Учет и анализ финансовых результатов предприятия

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН 
                             КАЗАХСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Т. РЫСКУЛОВА 

 

 

Р Е Ф Е Р А Т

 

 

На тему «Учет финансовых результатов в торговле»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Студента(ки) Сатпаевой Ажар, 3 курса, 332 группы

Специальность            «Учет и аудит»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                             в торговле

 

 

Алматы 2014

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение

 

В условиях рыночной экономики главной целью деятельности предприятия является получение прибыли. Прибыль - важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей ее учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета и экономического анализа на предприятии.

Однако в процессе работы по некоторым  хозяйственным операциям у предприятия  могут возникать и убытки, которые  уменьшают полученную прибыль и  снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от операционных и внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и анализа становится наиболее актуальной. Учет и анализ финансового результата предприятия необходим на любой стадии производства.

Информация о финансовых результатах  деятельности организации формируется  главным образом в виде отчетов о прибылях и убытках. Эти данные необходимы для оценки и анализа потенциальных изменений в ресурсах организации, при прогнозировании формирования денежных потоков на основании имеющихся ресурсов и при обосновании эффективности использования дополнительных ресурсов.

Целью данной работы является изучение учета и анализа финансовых результатов организации.

В соответствии с поставленной целью  решаются следующие задачи:

1. Рассмотрение теоретических и  практических основ учета финансовых результатов.

2. Изучение анализа финансовых  результатов на предприятии.

 

1 Учет финансовых результатов предприятия

1. Теоретическое обоснование вопросов учета финансовых результатов организации и его нормативное регулирование

 

Финансовый результат деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, полученного по результатам отчетного года.

Формирование финансовых результатов  предприятия (прибыли) можно представить  следующим образом (рис. 1.1).

Финансовый результат является важным показателем деятельности предприятия. Именно от него зависит решение о продолжении фирмой функционирования на рынке. Неудивительно, что данному вопросу уделено значительное внимание в современной литературе.

Все доходы и расходы предприятия  учитываются в его журнале хозяйственных операций и сводной оборотной ведомости. Этому моменту посвящен теоретический материал большинства литературы по бухгалтерскому учету. В ней рассматривается порядок учета доходов и расходов организации от основного вида деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ, оказанием услуг. 1

При формировании расходов по обычным  видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам2:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

В состав прочих доходов и расходов включаются операционные, внереализационные  и чрезвычайные доходы и расходы.

Операционными доходами являются3:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в использование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

 

Рисунок 1.1 – Формирование прибыли предприятия

 

В состав операционных расходов включаются4:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности и др.

Внереализационными доходами организации  являются5:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорам дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• суммы дооценки активов и др.

Внереализационные расходы организации включают:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и т.п.

Чрезвычайными доходами считаются  поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.)

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности.

Затем все данные систематизируются  и вносятся в бухгалтерский баланс (Форма № 1), Отчет о прибылях и  убытках (Форма № 2), Отчет о прибылях и убытках (Форма № 4), которые является основными источниками информации для анализа финансового состояния организации.6 Форма данных отчетов приведена в Приложении 1, 2 и 3 соответственно.

К настоящему времени в Казахстане формально сложилась определенная концепция в регулировании учета и отчетности. Учет финансовых результатов, как и любая другая бухгалтерская отчетность, регулируется законодательством РК, указами президента РК и постановлениями Правительства РК.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Данное Положение регулирует учет доходов от обычных видов деятельности, операционных доходов, внереализационных доходов. В соответствии с настоящим Положением поступления могут быть приняты к бухгалтерскому учету как доходы организации только при одновременном соблюдении следующих условий7:

• доход должен быть получен в соответствии с конкретным договором, на основании законодательных и нормативных актов или согласно обычаям делового оборота;
• сумма дохода должна быть определена;
• право собственности на материальные ценности (товары, готовую продукцию, материальные запасы и т.п.) должно перейти к покупателю, а выполненные работы (оказанные услуги) должны быть приняты заказчиком;
• суммы расходов (произведенных или предстоящих), связанных с какой-либо хозяйственной операцией, должны быть определяемыми;
• необходимо, чтобы должник оплатил или принял на себя обязанность оплатить переданные ему материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Данное Положение регулирует учет расходов по обычным операциям, операционных расходов, внереализационных расходов.

В соответствии с настоящим Положением затраты могут быть приняты к  бухгалтерскому учету и включены в расходы организации для  целей налогооблажения только при  одновременном соблюдении следующих  условий8:

• расходы должны производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расходов должна быть определяемой;
• организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы.

