Учет финансовых вложений. 2

ВВЕДЕНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПБУ 19/02

 

В соответствии с ПБУ 19/02 ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ 19/02(в ред. Приказов Минфина РФот 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

I. Общие положения 

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Для целей настоящего Положения  для принятия к бухгалтерскому  учету активов в качестве финансовых  вложений необходимо единовременное  выполнение следующих условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена.

3. К финансовым вложениям организации  относятся: государственные и  муниципальные ценные бумаги, ценные  бумаги других организаций, в  том числе долговые ценные  бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определена (облигации,  векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций  (в том числе дочерних и зависимых  хозяйственных обществ); предоставленные  другим организациям займы, депозитные  вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права  требования, и пр.

К финансовым вложениям организации  не относятся: векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

5. Единица бухгалтерского учета  финансовых вложений выбирается  организацией самостоятельно таким  образом, чтобы обеспечить формирование  полной и достоверной информации  об этих вложениях, а также  надлежащий контроль за их  наличием и движением. 

 1.   Понятие и классификация финансовых вложений

к финансовым вложениям относятся:

государственные и ценные муниципальные  бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе ценные долговые бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

вклады в  уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр.

    Для  принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:     наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

переход к  организации финансовых рисков, связанных  с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические  выгоды в будущем.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости  от связи суставным капиталом  различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям  с целью образования уставного  капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и стиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценны» бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

В зависимости  от срока, на который произведены  финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установ-ленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

•     1 «Паи и акции»;

•    2 «Долговые ценные бумаги»;

•     3 «Предоставленные займы»;

•     4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

2.   Оценка финансовых  вложений

 

Первоначальная оценка. Финансовые вложения принимаются к учету  по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, сум мы уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Первоначальной  стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

•    по вкладам в уставный капитал  организации - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);

•    полученным безвозмездно - их рыночная стоимость на дату принятия к учету;

•    внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества - их денежная оценка, согласованная  товарищами в договоре простого товарищества;

•    приобретенных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

 

Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы: вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);

•    вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.)

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.

Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты.

Кроме того, по ценным долговым бумагам  и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.

Оценка финансовых вложений при  их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной  передаче, передаче в счет вклада в  уставный капитал другой организации и пр.).

Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки.

 

 

Финансовые вложения, по которым  текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

•    по первоначальной стоимости  каждой единицы учета;

•     по средней первоначальной стоимости;

•    по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения

финансовых вложений (способ ФИФО).

По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

Ценные бумаги при их выбытии  могут оцениваться по средней  первоначальной стоимости, которая определяется по данным стоимости и количестве каждого вида ценных бумаг на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам.

3.   Учет доходов  и расходов по финансовым вложениям

 

Доходы по финансовым вложениям  признаются в качестве:

• доходов от обычных видов деятельности;

• операционных доходов.

В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90 «продажи», во втором случае - по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

 

Расходы по финансовым вложениям также  могут признаваться в качестве:

•    расходов по обычным видам  деятельности;

•    операционных расходов.

В первом случае они учитываются  по дебету счета 90, во втором случае - по дебету счета 91.

Основная часть расходов, связанных  с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признается в качестве операционных. Операционными признаются также расходы, связанные с предоставлением организацией займов другим организациям.

4.   Учет вкладов  в уставные капиталы других  организаций

 

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет I «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены в  денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с  кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действую, щему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Переданное  имущество отражается на счете 58 в  согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04.

Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают  по фактической себестоимости или в иной оценке, принятой организацией.

Разница между  оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного расхода.

Начисление доходов на вклады в  уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении  доходов дебетуют счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и  кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной  бухгалтерской записью. Поступление дивидендов отражают по дебету следующих счетов:

08 «Вложения во внеоборотные  активы» - на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;

10 «Материалы» - на поступившие  материалы и других счетов  учета имущества с кредита счета 76.

 

 

Операции по возврату участнику  его вклада в уставный капитал  организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и других счетов с кредита счета 58.

8.  Аналитический учет  финансовых вложений

 

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам учета данных вложений и организациям, в которых осуществлены эти вложения. По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете в обязательном порядке формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номи нальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретение общее количество, дата покупки, продаж или иного выбытия, хранения.

