Учет финансовых результатов в коммерческих предприятиях

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

САРАТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

СОЦИАЛЬНО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

МАРКСОВСКИЙ ФИЛИАЛ

КАФЕДРА ОБЩИХ ГУМАНИТАРНЫХ ДИСЦИПЛИН 
 

РЕФЕРАТ 

На тему:   УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

                    В КОММЕРЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Маркс – 2006г. 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 
 

     ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………….. 

     1.ПОНЯТИЕ  И СТРУКТУРА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА  ……….

     1.1.Понятие  финансового результата………………………………………

     1.2.Структура и порядок формирования финансового результата……….

     1.3.Корреспонденция  счетов по операциям учета  финансовых результатов и использования  прибыли…………………………………………... 

     2.УЧЕТ  ДОХОДОВ И РАСХОДОВ………………………………………..

     2.1.Состав  доходов и расходов и момент их признания………………….

     2.2.Отражение  на счетах формирования финансовых  результатов……...

     2.3.Учет  операционных доходов и расходов……………………………… 

     2.4.Учет  внереализационных доходов и  расходов………………………...

     2.5.Учет  чрезвычайных доходов и расходов……………………………… 

     3.УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В ЧАСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ………………………………………………...

     3.1.Элементы  учетной политики……………………………………………

     3.2.Формирование  показателей отчетности о финансовых  результатах…………………………………………………………………………. 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………... 

     СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ………………………….……………………….. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности  работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками  и  другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

      Конечным  финансовым результатом работы предприятия  является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от операционных и внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

     При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение  прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской  деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета становится наиболее актуальной. Учет финансового результата предприятия необходим на любой стадии производства.

     Информация  о финансовых результатах деятельности организации формируется главным  образом в виде отчетов о прибылях и убытках. Эти данные необходимы для оценки потенциальных изменений  в ресурсах организации, при прогнозировании  формирования денежных потоков на основании имеющихся ресурсов и при обосновании эффективности использования дополнительных ресурсов.

     Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. ( с изменениями  и дополнениями от 30 июня 2003г.), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что целью деятельности коммерческой организации является прибыль. Такой подход к предмету исследования настоящей работы означает, что прибыль или положительный финансовый результат деятельности организации и есть, то ради чего эта деятельность ведется – это первооснова существования хозяйственного субъекта с точки зрения его устремлений.

     Актуальность  выбранной темы заключается в  огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного процветания. Из выше изложенного можно сделать вывод, что выбранный объект исследования, то есть прибыль, процесс ее получения и вообще финансовые результаты, являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

     Задачами  написания настоящей работы является описание учетного процесса формирования результата деятельности.

     Цель  написания работы может быть легко  выявлена из рассмотрения задач. Ей является теоретического освещение учетного процесса формирования финансового результата.

     Следует оговорится, бухгалтерский учет, то есть система взаимосвязанных показателей  отражающих деятельность организации  в стоимостном (денежном) выражении (финансовый учет) существует, разумеется не сам для себя и не для налоговой инспекции. Конечным его выражением должен стать процесс извлечения через анализ и синтез полезной для руководства информации.

     В настоящей работе, учет доходов и  финансовых результатов будет освещен  скорее как учет для реализации функций контроля, то есть через бухгалтерские записи.

     Следует так же отметить, что процесс учета  будет освещен в рамках действующих  нормативных документов и ряда работ  некоторых ученых, исследующих бухгалтерский  финансовый учет.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.ПОНЯТИЕ  И СТРУКТУРА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА 

     1.1.Понятие  финансового результата 

     Финансовый  результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации – прибыль (убыток) за отчетный период – представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

     Как известно, доходами считается увеличение экономических выгод в течение  отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению и т.п., а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных бумаг, и др.).

     Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями по решению собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убыток от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).

     Для целей формирования организацией финансовых результатов от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.   

1.2.Структура  и порядок формирования финансового результата 

     Финансовый  результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в  результате производственно-финансовой деятельности организации.

     С учетом классификации доходов и  расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н, выделены следующие счета для обобщения информации о доходах и расходах организации:

• счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных);
• счет 99 «Прибыли и убытки» - используется для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.

     Финансовый  результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли  или убытка, формируемым в течение  календарного года. Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета). По завершении первого квартала на счете 99 проводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев отчетного года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.  

     Конечный  финансовый результат организации  складывается под влиянием:

     а) финансового результата, полученного  от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных  операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций) ;

     б) финансового результата от продажи  основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

     в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи  имущества);

     г) внереализационных прибылей и убытков;

     д) чрезвычайных доходов и расходов.

     Различие  между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки.

     Финансовый  результат от продажи имущества. Операционные и внереализационные  доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают  на счет 99.