Таков краткий обзор нормативных документов, регламентирующих учет финансовых результатов организаций.

2. Первичный сводный учет финансовых результатов организации

 

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться соответствующими документами. Эти документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты9:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Для обеспечения правильности применения таких документов используется их классификация  по однородным признакам.

По месту составления первичные  документы подразделяются на внешние (поступают в организацию из государственных и вышестоящих организаций, банков, поставщиков, покупателей и других организаций) и внутренние (составляются персоналом организации).

По назначению документы группируются на:

• распорядительные – содержат указание о выполнении хозяйственных операций (приказы, распоряжения, чеки, доверенности);
• оправдательные – оформляются совершившиеся операции в момент их совершения (акты приема-передачи основных средств, квитанции, приходные и расходные кассовые ордера и т.п.);
• бухгалтерского оформления – создаются работниками бухгалтерии для подготовки учетных записей (ведомости начисления амортизации, распределения общепроизводственных расходов, расчеты, бухгалтерские справки и др.);
• комбинированные – имеют признаки нескольких видов документов, например, распорядительного и оправдательного и являются одновременно основанием для совершения операции и ее оправдания.

По порядку составления различают  первичные и сводные документы.

В первичных сводных документах хозяйственные операции регистрируются впервые. Такие документы являются формальным доказательством ее выполнения. К подобным документам относятся материальные требования, накладные, расписки, приемно-сдаточные акты и др.

Сводные документы составляются на основании  первичных и содержат данные об операциях, ранее оформленных соответствующими первичными документами. К сводным документам относятся авансовые отчеты, банковские выписки, кассовые отчеты и др. Сводные документы используются при систематизации и группировки сведений первичных документов, получения обобщенных показателей и позволяют уменьшить количество учетных записей на счетах.

Практически все хозяйственные операции предприятия  связаны с получением дохода или  расхода. Все они должны подтверждаться первичными документами, которые затем анализируются и заносятся в сводные документы. Таким образом, проводится первичный сводный учет финансовых результатов организации. Так же проводится данный учет и на предприятии ЗАО «Парфюм Новосибирск».

2 Анализ финансовых результатов предприятия

2.1 Теоретические аспекты анализа  финансовых результатов предприятия

 

Анализ финансовых результатов  имеет важное значение для руководства  предприятия, его учредителей, акционеров и кредиторов. Для руководства  такой анализ позволяет определить перспективы развития предприятия, так как прибыль является одним из источников финансирования капитальных вложений и пополнения оборотных средств. Учредителям и акционерам она является источником получения дохода на вложенный ими в данное предприятие капитал. Кредиторам подобный анализ дает возможность погашения предоставленных хозяйствующему субъекту кредиторов и займов, включая и уплату причитающихся процентов.

Анализ финансовых результатов  деятельности предприятия включает:

• изучение изменений каждого показателя за отчетный период по сравнению с базисным (горизонтальный анализ);
• структурный анализ соответствующих статей (в процентах);
• изучение динамики изменения показателей за ряд периодов (кварталов, лет) – трендовый анализ;
• исследование влияния отдельных факторов на прибыль (факторный анализ).

При проведении анализа финансовых результатов предприятия следует разделять понятия «выручка» и «доход». Под выручкой в российском бухгалтерском законодательстве понимается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая для определения финансовых результатов от реализации исходя из допущений временной определенности фактов хозяйственной деятельности за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.

При этом помимо выручки предприятие  может иметь и другие доходы –  прежде всего операционные, а также внереализационные.

Доля доходов разных видов, в  том числе внереализационных, а  общей сумме валовой выручки  предприятия может быть достаточно большой, а в отдельных случаях  – даже превышать выручку от реализации. Поэтому самую полную картину финансовых результатов деятельности предприятия даст анализ всех его доходов.

В подавляющем большинстве случаев  выручка от реализации товаров (работ, услуг), т.е. доходы от основной деятельности, являются преобладающими в структуре  доходов предприятия. Если это не так, требуется более глубокий анализ причин того, почему так произошло, особенно в случаях, когда такая ситуация наблюдается в течение ряда последовательных периодов.

Аномально высокая доля финансовых доходов (от совместной деятельности и от деятельности дочерних организаций) может свидетельствовать, в частности, о том, что предприятие, даже являясь формально производственным, существует лишь как своего рода «оболочка» для других фирм.

