциям;
• погашения стоимости корпоративных облигаций и начисленных по ним процентов;
• увеличения уставного фонда;
• покрытия убытков;
• иных целей в соответствии с законодательством, учредительными документами, решениями собрания учредителей.

Организации с иностранными инвестициями, уставный фонд которых объявлен (зафиксирован в учредительных документах) в  иностранной валюте, относят в  резервный фонд курсовые разницы, возникающие  при формировании уставного фонда.[13]

Резервный фонд создают в обязательном порядке акционерные общества, по своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами и учетной политикой. [2]

К собственным источникам формирования имущества организации относится  также добавочный фонд, который формируется  за счет:

• увеличения стоимости внеоборотных и оборотных активов в результате их переоценки в соответствии с законодательством;
• суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества;
• направления в него части нераспределенной прибыли на финансирование вложений во внеоборотные активы;
• направления средств целевого финансирования на инвестиционные проекты. [2, 5]

Порядок использования добавочного  фонда определяется в учредительных  документах организации. На основании решения собрания учредителей его средства могут использоваться на:

• погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;
• увеличение уставного фонда организации;
• распределение между акционерами. [6]

Следующей категорией собственного капитала является нераспределенная, неиспользованная прибыль (непокрытый убыток).

По итогам отчетного года организация  получает либо прибыль, либо убыток. 1 января следующего за отчетным года нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет.

Прибыль организации может быть направлена на:

• выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;
• формирование резервного капитала;
• покрытие убытков прошлых лет;
• пополнение уставного капитала;
• другие направления согласно учетной политике.

Убыток может быть:

• списан в уменьшение уставного капитала при доведении его до величины чистых активов;
• покрыт за счет резервного капитала;
• погашен за счет целевых взносов учредителей. [4]

Последней составляющей собственного капитала организации является целевое  финансирование.

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями  на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций  и лиц, ассигнований из бюджета и  других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом  соответствии с назначением. [2]

Таким образом, собственный  капитал предприятия (организации) является одним из ключевых факторов его существования и экономической  и хозяйственной деятельности, а его составляющими являются уставный, резервный, добавочный фонды, нераспределенная прибыли, а также собственные акции (доли), выкупленные у акционеров и целевое финансирование.

1.2. Назначение фондов  и резервов. Виды резервов

Предприятие, ведущее разумную экономическую политику, всегда помнит о том, что ему необходимо зарезервировать  средства для своих будущих расходов. Например, это могут быть затраты  на ремонт основных средств или выплаты  отпускных работникам. А иногда средства резервируются и на случай обесценения  активов предприятия. Надо сказать, что создаваемые на предприятии  резервы могут иметь совершенно разный экономический смысл. Но в  любом случае основная цель их создания, также как и фондов – это повышение финансовой устойчивости предприятия и обеспечение его нормального функционирования. [4]

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства  и условные активы» резервом считается обязательство, имеющее неопределенность относительно времени исполнения или суммы.[7]

Среди основных резервов создаваемых  предприятиями можно выделить:

• резервы по сомнительным долгам
• резервы под обесценение финансовых вложений
• резервы предстоящих платежей

В соответствии с п.25 Инструкции   о   порядке   формирования   показателей  бухгалтерской отчетности,   утвержденной   постановлением   Минфина РБ от 17.02.2004  № 16,  сомнительным  долгом признается   дебиторская   задолженность   организации,  которая  не погашена   в   сроки,   установленные  договором,  и  не  обеспечена соответствующими гарантиями.

Для  списания  дебиторской  задолженности по сомнительным долгам организация   может   создавать   резервы  по  сомнительным  долгам. Организации  могут  образовывать  резервы  сомнительных долгов в том случае, если такое право закреплено учетной политикой организации.

Списание   дебиторской  задолженности  возможно  не  только  по истечении срока исковой давности, но и по другим основаниям в случае признания ее нереальной для взыскания или сомнительным долгом.

Нереальной    дебиторской    задолженностью   признается   либо задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, либо   задолженность,   по  которой  в  соответствии  с  гражданским законодательством  обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

В Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета,  утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь  от  29 июня 2011 г. № 50,   определено,   что   сомнительным   долгом признается   дебиторская   задолженность   организации,  которая  не погашена  в  установленный срок (а если он не установлен - в течение нормально   необходимого   для   этого   времени)  и  не  обеспечена соответствующими гарантиями. [20]

Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности   перед   организацией   могут   служить:  выписка  из государственного  реестра  налогоплательщиков или справка налогового органа  о  ликвидации  должника, уведомление ликвидационной комиссии или   решение   суда   об   отказе  в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества        ликвидированной организации-должника,  акт  судебного  исполнителя  о  невозможности взыскания  задолженности  с  должника.  При наличии таких документов задолженность   должна   быть  списана  с  баланса  организации  как нереальная для взыскания.