     Чрезвычайные  доходы и расходы сразу относят  на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

     Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные  платежи на прибыль и суммы  причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

     По  окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

     Конечный  финансовый результат организации  за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Ими являются в силу приоритетности признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:

штрафы и  пени, начисленные налоговыми органами;

штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение или  ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;

суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий  кредитного договора;

обязательства по условиям договора залога, поручительства и т.п.

     По  окончании календарного отчетного  года от суммы фактической бухгалтерской  прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за покрытие налоговых правил налогообложения, не предусмотрено.      

     Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

     1.3.Корреспонденции  счетов по операциям учета  финансовых результатов и использования  прибыли. 

2.УЧЕТ  ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 

     2.1.Состав  доходов и расходов и момент  их признания 

     В соответствии с нормативными документами  по бухгалтерскому учету доходы и  расходы организации в зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации условно подразделяются на группы:

     а) доходы и расходы от обычных видов  деятельности, то есть деятельности, ради которой образована организация  или поступления и расходы от которой носят систематический характер. Различают текущую предпринимательскую (операционную) деятельность, инвестиционную деятельность и финансовую деятельность, которые организация может осуществлять каждую по отдельности либо выполнять все три одновременно;

     б) операционные доходы и расходы;

в) внереализационные  доходы и расходы.

     При этом доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных  видов деятельности, считаются прочими  доходами и расходами. К прочим доходам  и расходам относятся также чрезвычайные доходы и расходы.

     Для целей бухгалтерского учета организация  самостоятельно признает поступления  доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

     В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

     Не  признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

     Приведем  показатели прибыли и порядок  их формирования (в соответствии с  ПБУ 4/99).

     1. Валовая прибыль

     Прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг

     - себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг

     2. Прибыль (убыток) от продаж

     Валовая прибыль

     - коммерческие расходы

     - управленческие расходы

     3. Прибыль (убыток) до налогообложения

     Прибыль (убыток) от продаж

     + операционные доходы

     - операционные расходы

     + внереализационные доходы

     - внереализационные расходы

     4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности

     Прибыль (убыток) до налогообложения

     - налог на прибыль и иные  аналогичные платежи

     5. Чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

     Прибыль/убыток от обычной деятельности

     + чрезвычайные доходы

     - чрезвычайные расходы

     6. Нераспределенная прибыль/убыток  отчетного года  

     Важным  в учете доходов и расходов является момент их признания. Так, для признания выручки от продажи требуется исполнение следующих условий:

     а) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим  образом;

     б) сумма выручки может быть определена;

     в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод  организации. Эта уверенность имеется  в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении его  получения;

     г) право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

     д) расходы, которые произведены или  будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

     Для признания расходов необходимо соблюдение следующих условий:

     а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

     б) сумма расхода может быть определена;

     в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод  организации. Эта уверенность имеется  в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

     В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов и расходов и Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:

     1) на счете Продаж – финансовые  результаты от продажи продукции,  товаров, работ, услуг, то есть  результаты от текущей предпринимательской  деятельности;

     2) на счете Прочие доходы и  расходы – финансовые результаты: а) от операции с активами организации (операционные доходы и расходы); б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями с активами организации (внереализационные доходы и расходы);

     3) на счете Прибылей и убытков  – финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

     Ежемесячно  на первых двух счетах выявляется финансовый результат по указанным группам  доходов и расходов, который списывается на счет Прибылей и убытков.  

2.2. Отражение  на счетах формирования финансовых  результатов 

     Для обобщения информации о доходах  и расходах организации, также для  выявления конечного результата деятельности организации за отчетный период Планом счетов предусмотрена система накопительных счетов, в которую вошли:

• счет 90 «Продажи»;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
• счет 97 «Расходы будущих периодов»;
• счет 98 «Доходы будущих периодов».

     На  указанных счетах формируются аналитические  данные, которые в виде оборотов и остатков участвуют в формировании показателей Отчета о прибылях и убытках за отчетный год (ф.2.). Для накопления итогов и формирования финансового результата необходимо получение:

• достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
• информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) организации для распределения по итогам завершения отчетного года.

     Расчет  балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных  показателей финансового результата:

• во-первых, определяется прибыль (убыток) от продаж, как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этом показателе формируется на счете 90;
• во-вторых, определяется прибыль (убыток) от обычной хозяйственной деятельности путем сложения результата от продажи с прочими (операционными и Внереализационными) результатами, раскрытыми на счете 91. Размер этой прибыли корректируется для целей налогообложения;
• в-третьих, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственной деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на счете 99;
• в-четвертых, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственной деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, содержащейся на счете 99.

     Прочие  доходы и расходы, включаемые в конечный финансовый результат организации, отражается в учете обособленно  от финансового результата продаж на счете 91 путем развернутого отражения  отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

     Счет 91 предназначен для обобщения информации и прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и  расходов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.