Построение аналитического учета  финансовых вложений но также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгад. терская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета  ценных бумаг с помощью средств  вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

9.   Инвентаризация  финансовых вложений

 

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг  устанавливается:

правильность оформления ценных бумаг;   

реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления  фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

своевременность и полнота отражения  в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

 

При хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных  на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и  потери от порчи ценных бумаг списывают  со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

 

ЗАДАНИЕ

 

1. Открыть счета бухгалтерского учета, записать в счетах суммы начальных  остатков по данным справки остатков на начало отчетного периода.
2. Указать корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям перечень которых дана в журнале хозяйственных операций.
3. Записать на синтетические и аналитических счетах суммы по операциям.
4. Подсчитать обороты по дебиту и кредиту счетов и определить конечные остатки.
5. Расчеты
6. Составить оборотно-сальдовую ведомость по бухгалтерским счетам.
7. Заполнить бухгалтерский баланс на начало и конец отчетного периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Откроем счета бухгалтерского учета, запишем в счетах суммы начальных остатков по данным справки остатков на начало отчетного периода

 

№ счета		Д	К
	Справка остатков по счетам бухгалтерского учета на 1.12.2011г
	Наименование счета
01	Основные средства	296 981 000,00р.
02	Амортитзация основных средств		55 000 000,00р.
04	Нематертиальные активы	75 000,00р.
05	Амортитзация нематериальных активов		7 000,00р.
10	Материалы	850 000,00р.
19	Налог на добавленную стоимость  по приобретеннымценнностям	120 000,00р.
20	Основное производство	2 239 000,00р.
43	Готовая продукция	2 000 000,00р.
50	Касса	10 000,00р.
51	Расчетные счета	1 500 000,00р.
60	Расчеты с поставщиками и  подрядчиками		1 800 000,00р.
62	Расчеты с покупателями и  заказчикамим	600 000,00р.
66	Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам		1 200 000,00р.
68	Расчеты по налогам и сборам		160 000,00р.
69	Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению		120 000,00р.
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		650 000,00р.
71	Расчеты с подотчетными лицами		15 000,00р.
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		350 000,00р.
99	Прибыли и убытки		6 000 000,00р.
80	Уставный капитал		235 253 000,00р.
82	Резервный каитал		320 000,00р.
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		3 500 000,00р.
Баланс на начало периода		304375000	304375000

 

 

 

 

 

 

 

2. Укажем корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям перечень которых дана в журнале хозяйственных операций

 

Журнал хозяйственных  операций ООО "Монолит" за декабрь 2011г.
№п/п	Документ и  содержание операции	Сумма, руб.	Д	К
1	Приходный кассовый приход №75
	Получено в банке по чеку №093615:
	- для выплаты зарплаты	525 000,00р.	50	51
	- командировочные	3 000,00р.	50	51
2	Приходный кассовый ордер  №76
	Сдан в кассу агентом  Максимовым И.П. остаток подотчетных  сумм	150,00р.	50	71
3	Расходный кассовый ордер  №382
	По платежным ведомостям №71-78 выплачена зарплата рабочим  и служащим	500 000,00р.	70	50
4	Расходный кассовый ордер  №382
	Выдан аванс на командировку инженеру Васильеву М.И.	3 000,00р.	71	50
5	Приходный кассовый ордер  №77
	Сдан в кассу инженером  Васильевым М.И. остаток неиспользованных подотчетных сумм согласно авансовому отчету №48 от 15 декабря 2011г	60,00р.	50	71
6	Приходный кассовый приход №78
	Получено в банке по чеку №083616
	- для выдачи заработной  платы	30 400,00р.	50	51
	- для выдачи депонентам	2 200,00р.	50	51
	- на хозяйственные расходы	800,00р.	50	51
7	Расходный кассовый ордер  №384
	Выдан аванс на хозяйственные  нужды машинистке Петровой В.С.	130,00р.	71	50
8	Расходный кассовый ордер  №385
	Выдан аванс на хозяйственные  нужды агенту Максимову И.П.	300,00р.	71	50
9	Расходный кассовый ордер  №386
	По платежным ведомостям выплачена заработная плата рабочим  и служащим	30 400,00р.	70	50
10	Расходный кассовый ордер  №387
	Выдана заработная плата  депонентам	2 200,00р.	76	50