Долги,   нереальные   к   взысканию,   списываются  по  каждому обязательству   на   основании  данных  инвентаризации,  письменного обоснования  и  приказа (распоряжения) руководителя организации. Они относятся соответственно за счет средств резерва сомнительных долгов либо   как   внереализационные  расходы.  Списание  долга  в  убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.  Эта  задолженность  должна  отражаться за балансом в течение  5  лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.[20, 31]

Необходимость   отражения  за  балансом  списанной  дебиторской задолженности  покупателя,  признанного  банкротом,  возникает в том случае, если проводится процедура санации.

Санация - проводимая в отношении  предприятия (необязательно близкого к банкротству) система мероприятий, направленных на улучшение финансово-экономического положения предприятий с целью  предотвратить их банкротство или  повысить их конкурентоспособность. [31]

Списание  нереальной  для  взыскания  дебиторской задолженности может  производиться  за  счет  образованных  резервов  сомнительных

долгов.

В  соответствии  с подп.3.54 Методических указаний Министерства финансов  Республики  Беларусь от 05.12.1995 № 54 «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» формировать резерв сомнительных долгов  имеют  право организации, применяющие метод учета выручки от реализации   продукции  (работ,  услуг)  по  мере  отгрузки  товаров (выполнения  работ,  услуг)  и предъявления  покупателю (заказчику) расчетных документов.

Резервы  сомнительных  долгов  создаются  на основе результатов проведенной   организацией  в  конце  квартала  или  отчетного  года инвентаризации  дебиторской  задолженности.  Право создавать резервы ежеквартально или ежегодно должно быть закреплено в учетной политике организации.  Величина  резерва  определяется  отдельно  по  каждому сомнительному   долгу   в   зависимости   от  финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. [20, 31]

Присоединение  неиспользованных  сумм  резервов по сомнительным долгам   производят  к  прибыли  отчетного  периода,  следующего  за периодом их создания. Если учетной политикой организации установлено ежеквартальное   создание  резерва,  то  и  присоединение  в  случае неиспользования  к  прибыли  производится  в  квартале, следующем за отчетным. [20]

Что же касается резерва под обесценивание финансовых вложений, то в случае свободного обращения на рынке ценных бумаг каждая акция, кроме номинальной стоимости, приобретает еще рыночную стоимость. Вложения организации в акции других организаций, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются по рыночной стоимости. Если организация является держателем ценных бумаг, не котирующихся на бирже или специальных аукционах, то на разницу между номинальной и рыночной стоимостью организации создают резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

Величина резервов определяется и формируется 31 декабря каждого  года отдельно по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу  между рыночной стоимостью ценных бумаг  и их номинальной стоимостью.[31]

Значительную часть резервов образуют за счет себестоимости продукции: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет; на выплату вознаграждения по итогам работы за год; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание основных средств; на покрытие иных затрат, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. [5, 6]

Резервы формируется с  целью равномерного включения расходов и платежей в издержки производства. Порядок образования, расходования резервов и их перечень отражаются в учетной политике организации. [5]

Резервы предстоящих платежей включают суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации. [20]

Резерв на оплату отпусков устанавливается учетной политикой. Он образуется ежемесячно исходя из суммы  фактически начисленной заработной платы и процента, исчисленного отношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду  заработной платы рабочих.

Резервы на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год образуются в соответствии с законодательством. Размеры предстоящих  за год выплат определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников.

Резервы на ремонт и гарантийное  обслуживание образуются в соответствии с учетной политикой. Резерв на ремонт устанавливается в размере, приходящемся на отчетный период, исходя из сметной стоимости ремонта.

Резерв на восстановление транспортных средств образуется в  соответствии с нормами, установленными законодательством. [5, 6]

Таким образом, для успешного развития действующего предприятия большое значение имеет наличие в составе его собственных источников различных фондов и резервов, которые являются гарантом финансовой устойчивости предприятия и его нормального функционирования.

2.НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И УЧЕТА ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

В Республике Беларусь порядок  формирования и отражения фондов и резервов предприятия закреплен  в нормативно-правовых актах и  регламентируется законодательством  страны и в целом соответствует  МСФО.

Среди основных законодательных  актов, которыми должны руководствоваться организации при образовании, использовании и учете фондов и резервов следует выделить:

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 18 октября 1994 г. № 3321-XII (в редакции Закона Республики Беларусь Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 72-З): определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. [14]
2. Постановление «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50). [20]

В соответствии с данным постановлением утвержден  новый типовой план счетов бухгалтерского учета, сравнительная характеристика которого в части учета собственного капитала со старым планом счетов приведена ниже.

Таблица 1 – Сравнительная характеристика изменений, произошедших  в типовом плане счетов после 01.01.2012 г. со старым планом счетов, функционировавшим до 01.01.2012 г.