Такую ситуацию, однако, нельзя назвать  типичной. Вряд ли она встретится при анализе предприятий, ведущих активную производственную деятельность. У таких предприятий высокая доля внереализационных доходов может наблюдаться, например, в тот период, когда предприятие, выиграв крупный судебный процесс, получило большую сумму в качестве неустойки или штрафов за невыполнение обязательств от своих контрагентов.

Все это говорит о том, что  при проведении анализа финансовых результатов, необходимо не только рассматривать  полученные значения показателей, но и  учитывать конкретную ситуацию, сложившуюся на данном предприятии.

В целом же техника подобного анализа достаточно проста. Для этого используются различные методы экономического анализа, среди которых индексный, метод разниц и цепных подстановок, метод структурных сдвигов и многие другие.

В целом же при проведении анализа  финансовых результатов рассматривается  динамика различных составляющих структуры  доходов и расходов организации  в абсолютном и относительном  выражении.

Затем, используя различные методы экономического анализа, перечисленные выше, исследуется влияние различных факторов на показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности организации.

Затем выполняется непосредственно  анализ рассчитанных показателей и  разрабатываются программы по повышению эффективности деятельности предприятия, а следовательно, и по повышению значений показателей финансовых результатов.

2.2 Система показателей  для оценки рентабельности

 

Показатели рентабельности характеризуют  эффективность работы предприятия  в целом, доходность различных направлений его деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.). Их используют для оценки деятельности предприятия, как инструмент инвестиционной политики и в ценообразовании. Рентабельность полнее, чем прибыль, характеризует окончательные результаты хозяйствования, потому что является сравнительным показателем и характеризует соотношение результата (прибыли) с ресурсами (затратами).

В экономике предприятия используется множество показателей (коэффициентов) рентабельности (в зависимости от того, с чьей позиции и для каких целей, оценивается эффективность деятельности предприятия). С помощью показателей рентабельности, приведенных в таблице 2.1, можно проводить пространственно-временные сопоставления – оценивать конкурентные позиции предприятия, его привлекательность для инвесторов и тенденции развития.

 

Таблица 2.1 – Показатели рентабельности, используемые в деятельности предприятия (показатели могут быть безмерные (коэффициенты), но чаще измеряются в процентах)10

Наименование и условное обозначение показателя	Формула (способ) расчета	Область использования	Рекомендуемое значение
1	2	3	4
1. Рентабельность определенной (i-й) продукции (Рпрод)	Рпрод = Пвi/ВРi (отношение валовой прибыли от i-й продукции (Пвi) к выручке от реализации данной продукции - ВРi)	При выборе видов деятельности, производимой продукции, обоснований  цен на них	Не ниже норматива  прибыли, заложенного в цене i-й продукции
2. Рентабельность продаж (Рпродаж) или уровень рентабельности	Рпродаж = Пр/ВР (отношение прибыли от продаж (от реализации - Пр) к суммарной выручке от реализации продукции - ВР)	При обосновании расширения объемов и номенклатуры производимой продукции	Не ниже среднего норматива  прибыли по всей выпускаемой продукции  и рост в динамике
3. Рентабельность производства (Рпр)	Рпр = Пв/С (отношение суммарной  валовой прибыли (Пв) к себестоимости  производства и реализации продукции - С)	Оценивают конкурентоспособность  производства на данном предприятии, окупаемость  затрат	20 – 25% (рекомендуется  по отраслям с учетом создания возможностей и источников для развития)
4. Рентабельность предприятия  (общая) (Рпред)	Рпред = Пб/ВБср (отношение  прибыли до налогообложения (балансовой - Пб) к среднегодовой стоимости  имущества (валюте баланса) - ВБср)	Общий показатель доходности предприятия. Показывает выгодность инвестиций в развитие предприятия	Не ниже средней ставки за пользование банковскими кредитами
5. Рентабельность собственного  капитала (Рск)	Рск = Пч/СКср (отношение  чистой прибыли (Пч) к среднегодовой стоимости собственного капитала - СКср)	Показывает выгодность инвестиций собственников в предприятие  и его развитие	То же, и Рск > Р пред
6. Рентабельность акционерного  капитала (Рак)	Рак = Пч/АКср (отношение  чистой прибыли (Пч) к среднегодовой  стоимости акционерного капитала - АКср)	Показывает эффективность  капитала, инвестиций собственников  в предприятие	Не ниже процентной ставки по банковским депозитам

 

Следует различать понятия экономический  эффект и экономическая эффективность. Экономический эффект – это показатель, характеризующий абсолютный результат деятельности предприятия, он измеряется в денежных или натуральных единицах (примером может быть прибыль, доход от реализации, валовой национальный продукт и т.п.). Экономическая эффективность – это относительная показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта. Показатели эффективности чаще всего строятся в виде коэффициента (в числителе – величина эффекта, в знаменателе – ресурсов или затрат, необходимых или потраченных на его получение). Наиболее распространенными показателями эффективности предприятия как раз и являются различные виды рентабельности.