 

 

Журнал хозяйственных  операций ООО "Монолит" за декабрь 2011г.
№п/п	Документ и  содержание операции	Сумма, руб.	Д	К
11	Расходный кассовый ордер  №388
	Выдан аванс на хозяйственные  расходы агенту Максимову И.П.	400,00р.	71	50
12	Счет автомобильного завода
	Акцептован предъявленный  к оплате счет автомобильного завода за приобретенный автомобиль:
	- покупная стоимость	220 000,00р.	08	60
	- НДС	39 600,00р.	19	60
	Итого	259 600,00р.
13	Выписка из расчетного счета  и платежное поручение
	Перечислено автомобильному заводу за автомобиль	259 600,00р.	60	51
14	Акт приемки-передачи основных средств №11
	Оприходован приобретенный  автомобиль в состав основных средств	220 000,00р.	01	08
15	Выписка из расчетного счета  и платежное поручение №68
	Перечислено поставщику за фрезерный станок:
	- договорная стоимость	315 000,00р.
	- НДС	56 700,00р.
	Итого	371 700,00р.	60	51
16	Счет поставщика
	Поступил от поставщика фрезерный  станок, не требующий монтажа:
	- покупная цена	315 000,00р.	08	60
	- НДС	56 700,00р.	19	60
	Итого	371 700,00р.
17	Счет транспортной организации
	Акцептован предъявленный  к оплате счет транспортной организации  за перевозку фрезерного станка:
	- стоимость услуги	3 300,00р.	08	60
	- НДС	594,00р.	19	60
	Итого	3 894,00р.
18	Акт приемки-передачи основных средств №12
	Введен в эксплуатацию фрезерный станок, не требующий монтажа  по первоначальной стоимости	318 300,00р.	01	08

 

 

 

Журнал хозяйственных  операций ООО "Монолит" за декабрь 2011г.
№п/п	Документ и  содержание операции	Сумма, руб.	Д	К
19	Начислена амортизация по основным средствам:
	- цехов основного производства	180 000,00р.	25	02
	- общехозяйственного назначения	30 000,00р.	26	02
	- общепроизводственного  назначения	90 000,00р.	25	02
20	Договор купли-продажи и  акт приемки-передачи ОС
	Передан покупателю фрезерный  станок:
	- первоначальная стоимость	365 000,00р.	01-1	01
	- сумма начисленной амортизации  на день продажи	155 000,00р.	02	01-1
	- остаточная стоимость	210 000,00р.	91-2	01-1
	- выручка от реализации	320 000,00р.	62	91-1
	- НДС	57 600,00р.	91-2	68
21	Ведомость распределния зарплаты
	Начислена заработная плата  рабочим за демонтаж станка	3 200,00р.	91-2	70
22	Счет-фактура
	Приобретено право использования  фирменного знака организации:
	- договорная стоимость	124 000,00р.	08	60
	- НДС	22 320,00р.	19	60
	Итого	146 320,00р.
23	Выписка из расчетного счета  в банке
	Перечислено в оплату приобретенного права на использование фирменного знака	146 320,00р.	60	51
24	Справка бухгалтерии
	Приобретенное право принято  на баланс в состав нематериальных активов по первоначальной стоимости	124 000,00р.	04	08
25	Начислена амортизация по нематериальным активам	900,00р.	26	05
26	Счет-фактура №240 ООО "Актив"
	Акцептован счет поставщика за материалы:
	- покупная стоимость	271 500,00р.	10	60
	- железнодорожный тариф	25 500,00р.	10	60
	- НДС	53 460,00р.	19	60
	Итого по счету	350 460,00р.
27	Счет-фактура транспортной организации
	Акцептован счет транспортной организации за перевозку материалов со станции железной дороги на склад:
	- стоимость услуги	1 800,00р.	10	60
	- НДС	324,00р.	19	60
	Итого по счету	2 124,00р.