На практике также следует различать  показатели экономической и финансовой рентабельности. Экономическая рентабельность – параметр, исчисленный исходя из величины прогнозной (потенциальной) прибыли, отраженной в бизнес-плане инвестиционного или инновационного проекта (программы). Финансовая рентабельность определяется на базе реальной прибыли, включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчетность предприятия.11

В США и в некоторых других странах нашел применение своеобразный метод анализа рентабельности, именуемый  методом «денежного потока» («кэш флоу»), основанный на том, что в числителе  формулы рентабельности берется не только прибыль, а сумма прибыли и амортизационных отчислений. Это связано с тем, что в странах с развитой рыночной экономикой разрешены и используются методы так называемой ускоренной амортизации, вследствие которой сумма списания основного капитала, включаемая в издержки производства, может резко колебаться. Из-за завышения суммы амортизационных отчислений растет себестоимость и снижается прибыль и, наоборот, при недостаточном списании (к концу функционирования амортизируемых объектов) происходит занижение себестоимости и завышение прибыли. Поэтому анализ рентабельности и ее динамики, основанной на использовании абсолютной суммы прибыли, вряд ли приведет к правильным выводам.

Показатель рентабельности, основанный на методе «кэш флоу», не позволяет судить о рентабельности за какой-то определенный период, однако при рассмотрении в динамике за несколько лет подряд он весьма точно характеризует тенденции прибыли и рентабельности, отражает существенные и даже малозаметные сдвиги в этих важнейших показателях. Таким образом, обзорный и факторный анализ финансовых результатов позволяет предвидеть опасность банкротства и является основой для разработки мер, направленных на повышение доходности и укрепление финансового состояния предприятия.12

Таким образом, по показателям рентабельности можно судить об эффективности деятельности предприятия, его финансовых успехах. Причем данный показатель намного эффективней  показателей прибыли, так как  позволяет сопоставить получаемые результаты с затраченными средствами.

 

Заключение

 

В данной курсовой работе были рассмотрены  такие положения бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, как нормативное регулирование учета финансовых результатов организации в России, порядок организации бухгалтерского учета прибылей и убытков предприятии, порядок отражения доходов и расходов от обычных видов деятельности, прочих и чрезвычайных доходов и расходов в бухгалтерском учете, а также анализ основных финансовых результатов, таких как прибыль или убыток, а также рентабельность.

Из всего вышеизложенного можно  сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

Учет и анализ финансовых результатов  крайне важны для организации  и позволяют повышать эффективность  хозяйственной деятельности.

В данной курсовой работе был рассмотрен бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов на примере конкретного  предприятия ЗАО «Парфюм Новосибирск».

Рассматриваемое в данной работе предприятие  ЗАО «Парфюм Новосибирск» является достаточно устойчивым в финансовом отношении. За отчетный период оно получило прибыль в размере 41965 тыс. рублей, причем этот показатель значительно увеличился по сравнению с предыдущим годом. В результате проведенного анализа можно отметить, что для повышения эффективности хозяйственной деятельности перед предприятием стоят такие задачи, как снижение себестоимости продукции, а также снижение кредиторской задолженности. Эти мероприятия помогут улучшить финансовые результаты и повысить показатели финансовой устойчивости и финансового состояния.

Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов  его собственников и персонала  определяют необходимость ее эффективного и непрерывного учета и управления.

Исследование показателя прибыли  во взаимосвязи с показателем  выручки от продаж, затрат, активов, собственного акционерного (уставного) капитала предоставляет возможность  оценить эффективность деятельности организации, привлечения дополнительного капитала и заемных средств.

В то же время наиболее полезным показателем, характеризующим финансовые результаты деятельности организации, являются показатели рентабельности, которые не просто показывают финансовый результат, но и соотносят его с произведенными затратами. Таким образом, данный показатель можно считать более объективным в сравнении с показателями прибыли.